王華

ふ 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)也逐漸壯大，企業(yè)預(yù)算管理在企業(yè)中起到舉足輕重的作用，所謂企業(yè)預(yù)算就是對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行合理分配、對實物和人力資源等進(jìn)行合理分配，最終實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實施的進(jìn)度可以通過企業(yè)的預(yù)算對其進(jìn)行監(jiān)控，而且企業(yè)預(yù)算對企業(yè)的開支能夠起到有效控制的作用，保證企業(yè)利潤?，F(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績評價體系和傳統(tǒng)評價體系相比優(yōu)點是更加全面和更關(guān)注長期目標(biāo)，也比傳統(tǒng)評價體系更科學(xué)合理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理；業(yè)績評價體系

企業(yè)預(yù)算是對企業(yè)未來的發(fā)展和經(jīng)營狀況及成果進(jìn)行的一種預(yù)測分析，那么顯然企業(yè)預(yù)算存在很大的不確定性。要使企業(yè)預(yù)算更加精確，就要分析出有哪些是不確定性因素，并通過對過去生產(chǎn)經(jīng)營中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對歷史規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，找出行之有效的改善方法和規(guī)律，把企業(yè)各部門的最大潛能挖掘出來，最終實現(xiàn)企業(yè)效益最大化即投入產(chǎn)出最大化。

一、企業(yè)預(yù)算管理

企業(yè)預(yù)算管理其實就是通過預(yù)算對企業(yè)的各部門、各單位的財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行均衡分配、考核、控制，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序組織和有效協(xié)調(diào)，完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化。企業(yè)預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程和全體員工，在開展企業(yè)預(yù)算管理時，具體應(yīng)從以下四個方面進(jìn)行。

（一）組織機構(gòu)要明確

明確的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)和保障。組織機構(gòu)的設(shè)置主要包括了各預(yù)算機構(gòu)的設(shè)置、各機構(gòu)的職能范圍、責(zé)任單位明確劃分、明確企業(yè)各部門職責(zé)。

（二）建立并完善程序和流程

首先應(yīng)對企業(yè)的管理、企業(yè)的各項業(yè)務(wù)以及企業(yè)財務(wù)的情況充分的了解，然后對全面預(yù)算管理方案各環(huán)節(jié)的流程精心設(shè)計。預(yù)算管理方案流程：明確責(zé)任中心的權(quán)責(zé)、界定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、匯總、復(fù)核、審批、預(yù)算執(zhí)行與管理、業(yè)績報告及差異分析、預(yù)算指標(biāo)考核。

（三）實施全面的預(yù)算管理

首先根據(jù)預(yù)算管理的原則、具體方法、詳細(xì)流程進(jìn)行編制企業(yè)預(yù)算，然后根據(jù)預(yù)算對相關(guān)的責(zé)任單位和個人進(jìn)行考核。實施全面預(yù)算管理的意義在于：能夠落實各級管理人員的責(zé)任以及工作目標(biāo)，保障了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；使各項支出的審批程序更簡單，從而增加了決策效率，使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中有立足之地和發(fā)展空間。

（四）完善企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)

企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)不但注重整個流程的管理，更加注重量化各項指標(biāo)，尤其是一些對財務(wù)狀況有重大影響的指標(biāo)。在企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的過程中就能夠做到讓成本與費用的支出更合理，減少財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的摩擦和矛盾?？偟膩碚f預(yù)算為企業(yè)績效考核提供了重要依據(jù)，有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。

二、業(yè)績評價體系

（一）建立一套財務(wù)與非財務(wù)評價指標(biāo)相結(jié)合的企業(yè)業(yè)績評價體系

所謂非財務(wù)指標(biāo)是指利用財務(wù)報表以外的企業(yè)資料用非貨幣方式計量的各項指標(biāo)，例如：生產(chǎn)過程中有害物質(zhì)的生成量、污染的控制程度、產(chǎn)品銷售所占的市場份額、顧客對產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的滿意度、員工的平均工資水平等等?？梢妼Ψ秦攧?wù)指標(biāo)的評價和控制能夠起到對財務(wù)指標(biāo)自身不足的彌補。

（二）平衡計分卡

簡單來說平衡計分卡是一種綜合性的業(yè)績評價系統(tǒng)，它的主要優(yōu)點有：1.平衡計分卡實現(xiàn)了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的完美結(jié)合，不但彌補了財務(wù)指標(biāo)在客戶、工作人員、供應(yīng)商、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)改革創(chuàng)新等方面所表現(xiàn)出的不足，而且增加了客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)成長這三個層面上的非財務(wù)指標(biāo)。2.平衡計分卡更注重企業(yè)的長期目標(biāo)和行為而不是企業(yè)的短期目標(biāo)和行為。通常財務(wù)的評價指標(biāo)是以曾經(jīng)的信息為依據(jù)，其對企業(yè)內(nèi)在潛能和發(fā)展空間無法做出正確評價。但非財務(wù)的評價指標(biāo)則不同，它能夠?qū)疚磥淼臉I(yè)績水平和效益有很好的權(quán)衡。例如：對顧客滿意度的投資不是浪費時間和資源，相反是為企業(yè)培養(yǎng)了忠誠的客戶，減少了開發(fā)新客戶所需的成本，從而能夠為企業(yè)帶來長期收益?？梢哉f平衡計分卡著眼于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度，并從競爭需要的角度出發(fā)，實現(xiàn)了企業(yè)長期戰(zhàn)略和短期經(jīng)營活動的緊密結(jié)合。3.平衡計分卡對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的評價高度重視。平衡計分卡共設(shè)置了四個層面有：財務(wù)、客戶、企業(yè)內(nèi)部運營、成長。通過這種綜合性的業(yè)績評價系統(tǒng)，能夠使企業(yè)實現(xiàn)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間、內(nèi)部和外部之間、結(jié)果和原因之間、主體和客體之間的動態(tài)平衡。它把戰(zhàn)略目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理人員緊密的聯(lián)系在了一起，實現(xiàn)了動態(tài)評價與靜態(tài)評價的統(tǒng)一。

三、預(yù)算考核的原則

（一）編制和考核目標(biāo)要一致

如果編制和考核目標(biāo)不一致會導(dǎo)致，一方面企業(yè)的預(yù)算管理部門工作被動，沒有明確的方向；另一方面企業(yè)預(yù)算管理的責(zé)任中心不知如何是好。預(yù)算編制和考核目標(biāo)之間存在實質(zhì)的矛盾，即預(yù)算編制指標(biāo)的單一性和預(yù)算考核指標(biāo)的多樣性之間的矛盾。要妥善的解決二者之間的矛盾，一是增加預(yù)算編制的目標(biāo)；二是減少預(yù)算考核指標(biāo)。但需要明確的是增加預(yù)算編制目標(biāo)，會使預(yù)算編制成本大大提高，所以預(yù)算的編制和預(yù)算的考核務(wù)必要在二者差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。

（二）薪酬掛鉤的范圍與方式

預(yù)算考核中，薪酬掛鉤的范圍主要有兩種：一是預(yù)算考核的結(jié)果只和責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的薪酬有關(guān)；二是預(yù)算考核的結(jié)果和責(zé)任中心的所有工作人員的薪酬有關(guān)。在預(yù)算考核中薪酬掛鉤的方式，意在解決預(yù)算考核結(jié)果的使用方式問題，那么通常采取兩種方式：其一，只把預(yù)算的考核結(jié)果作為企業(yè)績效考核的一部分，需要和其他考核綜合使用；其二，把預(yù)算考核結(jié)果單獨使用和責(zé)任中心的薪酬進(jìn)行直接掛鉤。

結(jié)束語：

綜上所述，預(yù)算考核的執(zhí)行過程應(yīng)該是一個動態(tài)過程。如果是在期中進(jìn)行預(yù)算考核，那么預(yù)算考核的結(jié)果只能單獨使用和責(zé)任中心薪酬直接掛鉤，如果是在年末進(jìn)行預(yù)算考核，可以將預(yù)算考核作為一部分和其他考核的結(jié)果綜合來使用。（作者單位：吉林吉恩亞融科技有限公司）

おおおおおおげ慰嘉南祝

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[4] 李光富.企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題與對策[J].恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報（綜合版），2005，（03）.