李曼妮

【摘要】應(yīng)收賬款安全與否直接影響企業(yè)資金的實(shí)際損益、利用效率及現(xiàn)金流量，企業(yè)利用應(yīng)收賬款以擴(kuò)大市場份額的同時(shí)，要充分考慮資金風(fēng)險(xiǎn)防范問題。本文分析了應(yīng)收賬款形成的原因及其存在的問題，并提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對策措施。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)在日常的財(cái)務(wù)管理中，對因應(yīng)收賬款而帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評估，并針對識(shí)別評估出的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，將其風(fēng)險(xiǎn)降低到可控狀態(tài)。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

（一）市場競爭激烈

在現(xiàn)代市場環(huán)境中，企業(yè)間的商業(yè)競爭是不可避免的，為了能在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)就必須擴(kuò)大銷售來增加市場份額，提高市場占有率。而除了采取各種營銷手段來增加銷售額外，賒銷也是提高銷量的重要手段之一，并廣泛被企業(yè)所采用，應(yīng)收賬款也就應(yīng)運(yùn)而生。

（二）績效考核機(jī)制不科學(xué)

有些企業(yè)為激勵(lì)銷售人員積極性，往往將職工工資、獎(jiǎng)金等薪酬與銷售任務(wù)掛鉤，沒有考慮因此可能產(chǎn)生的壞賬損失，未將應(yīng)收賬款納入績效考核體系，忽視了賒銷給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這就造成了銷售人員為了提高銷量，而盲目采取賒銷手段達(dá)到超額完成銷售目標(biāo)，導(dǎo)致許多賒銷款項(xiàng)無法及時(shí)收回，應(yīng)收賬款大幅上升并沉積，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力

許多企業(yè)只重視銷售，忽略了對應(yīng)收賬款等的內(nèi)部管理，沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門對賬不及時(shí)，使核算與銷售脫節(jié)，對出現(xiàn)的問題沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理。應(yīng)收賬款的賬齡沒有及時(shí)分析，賬齡老化，大量陳賬、呆賬常年掛賬。

（四）信用管理不健全

企業(yè)缺乏對客戶的信用等級、經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況等情況的相應(yīng)了解，或沒有進(jìn)行市場調(diào)查，制定合理的定價(jià)機(jī)制。信用政策制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，任意放大應(yīng)收額度，造成大量應(yīng)收賬款。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）企業(yè)信用有待加強(qiáng)

應(yīng)收賬款的確給企業(yè)帶來了很多好處，如有助于增加企業(yè)的市場競爭力，搶占市場，又可減少企業(yè)的庫存管理經(jīng)費(fèi)等等。但是目前我國卻出現(xiàn)了很多企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，最終倒閉的例子，引人深思。賒銷是一種非常重要的貿(mào)易手段，但必須有企業(yè)的良好信譽(yù)做保障，這一點(diǎn)在以美國為首的西方國家做得很好，但在我國尚有欠缺。在某些歐美國家中賒銷比很高，但是他們的信用交易比例也同樣很高，大部分都在80%以上，甚至在有些國家中都達(dá)到了90%以上?；乜次覈?，雖然我們國家的企業(yè)賒銷比只達(dá)到了20%，在賒賬量上跟其他國家相差很多，但是就在這少少的20%中卻出現(xiàn)大量的拖欠賬款，很多賬都變成了呆賬、壞賬。我國企業(yè)的壞賬率是10%左右，高者甚至達(dá)到30%，相比發(fā)達(dá)國家的0.25%～0.5%的壞賬率，就能明顯看到差別。這也正是應(yīng)收賬款在我國企業(yè)流動(dòng)資金比重逐漸增加，導(dǎo)致我國企業(yè)大量資金被套牢，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的原因之一。

（二）應(yīng)收賬款的收賬、催賬工作不完善

我們都知道收賬不是一件容易的事情，很多人不會(huì)心甘情愿地掏錢出來，就算明知這些是應(yīng)該付的，也要拖延一番。正是由于這些原因，導(dǎo)致很多人都不愿意去收賬。催賬不及時(shí)再加上企業(yè)信譽(yù)度的問題，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款收不上來、很多貨款入不了賬的窘境。另一方面，有很多公司對零星的小客戶不夠重視，對他們的催賬和收賬更是不上心。有些客戶應(yīng)收賬款在每個(gè)月200～5000之間，所以有很多的銷售人員認(rèn)為幾百塊錢不值得去收，也不會(huì)對企業(yè)有很大的影響。長此以往，就讓客戶養(yǎng)成了拖欠賬款的習(xí)慣，幾個(gè)月甚至半年結(jié)一次款都以為很正常。但是須知，不積跬步無以成千里，積少成多后也會(huì)給企業(yè)的正常營運(yùn)帶來嚴(yán)重影響。

（三）缺少一個(gè)獨(dú)立的應(yīng)收賬款管理部門

企業(yè)普遍缺乏一個(gè)對口的管理部門，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)不清楚，在缺乏認(rèn)識(shí)的情況下胡亂安排一個(gè)部門去負(fù)責(zé)這件事，這對企業(yè)的健康發(fā)展是非常不利的?，F(xiàn)在我國的很多企業(yè)都采用銷售部門或者財(cái)務(wù)部門管理這件事，但是須知道應(yīng)收賬款存在所依賴的根本是企業(yè)的信用，只有專門的信用部門才能管理好這些事情。銷售部門的同事大都只看重業(yè)績，只要銷售額提升了就認(rèn)為自己的本職工作做好了，已經(jīng)完成任務(wù)了，他們不會(huì)擔(dān)心收賬、催賬的問題，這就增加了企業(yè)爛賬的幾率。再者有的企業(yè)為了避免這些情況而采取全權(quán)責(zé)任制，但這樣也會(huì)束縛銷售部門。因?yàn)殇N售部在向顧客推銷產(chǎn)品的同時(shí)還要擔(dān)心客戶會(huì)不會(huì)按時(shí)付款等問題，面臨一些額度較大的訂單時(shí)很可能會(huì)因?yàn)榭紤]太多而失去機(jī)會(huì)，長此以往會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的效益。

（四）缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)處理方法

許多企業(yè)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理方法不規(guī)范，只是在日常記賬的基礎(chǔ)上，并按照賬齡在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充材料中進(jìn)行簡單的分類，沒有對應(yīng)收賬款建立定期清查制度，沒有加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的對賬管理，有的企業(yè)甚至沒有建立壞賬的核銷管理制度，造成企業(yè)應(yīng)收賬款的掛賬時(shí)間很長。

三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）制定相應(yīng)政策，做到事前控制

1.健全內(nèi)部控制制度。完善銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，建立崗位責(zé)任制，健全銷售計(jì)劃管理、信用管理、銷售定價(jià)、訂立銷售合同、發(fā)貨、倉庫管理、開票、收款和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制及清欠等環(huán)節(jié)的管理制度，明確崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程。以上各業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同部門人員完成，確保不相容職務(wù)分離控制，形成各部門間相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)強(qiáng)化銷售人員回款意識(shí)，將銷售回款納入績效考核中來，制定嚴(yán)格的資金回款獎(jiǎng)懲制度。

2.建立客戶檔案，開展信用評定。企業(yè)應(yīng)做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶企業(yè)性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模等情況，建立客戶檔案。針對客戶的品質(zhì)、能力、資本及壞賬風(fēng)險(xiǎn)大小等各因素綜合分析，進(jìn)行信用評定。依據(jù)客戶信用評定等級，擇優(yōu)開展銷售業(yè)務(wù)。

3.制定合理的信用政策。首先要確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，采取比較分析的方法分別測算不同信用標(biāo)準(zhǔn)條件下的銷售毛利、管理成本、機(jī)會(huì)成本以及壞賬損失等，將利潤最大或成本最小作為最終標(biāo)準(zhǔn)。其次是采用正確的信用條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等。企業(yè)在定立信用期限的同時(shí)，附有現(xiàn)金折扣條件，目的就是為了促使客戶提早付款，但要考慮以現(xiàn)金折扣的成本小于所取得的收益為前提。最后要建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予一定的賒銷限額，防止由于過度賒銷造成客戶實(shí)際無力償還欠款。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)市場環(huán)境的不斷變化來調(diào)整對客戶的信用額度，使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)綜合各項(xiàng)因素制定科學(xué)合理的信用政策，對于不同的客戶給予不同的信用額度和期限，采用不同的銷售策略。

（二）強(qiáng)化日常監(jiān)督和管理，保證事中控制

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理。企業(yè)要建立與客戶的定期對賬制度，對應(yīng)收賬款的往來單位定時(shí)發(fā)送詢證函，以確保雙方在賬款數(shù)額、還款期限和還款方式等方面一致，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整。業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款備查臺(tái)賬，以便與財(cái)務(wù)部門核對。財(cái)務(wù)部應(yīng)將核對后的相關(guān)數(shù)據(jù)提供給業(yè)務(wù)部門、責(zé)任經(jīng)辦人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，督促提示有關(guān)人員及部門催收欠款。財(cái)務(wù)部還應(yīng)開展應(yīng)收賬款賬齡分析工作，對應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，根據(jù)分析結(jié)果采取經(jīng)濟(jì)合理的催收方法與政策，設(shè)法收回欠款。

2.注重合同管理。除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)征詢法律等專業(yè)人員的意見。訂立銷售合同前，企業(yè)應(yīng)組織財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員對銷售合同草案進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨、收款方式及違約責(zé)任等方面的問題。對簽訂的合同應(yīng)進(jìn)行檔案管理，同時(shí)將合同復(fù)印交于信用管理部門和財(cái)務(wù)部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。

（三）采取有效措施，達(dá)到事后監(jiān)管

1.建立壞賬準(zhǔn)備金制度。無論企業(yè)采取何種措施，只要商業(yè)信用行為存在，壞賬損失便不可避免。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和可比性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并相應(yīng)地提取壞賬準(zhǔn)備。

2.落實(shí)責(zé)任制，將催收業(yè)績納入績效考核。建立清欠工作責(zé)任中心，將欠款落實(shí)到業(yè)務(wù)人員，不能只銷售不收款，并將欠款收回情況與業(yè)績考核掛鉤，只有銷售出去同時(shí)能收回貨款的才算有效銷售，計(jì)入銷售人員的獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬中。對無相關(guān)責(zé)任人的陳年老賬，按應(yīng)收賬款賬齡的遠(yuǎn)近及收回欠款金額的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員對清理和催收陳賬的積極性。

3.針對不同的客戶，采取靈活的催收政策。對于尚未結(jié)清前欠貨款的客戶原則上應(yīng)限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨。對欠款回收緩慢、多年陳賬未結(jié)或有償債能力卻不履行償債義務(wù)的客戶要加大催收力度，在有必要的情況下運(yùn)用法律手段來解決，避免追訴權(quán)失效，造成壞賬。對于確實(shí)無力支付的，企業(yè)可以采取資產(chǎn)償付或抵押等。對于能在約定期限內(nèi)提前付款的客戶，可以給予銷售折扣優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)客戶及早支付貨款。

4.進(jìn)行應(yīng)收賬款保理。應(yīng)收賬款保理是指企業(yè)將因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行為其提供貿(mào)易融資等相關(guān)服務(wù)。它是一種專門為賒銷設(shè)計(jì)的集融資、結(jié)算、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的綜合性金融服務(wù)產(chǎn)品。它可以在一定程度上緩解企業(yè)資金需求壓力，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使用效率，擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)起到了幫助。

企業(yè)應(yīng)收賬款的處理與管理一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)成本效益原則，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，加大收款力度，提高貨款回籠速度，縮短經(jīng)營周期，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，降低企業(yè)的壞賬損失，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供合理保證。

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