田茂禮

［摘要］ 伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)和信息快速發(fā)展的腳步，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化引發(fā)了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求變化，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，體現(xiàn)會(huì)計(jì)有用性與會(huì)計(jì)信息披露者之間的內(nèi)在互動(dòng)。如何在這場(chǎng)變革中滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策和企業(yè)自身發(fā)展之需，實(shí)現(xiàn)雙贏局面，應(yīng)是會(huì)計(jì)信息供需雙方著力解決的重要問(wèn)題。本文在剖析我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的對(duì)策措施。

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)信息；現(xiàn)狀分析；對(duì)策思考

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 16. 002

［中圖分類號(hào)］ F233［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）16- 0003- 02

由于現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制及其所處的外部環(huán)境的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中必然存在多重利益博弈。切實(shí)處理好這些利益博弈，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有舉足輕重的作用。

1會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

1.１ 注重財(cái)務(wù)報(bào)表中信息，忽視表外信息

為企業(yè)利益相關(guān)人及時(shí)全面披露會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理當(dāng)局義不容辭的責(zé)任。由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表格式、內(nèi)容和填列方法的統(tǒng)一固定性，致使企業(yè)對(duì)外提供報(bào)表的信息量有限。

1.２ 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息數(shù)量，弱化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

不同的利益相關(guān)人，其行為目標(biāo)不同，因此，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)定增加時(shí)想方設(shè)法隱瞞業(yè)務(wù)收入，逃避納稅；在經(jīng)營(yíng)狀況不佳，利潤(rùn)下滑時(shí)則授意財(cái)務(wù)人員虛構(gòu)數(shù)據(jù)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.３ 注重歷史信息，忽視前瞻性信息披露

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以披露歷史性數(shù)據(jù)為主，沒(méi)有考慮信息使用者需要全面了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的需求，缺乏前瞻性的信息越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息相關(guān)性的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的今天，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的不確定因素在大量增多，企業(yè)管理當(dāng)局有義務(wù)根據(jù)其所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)自身未來(lái)時(shí)期可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等變動(dòng)情況向會(huì)計(jì)信息使用者提供前瞻性、預(yù)測(cè)性信息資料。

1.４ 信息披露成本高，使用效果差

會(huì)計(jì)信息的披露也存在著成本效益問(wèn)題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。這種信息披露成本既包括為擴(kuò)大、改進(jìn)披露而聘用更多的有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，設(shè)置更多的組織機(jī)構(gòu)以及由此發(fā)生的更多披露費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用等可以用貨幣計(jì)量的有形成本，也包括為改變會(huì)計(jì)披露可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。

1.5 通用財(cái)務(wù)報(bào)告信息量有限，無(wú)形資產(chǎn)信息披露不足

主要表現(xiàn)在：①企業(yè)對(duì)外提供的通用財(cái)務(wù)報(bào)告中，涉及會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)范圍較小，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息量有限，會(huì)計(jì)信息的透明度不高，會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)性化需求無(wú)法滿足；②貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致許多無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法計(jì)量，自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上沒(méi)有堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，使投資于不同資產(chǎn)形態(tài)的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能失去可比性，歷史成本計(jì)價(jià)原則導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際價(jià)值無(wú)法得到反映，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和充分性。

2完善會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策措施

2.１ 完善信息披露法規(guī)，加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰力度

從近些年來(lái)的執(zhí)法實(shí)踐來(lái)看，對(duì)違規(guī)造假處罰的力度不夠，違法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，采取措施，嚴(yán)厲打擊企業(yè)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息行為，以增加他們的違法成本是當(dāng)務(wù)之急。同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的自身素質(zhì)建設(shè)力度，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍力量，明確劃分財(cái)政審計(jì)、證監(jiān)部門各自的職責(zé)范圍，進(jìn)一步改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受業(yè)務(wù)委托的方式及報(bào)酬支付方式，也是規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要選擇。

2.２ 擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的范圍，增加表外非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映非財(cái)務(wù)因素，單一的歷史成本計(jì)量又影響了披露內(nèi)容的充分性，特別是有許多影響企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)。因此，打破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只反映財(cái)務(wù)信息的觀念束縛，及時(shí)全面披露企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)變更、或有事項(xiàng)、社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容顯得十分必要。

2.３ 健全會(huì)計(jì)信息披露體系，全面披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)信息

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，現(xiàn)在和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，作為會(huì)計(jì)信息提供者，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息、外部環(huán)境的相關(guān)信息，以利于相關(guān)信息使用人的經(jīng)營(yíng)決策。

2.４ 改革通用財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，實(shí)行會(huì)計(jì)信息的個(gè)性化披露

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)多樣化的信息需求，其財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)在規(guī)定的基本財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和格式的基礎(chǔ)上，實(shí)行個(gè)性化信息披露。通過(guò)編制差別報(bào)告，以滿足不同用戶的特殊信息需求。差別報(bào)告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施：①由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容或時(shí)間上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告，有選擇、有重點(diǎn)地披露某些使用者特殊需要的信息；②由政府部門通過(guò)有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)，在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)告的種類以及披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面，實(shí)行有差別待遇的制度安排，以滿足各會(huì)計(jì)信息使用者的不同決策之需。

2.５ 充分披露無(wú)形資產(chǎn)信息，如實(shí)反映企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告把信息的重點(diǎn)放在存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的披露上，而將知識(shí)資本中的人力資源、企業(yè)文化、管理方法等的披露排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外的做法，已日益顯現(xiàn)出它的弊端。事實(shí)上，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、保持持續(xù)發(fā)展的最重要資源。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)計(jì)量中心將從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。從有形資源轉(zhuǎn)向無(wú)形資源，從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其最大障礙將是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中適當(dāng)引入“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低法”等多種計(jì)量屬性記載不同項(xiàng)目資產(chǎn)，對(duì)真實(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，反映企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值十分有利。

主要參考文獻(xiàn)

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