鮑杰延 馬善剛

基層部隊(duì)的內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門內(nèi)一種相互牽制、相互監(jiān)督的工作制度，無論是一般經(jīng)濟(jì)組織還是非營利單位，只要有會(huì)計(jì)部門，必須建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，來保證組織的安全有效運(yùn)營。目前一些基層部隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在一些缺陷，因此構(gòu)建一個(gè)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系具有現(xiàn)實(shí)意義，也是現(xiàn)代部隊(duì)做好經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)。

一、目前基層部隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制觀念落后

雖然我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)已有幾十年的時(shí)間，但由于部隊(duì)特殊的組織性質(zhì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理的思想在軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門中根深蒂固。尤其是在基層部隊(duì)中，一些單位管理人員和會(huì)計(jì)人員，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)非常淺薄。一方面是由于財(cái)務(wù)部門人員配備不足，財(cái)務(wù)人員忙于應(yīng)付日常的財(cái)務(wù)收支、核算工作，沒有更多精力來考慮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題。另一方面，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的理論知識(shí)掌握不扎實(shí)，更缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)識(shí)上存在差距，沒能認(rèn)識(shí)到如果內(nèi)控失效會(huì)造成嚴(yán)重的后果。

（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)缺失

根據(jù)調(diào)查，目前我國基層部隊(duì)普遍存在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)缺失的問題，內(nèi)部控制需要由專門的部門和人員進(jìn)行管理，但由于我國軍隊(duì)進(jìn)行體制改革之后，對(duì)人員進(jìn)行了精簡，導(dǎo)致基層編制內(nèi)的財(cái)務(wù)人員人數(shù)非常有限，無法設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門和審計(jì)人員。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的缺失，對(duì)于基層部隊(duì)的會(huì)計(jì)核算是否存在舞弊現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否真實(shí)有效就無從管理和監(jiān)督。

（三）沒有實(shí)行內(nèi)部牽制

會(huì)計(jì)工作一個(gè)重要特點(diǎn)是崗位牽制，但目前一些基層部隊(duì)的財(cái)務(wù)部門中存在一人多崗的現(xiàn)象，甚至在團(tuán)一級(jí)的后勤會(huì)計(jì)部中存在有些人員既從事著會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)擔(dān)任部門的出納工作，會(huì)計(jì)工作的牽制原則完全沒有落到實(shí)處。而一些基層部隊(duì)雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)、出納崗位，但沒有設(shè)立審計(jì)崗位，由于審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有落到實(shí)處，內(nèi)控效果可想而知。

（四）信息化環(huán)境下內(nèi)控的安全性問題

隨著信息革命深入，軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門運(yùn)用信息化進(jìn)行內(nèi)部控制管理在基層逐漸普及。但由于網(wǎng)絡(luò)存在著諸多安全問題，計(jì)算機(jī)病毒、黑客攻擊、信息泄露等問題對(duì)軍隊(duì)的信息化內(nèi)控提出安全性的要求。另一方面，目前基層部隊(duì)的財(cái)務(wù)人員文化素質(zhì)普遍較低。本科以及以上學(xué)歷的人才較少，既懂財(cái)務(wù)又了解網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的復(fù)合人才更是少之又少，這無疑對(duì)信息化的內(nèi)部控制造成安全隱患。

二、內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾點(diǎn)建議

針對(duì)前文對(duì)基層部隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，提出以下幾方面建議，來完善基層部隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

（一）建立健全內(nèi)部稽核制度

內(nèi)部稽核制度包括了基層部隊(duì)財(cái)務(wù)部門的稽查和審核制度。內(nèi)部稽核主要是由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行的一種自檢行為，是對(duì)其日常會(huì)計(jì)工作的一種審核。具體的執(zhí)行過程是財(cái)務(wù)部主管人員和有關(guān)負(fù)責(zé)人親自或任命專人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料予以審核，檢查是否存在徇私舞弊的問題，并采取措施完善會(huì)計(jì)工作的不足之處，使之程序化和制度化。這種稽核制度主要是針對(duì)目前一些基層部隊(duì)沒有條件設(shè)置專門的審計(jì)部門而采取的一種替代措施，通過內(nèi)部稽核能對(duì)部隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制起到一定的補(bǔ)充作用。

（二）實(shí)行內(nèi)部牽制制度

現(xiàn)行的《中國人民解放軍會(huì)計(jì)規(guī)則》對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制提出了明確的要求，對(duì)于記賬人員、財(cái)物保管人員、審批人員等會(huì)計(jì)工作人員要進(jìn)行職責(zé)權(quán)限的準(zhǔn)確界定，做到不相容的崗位互相分離，互相牽制。具體講就是要對(duì)銀行存款、現(xiàn)金支付等業(yè)務(wù)要求由會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)審核批準(zhǔn)，由出納人員付款，會(huì)計(jì)人員記賬。同一個(gè)人不得辦理借款、支付、審核、報(bào)銷全部的業(yè)務(wù)流程，也不能將自己職責(zé)范圍內(nèi)的工作交由其他會(huì)計(jì)人員代辦，否則一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)出現(xiàn)相互推卸自己的責(zé)任情況。

（三）實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)是整個(gè)內(nèi)控過程的最后一道防火墻，也是健全內(nèi)控的一種重要方式。監(jiān)督活動(dòng)可以通過日常、持續(xù)的監(jiān)控手段來實(shí)施，也可以通過個(gè)別、單獨(dú)地對(duì)某一項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督來實(shí)施，或者是將兩種實(shí)施方法結(jié)合起來進(jìn)行。通過監(jiān)督，能保證控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。另一方面，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)的紕漏，從而提醒內(nèi)控負(fù)責(zé)人員對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。

實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督和分析職責(zé)的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，同時(shí)也是監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要部門。在當(dāng)前的基層部隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)建立履行單位內(nèi)審職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)單位，需要注意的是為了監(jiān)督和評(píng)價(jià)效果充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)該獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門，才能保證監(jiān)督和評(píng)價(jià)的無偏性和公正性。

（四）提高信息化環(huán)境下內(nèi)控的安全性

隨著信息化走入基層部隊(duì)財(cái)務(wù)工作中，一方面有助于內(nèi)部控制工作的開展，另一方面也對(duì)信息系統(tǒng)的安全性提出了更高的要求。如果內(nèi)部控制不健全或者未達(dá)到信息化控制的要求，可能會(huì)造成信息系統(tǒng)的失效甚至是崩潰。因此基層部隊(duì)內(nèi)部控制可以借鑒經(jīng)濟(jì)市場中常用的COSO內(nèi)控框架，與軍隊(duì)的信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，來提高內(nèi)部控制在信息化條件下運(yùn)營的安全性。此外，基層部隊(duì)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)審人員的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)知識(shí)的普及，更好地適應(yīng)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境。

三、總結(jié)

以上幾方面建議只是完善部隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的眾多方式中的一部分，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作任重而道遠(yuǎn)。軍隊(duì)對(duì)我們國家和社會(huì)的安定起著至關(guān)重要的作用，如果部隊(duì)內(nèi)部都出現(xiàn)問題，對(duì)于軍隊(duì)良好形象大打折扣。因此，需要加強(qiáng)軍隊(duì)尤其是基層軍隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，從經(jīng)濟(jì)角度規(guī)范我軍的內(nèi)部建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：鮑杰延，男，漢族，中國人民解放軍68305部隊(duì)后勤部，研究方向：部隊(duì)會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：陳岑）