吳益

摘要：會計電算化的應用越來越廣泛，有諸多的進步之處，但也給內部控制帶來了困難和問題，因此在新的會計電算化研究內部控制問題有著重要的現(xiàn)實意義。本文主要就此進行探索。

關鍵詞：會計電算化；手工會計；內部控制

伴隨著電子計算機的發(fā)展以及信息技術的日益發(fā)達，會計電算化的被越來越多的企業(yè)所應用。它的出現(xiàn)是經(jīng)濟發(fā)展和會計處理的需要。在這種情勢下，傳統(tǒng)的內部控制方法已經(jīng)不能很好地發(fā)揮應有的作用。所以極有必要研究會計電算化廣泛應用下的環(huán)境下的企業(yè)內部控制問題。

首先要分析會計電算化與傳統(tǒng)的手工會計方法的不同之處：傳統(tǒng)的手工會計中的控制方法為結構控制，從人員結構上，設置出相互監(jiān)督和制約的崗位，以最大程度上實現(xiàn)牽制，防止不按規(guī)范操作。在制度中，業(yè)務流程方面的相互稽核也可以達到控制的目的，而且本身在業(yè)務中的多重記賬也可以達到相互牽制幫助發(fā)現(xiàn)問題的作用，比如總賬與明細賬的對應可以達到相互驗證的功能，內部的審計過程也是對賬目進行核對的過程，比如賬目與賬目的核對。為了避免人為地修改或者偽造賬目，可以用多聯(lián)套寫的辦法。但是一旦采用了電算化的方法，這些內部控制措施都將失去意義。

會計電算化給內部控制提出的問題和帶來的挑戰(zhàn)有以下幾個方面：使控制的重點發(fā)生轉移。原來的內部控制中，要做好對人的控制，因為是手工會計，人為因素的影響非常大，要想減輕影響，就必須從源頭上杜絕，對人做好監(jiān)督和約束。電算化后的所有被處理數(shù)據(jù)都來源于客觀，只是由人來收集、對數(shù)據(jù)的真實性進行審核，同時根據(jù)一定的邏輯和原則進行處理，然后將其輸入計算機。所以在這樣的一種操作流程下，內部控制絕不僅僅是對人的控制，而是同時要加強對人和對計算機處理過程的監(jiān)督和審核。

傳統(tǒng)的手工會計中，內部控制主要是通過人工來實現(xiàn)的，這是與手工會計方法相對應的，電算化環(huán)境下，除了人工控制以外，還需要對計算機的程序進行控制，因為如果程序出現(xiàn)問題，在其運算邏輯下產生的問題將更多。會計的電算化系統(tǒng)是基于程序在運行的，如果這些程序出現(xiàn)問題，那么將出現(xiàn)差錯，而且如果沒有對程序的監(jiān)控，則可能使問題層出不窮，形成惡性循環(huán)。問題就有可能被放大，所在在電算化系統(tǒng)的程序中，要有對運算規(guī)則等的內部控制，通過檢驗來發(fā)現(xiàn)存在的問題并防患于未然。

交易授權、執(zhí)行與手工會計系統(tǒng)存在差異授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制，在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權限人員的簽章，但在電算化會計信息系統(tǒng)中，業(yè)務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理。由此引起失控而造成損失的案例數(shù)不勝數(shù)。

在傳統(tǒng)的手工會計中，人為的因素和印跡更多，可以很容易地找到操作人，對操作的痕跡進行追蹤。而且手工會計中的憑證是手寫的，紙質的，真實性和可信性更高，這使得做內部控制更容易一些。而在電算化的環(huán)境下，脫離了紙面，程序自動運行，而且中間的很多處理過程是無法追蹤和反查的，這就給控制帶來了困難。

一、會計電算化下的內部控制措施

首先是要完善內部的審計制度，只有更完善的制度才能杜絕過程中出現(xiàn)的問題，要建立內部的審計制度，以強化會計內部的監(jiān)督和約束，這也是企業(yè)整個的內部控制所必需的。審計過程中對人的會計處理過程、對業(yè)務和賬目進行核對，能過人為的監(jiān)督來減輕計算機處理可能帶來的錯誤和風險，以有效的規(guī)避。對于發(fā)現(xiàn)的問題，要及時提出完善方案。為了避免內部審計人員因為可能與財務人員有利益關系，進行袒護包庇的現(xiàn)象，可以請獨立的第三方來進行審計，來客觀地進行監(jiān)督審計并發(fā)現(xiàn)會出現(xiàn)的問題。

打鐵還需自身硬，要避免人為出現(xiàn)的問題，就要加強對相關的財務人員的培訓，提升其素質和能力，有些問題是由于財務人員的操作失誤或者是對相關程序和流程理解失誤才造成的，所以要加強對賬務人員基礎技能和專業(yè)知識的培訓。會計電算化較傳統(tǒng)手工會計有諸多的優(yōu)點，也提高了效率，但前提是對操作者和財務人員的要求更高了，如果財務人員不懂得計算機應用、財務會計的知識以及的信息處理技術，就會出現(xiàn)人為的會計處理錯誤。所以要加強這些知識的灌輸和培訓，同時更需要提高全體財務人員的風險防范意識，只有從自身做起，注重相關風險的防范，才能真正的提高會計處理的科學性、效率性和準確性。

在會計電算化的條件下，企業(yè)必須制定一套合理的組織和管理控制的制度，全面明確職責的分工和組織的控制制度。執(zhí)行、記錄、業(yè)務授權和執(zhí)行都相互分離。此外，組織的控制是指將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，并把系統(tǒng)中各類人員進行有效的分工，并且對企業(yè)內部的一些管理規(guī)章和程序進行配套。設置這樣的職責分離主要是為了實現(xiàn)企業(yè)內部有一個相互監(jiān)督和制約的機制，從而有效保證會計信息的可靠性和真實性，有效地減少企業(yè)內部發(fā)生舞弊的情況。所以要通過明確職責分工，加強組織控制。

最后，要加強系統(tǒng)安全控制加強系統(tǒng)控制是為了保證計算機系統(tǒng)的運行安全，避免由于外部環(huán)境因素導致系統(tǒng)運行錯誤。企業(yè)要明確規(guī)定上機操作人員對會計軟件操作工作的內容和權限，杜絕未經(jīng)授權人員操作會計軟件，從而有效防止會計人員越權使用軟件。（作者單位：江蘇省常州市教育局會計結算中心）

參考文獻

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