張勇 路亭亭

【摘要】 文章基于中國農業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱“農業(yè)發(fā)展銀行”）向現(xiàn)代銀行運作模式轉型的時機，通過對農業(yè)發(fā)展銀行內部審計進行深入研究，發(fā)現(xiàn)農業(yè)發(fā)展銀行內部審計存在的問題，并提出完善農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的對策建議，以期為農業(yè)發(fā)展銀行內部審計工作提供指導。

【關鍵詞】 中國農業(yè)發(fā)展銀行；內部審計；轉型

一、農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的發(fā)展歷程

農業(yè)發(fā)展銀行內部審計發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段：1994年至1996年為內部審計逐步建立階段，1997年至2004年是內部審計逐步完善階段，2005年至今為內部審計深層改革和進一步發(fā)展階段。

農業(yè)發(fā)展銀行1994年成立后至1996年，只有農業(yè)發(fā)展銀行總行、省分行兩級行，內部審計機構設置、審計模式、審計手段同中國農業(yè)銀行內部審計一樣，沒有自己的內部審計制度。這個階段農業(yè)發(fā)展銀行內部審計采用賬項基礎審計模式，內部審計目標是查錯防弊。

1997年至2004年，各級行逐漸建立起較為嚴密的內部控制制度，內部審計逐漸受到重視，農業(yè)發(fā)展銀行開始注重內部審計對內部控制的測試與評價作用，制度基礎審計模式初見端倪。這一時期內部審計仍然沿用傳統(tǒng)的手工審查計算方法，基本上是事后監(jiān)督，審計成果轉化率較低。

2005年至今農業(yè)發(fā)展銀行建立起了“垂直為主、分級為輔”的內部審計體制，實施內審特派辦垂直管理制度，由特派辦代表總行在片區(qū)內履行審計監(jiān)督職能。2006年初農業(yè)發(fā)展銀行著手引進和開發(fā)審計軟件，初步建成了符合農業(yè)發(fā)展銀行業(yè)務特點和審計需求的計算機輔助審計系統(tǒng)（CAA系統(tǒng)），標志著內部審計方式開始進入非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結合的新階段。

商業(yè)化業(yè)務和中間業(yè)務的不斷發(fā)展給農業(yè)發(fā)展銀行帶來了更大的信貸風險、管理風險和經(jīng)營風險，這對農業(yè)發(fā)展銀行內部審計提出了新的挑戰(zhàn)。按照現(xiàn)代銀行的經(jīng)營管理要求，要使業(yè)務又好又快地發(fā)展，就必須重視發(fā)展速度、結構、質量和效益的有效統(tǒng)一，處理好業(yè)務發(fā)展和風險防控的關系。這就要求建立起科學有效的內控屏障，不斷提高全行的風險防范意識，不斷強化風險防控措施，對進一步發(fā)揮內審部門的監(jiān)督作用，提出了更高的工作要求。農業(yè)發(fā)展銀行只有改變原有內部審計存在的諸如內審機構獨立性差、審計職能過于分散、上下信息溝通不暢、內審力量薄弱等問題，打造理念先進、體制健全、運作規(guī)范、完善高效的內部審計，才能更好地應對新的內外部環(huán)境下所面臨的挑戰(zhàn)。

二、農業(yè)發(fā)展銀行內部審計存在的問題

（一）審計功能過于分散，審計范圍狹窄

由于農業(yè)發(fā)展銀行內部審計起步較晚，目前內部審計只注重發(fā)揮其監(jiān)督檢查功能和鑒證評價功能，沒有體現(xiàn)出內部審計對組織的增值作用。隨著農業(yè)發(fā)展銀行內外部環(huán)境的巨大變化，打造現(xiàn)代化農業(yè)政策性銀行，向管理現(xiàn)代化和科學化方向發(fā)展，農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的目的應該不僅僅是查問題，更主要的是針對查出的問題找出解決的方法，為加強管理、提高效益服務，為領導決策提供依據(jù)。因此，內部審計要突破現(xiàn)有的“查錯”模式，置于經(jīng)營管理的更高層次，從過去以真實性審計為主逐漸轉移到為農業(yè)發(fā)展銀行改善管理、提高效益服務。

現(xiàn)階段，農業(yè)發(fā)展銀行內部審計主要是財務審計和合規(guī)審計，缺乏對經(jīng)營效益情況以及各崗位業(yè)務規(guī)范狀況，尤其是高級管理層的審計，也沒有對一些重要的深層次問題如管理制度、監(jiān)督體系等方面的審計服務。

（二）審計模式、手段相對落后

農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的實施與我國其他商業(yè)銀行一樣，以現(xiàn)場審計為主，主要采用詳細審計或依賴審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法來實現(xiàn)，這就使得內部審計缺乏科學性，造成有限的審計人力資源難于得到最佳整合利用，不能充分發(fā)揮高效的職能作用，而且實施現(xiàn)場審計花費大量的人力、物力和時間，導致了審計期限長、審計成本高、審計效率低下，從而影響審計職能的發(fā)揮。

（三）審計人員素質偏低，與現(xiàn)代政策銀行要求不適應

內審人員缺乏較高的金融理論水平和多年內審工作經(jīng)驗，部分內審人員，雖長期從事內審工作，但對新開辦的業(yè)務了解不多，對新業(yè)務審計時，標準難以把握，審計效果不理想，存在較大的審計風險。審計整體力量不足，面對農業(yè)發(fā)展銀行眾多的分支機構、大量數(shù)據(jù)和資料，存在未能發(fā)現(xiàn)重大違法違紀問題的可能，使農業(yè)發(fā)展銀行內審工作面臨較大風險。

三、完善中國農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的對策建議

（一）延伸內部審計功能

農業(yè)發(fā)展銀行內部審計應擴展內部審計范圍，不能僅僅把審計范圍鎖定在經(jīng)營行為，應加強對管理層決策行為、決策結果的審計，圍繞主要風險環(huán)節(jié)開展審計。此外，農業(yè)發(fā)展銀行還需更新內部審計理念，延伸內部審計職能。農業(yè)發(fā)展銀行內部審計不應該僅僅停留在監(jiān)督檢查職能和鑒證評價職能上，而應該起到服務和促進作用，通過對企業(yè)各項管理技能的審查，幫助業(yè)務執(zhí)行部門挖掘提高效益的潛力；提出改進管理工作的建議和提高社會效益和經(jīng)濟效益的具體途徑和辦法。從監(jiān)督檢查職能，逐步拓展到為改善管理、提高效益、提供咨詢和服務上來，樹立內部審計就是服務的理念，充分發(fā)揮內部審計的管理控制職能、鑒證評價職能、咨詢服務職能。

（二）改進審計方法與技術

以前農業(yè)發(fā)展銀行內部審計主要是現(xiàn)場審計，內部審計人員往往使用原始的審計手段，造成審計人員負擔重、審計效率低、發(fā)現(xiàn)問題滯后等問題，影響內部審計工作開展的廣度和深度。

隨著金融工具的日益現(xiàn)代化，農業(yè)發(fā)展銀行已經(jīng)在經(jīng)營中實現(xiàn)了電子化，為實施計算機審計和非現(xiàn)場審計打下了良好的基礎。計算機輔助審計系統(tǒng)（CAA）的開發(fā)和應用大大提高了審計效率，但CAA系統(tǒng)總體上還處于初級階段，尚需對系統(tǒng)構架和運用其開展審計的特性作進一步改進。

首先，建立科學的審計信息搜集系統(tǒng)，并實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務操作系統(tǒng)的無縫銜接，實現(xiàn)審計信息傳輸網(wǎng)絡化。對日常經(jīng)營中的財務數(shù)據(jù)，內部審計系統(tǒng)及時從業(yè)務系統(tǒng)中提取，建立審計信息數(shù)據(jù)庫，使各項業(yè)務數(shù)據(jù)直接為內部審計所用；通過影像微縮技術對相關會計資料進行掃描、壓縮，實現(xiàn)審計資料的遠程傳輸和按權限調閱查看，并將電子影像壓縮轉存為審計證據(jù)，實現(xiàn)高效率的無紙化審計與自動化稽核。

其次，建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。加強內部審計風險識別和量化技術研究，針對每個業(yè)務部門、每個業(yè)務環(huán)節(jié)，將科學的分析方法和優(yōu)秀審計人員的審計經(jīng)驗轉化為數(shù)學模型植入計算機系統(tǒng)中，作為內部審計評價標準，尤其是針對業(yè)務風險高發(fā)環(huán)節(jié)積極開發(fā)業(yè)務數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、風險評估系統(tǒng)、內部控制評價系統(tǒng)，實現(xiàn)內部審計控制的完整高效。

最后，建立審計結果反饋系統(tǒng)和后續(xù)審計系統(tǒng)。內部審計系統(tǒng)根據(jù)每一筆業(yè)務資料和審計評價標準，自動、定期對各審計對象進行審計，并將分析結果通過審計反饋系統(tǒng)及時傳輸給管理層和被審單位，由管理層責成被審單位限期整改并上傳整改結果。后續(xù)審計系統(tǒng)則對整改情況及時跟蹤分析，并與審計標準進行比對，實現(xiàn)審計結果的有效利用。

（三）提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力

內審部門應開展“雙向選擇，競爭上崗”工作，堅持審計人員進入標準，優(yōu)化審計隊伍結構。在金融行業(yè)信息化和金融風險日益增加的形勢下，農業(yè)發(fā)展銀行應從以下方面提升內部審計人員的專業(yè)水平和綜合素質。

第一，建立內部審計培訓方案，定期對內部審計人員進行專業(yè)知識培訓，提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)勝任能力。

第二，對內部審計人員進行其他專業(yè)知識如財務、金融甚至工程等專業(yè)的培訓，使內部審計人員成為既精通審計專業(yè)知識，又掌握相關學科知識，同時還對國家產業(yè)政策及其他宏觀經(jīng)濟政策有較為深入全面的了解和把握，具備綜合調查、研究、判斷、協(xié)調能力的復合型專業(yè)人才。

第三，擴充內部審計人員，注重引進學歷層次高、專業(yè)技術熟練的人才，尤其是引入相關專業(yè)如經(jīng)濟、法律、機械、建筑等行業(yè)專家，促進內部審計隊伍綜合知識和能力的多元化。

第四，培養(yǎng)內部審計人員運用計算機查詢、篩選、排序、統(tǒng)計計算等功能進行搜集，使用回歸分析法、統(tǒng)計抽樣法等專業(yè)分析軟件進行數(shù)據(jù)分析，運用數(shù)量化、定性的方法對風險進行監(jiān)測評估。

此外，還要訓練內部審計人員具備強烈的風險意識和責任意識，使其高度重視防范和控制審計風險，保持合理的職業(yè)謹慎性。

目前，中國農業(yè)發(fā)展銀行內部審計工作還不能適應農業(yè)發(fā)展銀行由傳統(tǒng)政策性銀行向現(xiàn)代銀行轉型的要求。農業(yè)發(fā)展銀行應樹立重視內部審計的新理念，創(chuàng)建以“啄木鳥”精神為核心理念，即“忠誠、勤奮、敏銳、堅韌、正直、無私”的內審文化，保證內部審計充分發(fā)揮功能；通過擴展內部審計范圍、延伸內部審計職能、改進審計方法與技術、提高內部審計人員整體素質等手段，完善農業(yè)發(fā)展銀行內部審計運行機制，促進內部審計作用的實現(xiàn)。

【參考文獻】

［1］ 陸建新.農業(yè)發(fā)展銀行開展計算機輔助審計的實踐與思考［J］.農業(yè)發(fā)展與金融，2009（1）.

［2］ 白雪海.關于推進農業(yè)政策性銀行改革的若干思考［J］.中國流通經(jīng)濟，2007（11）.

［3］ 劉雪霞.對農業(yè)政策性銀行內部審計管理的思考［J］.科技信息，2006（12）.

［4］ 蘇月珍.農業(yè)發(fā)展銀行內控機制存在的主要問題及對策［J］.青海金融，2000（5）.

［5］ 孫重勤，張春華，劉立功.提高農業(yè)發(fā)展銀行內部審計工作有效性的建議［J］. 審計月刊，2006（10）.

［6］ 王曉瑩.中國農業(yè)發(fā)展銀行內部審計若干問題研究［D］.貴州財經(jīng)學院，2010.