陳燦

[摘要]稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人通過商品交易，有意識(shí)地提高商品或生產(chǎn)要素的出售價(jià)格或壓低商品或生產(chǎn)要素購(gòu)入價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種行為。它對(duì)收入分配、企業(yè)負(fù)擔(dān)、商品價(jià)格等方面都有重大影響。認(rèn)真研究并充分利用，對(duì)于完善我國(guó)稅收制度、理順社會(huì)分配關(guān)系及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有極其深遠(yuǎn)的意義。本文住要從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在條件，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅收歸宿，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素等方面全面了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并最終的出稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)作用，希望通過對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的研究能更好的利用它來為我們的經(jīng)濟(jì)生活服務(wù)。

[關(guān)鍵詞]稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅收歸宿；供求彈性

一 、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念界定。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過種種方法將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素?fù)擔(dān)的過程。賦稅人使最終負(fù)擔(dān)稅款的人。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下,真正的賦稅人和納稅人是可以分離的,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體，納稅人只是法律意義上的納稅主體。對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的理解應(yīng)把握幾點(diǎn): (1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和價(jià)格的上升、下降直接聯(lián)系。(2)納稅人的主動(dòng)的有意識(shí)的行為才是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,與納稅人主動(dòng)行為無關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（1）前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn),即納稅人通過提高其所提供商品的價(jià)格，將其所應(yīng)交納的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買者。（2）后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn),它是指納稅人將其所納稅款以壓低商品或生產(chǎn)要素購(gòu)價(jià)的辦法,向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者的一種形式。前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（3）混轉(zhuǎn)。也稱散轉(zhuǎn),它是指對(duì)納稅人而言,即可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以同時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者的一種轉(zhuǎn)嫁方式。（4）稅收資本化。實(shí)際上是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式,是指應(yīng)稅物品在交易時(shí),買方會(huì)將以后應(yīng)納的稅款折現(xiàn)，從所購(gòu)物品價(jià)格中作一次性的扣除。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件

1.自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)的前提條件。商品價(jià)格的變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本途徑,政府征稅后，納稅人可以根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制自由制定商品的價(jià)格，通過抬高或壓低價(jià)格來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如果價(jià)格無法變動(dòng)也就無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。由此可見,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)的基本前提條件是商品價(jià)格的自由浮動(dòng)。例如以商品或勞務(wù)為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅,其課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過程中與價(jià)格關(guān)系密切,因此,可以改變課稅對(duì)象的價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

2.納稅人的物質(zhì)利益驅(qū)動(dòng),是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生的根本動(dòng)因。國(guó)家征稅,表明原來歸屬納稅人擁有的一部分價(jià)值向國(guó)家的單方面無償轉(zhuǎn)移,是納稅人的一種物質(zhì)利益損失，納稅人作為追求自身利益的經(jīng)紀(jì)人必然要想辦法避免或減少因納稅而產(chǎn)生的損失，因而會(huì)通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)來合法轉(zhuǎn)移稅負(fù)就成為納稅人的一個(gè)重要和基本的選擇。當(dāng)然這也需要以商品經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展為其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則是同商品經(jīng)濟(jì)的存在聯(lián)系在一起的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一切商品經(jīng)濟(jì)共同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,只有存在商品經(jīng)濟(jì),才可以在任何社會(huì)形態(tài),都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素

1.供求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。需求和供給的彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁情況的關(guān)鍵，一般來說,當(dāng)商品的供給彈性越小，需求彈性越大時(shí),稅負(fù)越難向前轉(zhuǎn)給需求方; 供給彈性小說明,商品或生產(chǎn)要素的供給者對(duì)價(jià)格不怎么敏感，而需求彈性較大責(zé)說明，購(gòu)買者對(duì)價(jià)格敏感，某種商品增加稅負(fù)后,供給者只能自己負(fù)擔(dān)或向后轉(zhuǎn)嫁。而當(dāng)商品的需求彈性小，供給彈性大時(shí),則稅負(fù)越容易通過提供價(jià)格的方式向前轉(zhuǎn)嫁給買方。

2.課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。一般地說,課稅范圍越寬泛,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越容易;反之,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越困難。這是因?yàn)檎n稅范圍越廣,當(dāng)政府對(duì)大部分甚至全部商品或生產(chǎn)要素,就越不易對(duì)商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買產(chǎn)生替代效應(yīng),需求就越缺乏彈性,稅負(fù)就比較容易轉(zhuǎn)嫁。反之，稅負(fù)越難轉(zhuǎn)嫁。因此在設(shè)計(jì)稅制是應(yīng)通過考慮課稅范圍的大小來衡量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，進(jìn)而考慮稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

除以上主要因素外,成本變動(dòng)、資本轉(zhuǎn)移、課稅方式、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等也會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)作用

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的收入分配效應(yīng)。稅負(fù)是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的損失而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人利益損失的補(bǔ)償和實(shí)際負(fù)稅人利益的損失,因而屬于一種利益再分配。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格、工資等分配手段實(shí)現(xiàn)的,改變了各成員在全社會(huì)利益結(jié)構(gòu)中的地位，并會(huì)改變這些分配所形成的收入格局。其實(shí)質(zhì)是稅收分配的直接產(chǎn)物,是繼國(guó)家與納稅人利益分配后所產(chǎn)生的該納稅人與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)成員之間的利益分配。研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有利于更好的根據(jù)特定的目的設(shè)計(jì)稅制，有利于明晰國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的具體利益關(guān)系。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求關(guān)系。市場(chǎng)的供求主要是通過是通過價(jià)格機(jī)制來調(diào)節(jié)供給總量和需求總量來達(dá)到供求的一種平衡狀態(tài)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也正是通過價(jià)格和價(jià)值的相背離來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。當(dāng)需求大于供給，此時(shí)需求彈性較小，供給者可以通過提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，進(jìn)而價(jià)格會(huì)提高，需求會(huì)減少，供給會(huì)增加，逐步縮小供求差距。當(dāng)供給大于需求是，稅負(fù)不易向前轉(zhuǎn)嫁，如果此時(shí)原料供給市場(chǎng)的供給彈性也較小時(shí)時(shí)，稅負(fù)就無法轉(zhuǎn)嫁，此時(shí)對(duì)商品課征重稅則有利于抑制這一商品或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)或用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)也應(yīng)考慮某些鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，在向其課稅的同時(shí)是否應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠或補(bǔ)貼。正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮稅收的這種效應(yīng),有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)經(jīng)濟(jì)效益提高的影響。利用有限的資源、最大程度地滿足社會(huì)生產(chǎn)和生活的消費(fèi)需要,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到較高水平的標(biāo)志。稅收屬于分配范疇,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一種利益再分配,它必然會(huì)引起消費(fèi)替代、收入分配、社會(huì)供求、價(jià)格水平等方面的變化,這在客觀上必然影響社會(huì)資源的配置，影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在商品經(jīng)濟(jì)條件下,資源的合理配置必然表現(xiàn)為對(duì)資金流向和流量的不斷調(diào)整。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是采用經(jīng)濟(jì)手段占有企業(yè)一部分經(jīng)濟(jì)利益,通過改變物質(zhì)利益關(guān)系來引導(dǎo)被調(diào)節(jié)者的行為,也就是通過增加某種物質(zhì)利益來鼓勵(lì)某種行為,減少某種物質(zhì)利益來限制某種行為。

當(dāng)然,我們也必須看到,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也確實(shí)造成各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同等一些負(fù)面效應(yīng)。

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