穆志繁

［摘要］ 本文簡要介紹了審計風(fēng)險模式的歷史演變以及審計風(fēng)險導(dǎo)向的新型發(fā)展方向，希望能給審計工作帶來一定幫助。

［關(guān)鍵詞］ 審計風(fēng)險；模式演變；風(fēng)險導(dǎo)向

［中圖分類號］F239.1 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）15- 0033- 02

審計風(fēng)險模式的研究是審計研究中比較重要的分支，而關(guān)注它的歷史演變對于當(dāng)前的審計工作極具借鑒意義，能為我們根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、形勢發(fā)化而進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向變更提供理論支持。

1審計風(fēng)險模式

按一般性規(guī)律來講，審計風(fēng)險會受到審計的主體和客體兩方面的影響，其基本模式也即由這兩種要素構(gòu)成。從客體方面來看，被審計企業(yè)的所有經(jīng)營成果與資產(chǎn)負(fù)債都能在財務(wù)報表上得到反映，虛假的財務(wù)報表會帶來審計失敗，最終形成審計風(fēng)險。而從主體方面來看，若審計工作者不按照審計要求操作，或者是審計要求本身與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相沖突的話，亦會致使審計失敗和審計風(fēng)險產(chǎn)生。由此，我們基本可以這樣表達(dá)：審計風(fēng)險等同于審計主體或者審計客體一方或者雙方共同導(dǎo)致的風(fēng)險，亦即財務(wù)報表與檢查二者的單方作用或者雙方共同作用。

2審計風(fēng)險模式演變

雖然我們摸清了審計風(fēng)險模式的構(gòu)成因素，可是因為不同時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于審計的影響作用不同，會使不同時期有不同的審計方法。

2.1 賬項審計

審計工作發(fā)展初期，因為企業(yè)結(jié)構(gòu)簡單，其業(yè)務(wù)也相對單一，審計工作的主要任務(wù)是滿足財產(chǎn)所有者針對會計核算施行獨(dú)立審查的需要，讓受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營中做出可靠的行為。這時的審計工作主要對客戶企業(yè)負(fù)責(zé)，審計重點(diǎn)在于資產(chǎn)負(fù)債，目標(biāo)是防止舞弊和錯誤。注冊會計師對財務(wù)報表逐項進(jìn)行審查，確定存貨購買與核算發(fā)出的準(zhǔn)確與否。此階段審計風(fēng)險可以表達(dá)為：以風(fēng)險分析為基礎(chǔ)，以風(fēng)險控制為重點(diǎn)。采用的方法主要是大樣本審計和詳細(xì)審計兩種。

2.2 制度基礎(chǔ)審計

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張與交易事項的豐富，讓注冊會計師審計成本與工作量都成倍增加，詳細(xì)審計變得越來越難以施行，審計的方式慢慢變?yōu)槌闃訉徲?。可是抽樣審計要求審計者對于企業(yè)風(fēng)險、抽樣樣本擇取、誤差率等進(jìn)行評估，并非完全準(zhǔn)確，有一定的局限性。而職業(yè)界也漸漸認(rèn)識到，科學(xué)有效的內(nèi)部控制能保障會計報表具備可靠性，所以審計工作者會把抽樣審計同內(nèi)部控制兩種辦法進(jìn)行綜合，從而形成了制度基礎(chǔ)審計的辦法。此種審計辦法的重點(diǎn)在于了解、評價、測試內(nèi)控過程與成果的合理性。其主要特點(diǎn)是構(gòu)成元素從原來的兩項增加到3項，即多出一項控制風(fēng)險，而且把控制風(fēng)險評價作為控制審計風(fēng)險中的重要一項。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

20世紀(jì)70年代后期，西方開始大范圍出現(xiàn)企業(yè)管理層的欺詐舞弊行為，這使得隨意性較強(qiáng)的抽樣審計暴露出越來越嚴(yán)重的不足，制度基礎(chǔ)審計雖然重視了控制風(fēng)險，但是沒能做到合理分配審計資源，在這種背景下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。此種模式下，審計風(fēng)險由會計師管理風(fēng)險的策略所決定，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖詴嫀熗梢园扬L(fēng)險控制在很低的水平。而控制風(fēng)險和固有風(fēng)險依然同企業(yè)有關(guān)。此種模式雖然表面上看起來和制度審計模式相同，但是在理論上其實是可以彌補(bǔ)抽樣審計的漏洞的，而且能從根本上解決審計資源的分配問題，其最大特點(diǎn)是審計的程序受檢查風(fēng)險評估的制約。

3 審計風(fēng)險導(dǎo)向的發(fā)展

應(yīng)用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計風(fēng)險評估，經(jīng)常很難作出準(zhǔn)確的評價。因為傳統(tǒng)型的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣k法往往忽視從宏觀上對企業(yè)運(yùn)行環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、目標(biāo)戰(zhàn)略等進(jìn)行了解，進(jìn)而造成錯報會計報表的風(fēng)險。另外一點(diǎn)就是企業(yè)是時刻處在變化的市場當(dāng)中的，它要面對的是復(fù)雜多變的內(nèi)部環(huán)境與外部影響，所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致會計報表隨時發(fā)生錯誤，如果審計人員認(rèn)識不到把審計企業(yè)與經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)隔離開所帶來的嚴(yán)重后果，那么審計風(fēng)險必然會帶來嚴(yán)重的損失。

3.1 風(fēng)險導(dǎo)向改進(jìn)

建立全新審計風(fēng)險評估模型。即要求審計風(fēng)險中應(yīng)當(dāng)包含檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險兩項。而重大錯報要包括整體層次上的會計報表以及交易類別和賬戶等內(nèi)容，其組成部分應(yīng)當(dāng)包括固有風(fēng)險與控制風(fēng)險兩部分。要加強(qiáng)對于審計小組的督導(dǎo)工作，如有必要，要對審計程序、范圍、時間、性質(zhì)等作出必要的調(diào)整。新模式要更加照顧到企業(yè)情況，也要考慮到注冊會計師風(fēng)險評估的執(zhí)行能力。

3.2 關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向發(fā)展

為了應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)給審計工作帶來的挑戰(zhàn)，職業(yè)界一直沒有停止風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶剿鞴ぷ?。如畢馬威模式以風(fēng)險評估、經(jīng)營環(huán)節(jié)、戰(zhàn)略分析、業(yè)績計量和業(yè)績提高5個原則為基礎(chǔ)，注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部影響兩個方面。安永模式關(guān)注的則是審計創(chuàng)新。可以說，國外職業(yè)界對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯刻剿?，給我們的工作提供了很好的發(fā)展思路，促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展。

4總結(jié)

我們國家的獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國際準(zhǔn)則制定的，但是目前尚缺少一套完整的控制評估審計風(fēng)險的實施框架。我們現(xiàn)在需要做的是以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向思想為理論依據(jù)，制定出科學(xué)的審計風(fēng)險規(guī)范，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)者的質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，減少審計風(fēng)險。而對于審計模式發(fā)展過程的回顧研究可以給審計實務(wù)創(chuàng)新與審計準(zhǔn)則制定帶來借鑒。