于凌云

［摘要］信息時(shí)代,管理會(huì)計(jì)對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用越來(lái)越重要。本文在深入剖析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,科學(xué)地論證了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位作用，提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的策略。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)；企業(yè)應(yīng)用；策略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 006

［中圖分類號(hào)］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）18- 0011- 03

1管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀的剖析

管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策提供有效參考而實(shí)施的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)自２０世紀(jì)７０年代末、８０年代初開(kāi)始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，客觀地講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間較短，目前在我國(guó)企業(yè)中尚未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用，僅在一些現(xiàn)代化程度較高的企業(yè)得以應(yīng)用，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，主要是由以下幾方面原因造成的。

1.１ 對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究不夠

①管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境密切關(guān)聯(lián)的，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究仍主要集中在介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上，尚未形成建立在自身經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上的嚴(yán)密而又行之有效的理論體系，可操作性差。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例缺乏系統(tǒng)的研究和總結(jié)。②管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)際工作中的運(yùn)用存在缺陷。管理會(huì)計(jì)有的方法是從實(shí)踐中得來(lái)的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，但有的方法、概念和模式是借鑒財(cái)務(wù)管理和統(tǒng)計(jì)學(xué)得來(lái)的，如線性回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本、差別損益分析等，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用這些方法存在一定的難度，應(yīng)用并不普遍。③研究領(lǐng)域相對(duì)狹隘。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域一般僅限于企業(yè)內(nèi)部，而在信息時(shí)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下，企業(yè)必須把內(nèi)部信息與外部信息、會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息有機(jī)結(jié)合，才能做出科學(xué)的評(píng)價(jià)和決策。

1.２ 企業(yè)內(nèi)部因素的影響

①企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)行為是對(duì)企業(yè)的管理行為，而不是對(duì)企業(yè)的核算行為，這對(duì)管理者的管理意識(shí)和價(jià)值觀都是一種挑戰(zhàn)，而目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理會(huì)計(jì)意識(shí)較薄弱，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益認(rèn)識(shí)不夠，從而直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用程度。②現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)較低，限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普及應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)施的，會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念、知識(shí)素質(zhì)、價(jià)值觀、法律意識(shí)和職業(yè)水準(zhǔn)等對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用起著重要的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)中管理會(huì)計(jì)一般沒(méi)有專設(shè)的機(jī)構(gòu)和人員，大都由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職，重核算、輕管理的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。③管理會(huì)計(jì)信息化水平滯后。管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用了復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用僅僅停留在事后核算上，缺乏進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。此外，管理會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)相對(duì)滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無(wú)法運(yùn)用，也是制約其推廣的一個(gè)重要因素。

1.３ 企業(yè)外部環(huán)境的影響

①社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境。現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)管理體制、金融體制、價(jià)格體制還不完善，在很大程度上影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。②法律運(yùn)行環(huán)境。我國(guó)頒布了許多經(jīng)濟(jì)方面的法律，但仍不夠健全，現(xiàn)實(shí)中還普遍存在“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象，法律的權(quán)威性經(jīng)常受到挑戰(zhàn)，非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為普遍存在。這些使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用缺乏保障，影響其信息的質(zhì)量，減弱其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的作用。

2信息時(shí)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的地位作用

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)行中的作用是企業(yè)管理基本職能的具體體現(xiàn)，即對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，主要體現(xiàn)在以下方面。

2.１ 由財(cái)務(wù)信息向非財(cái)務(wù)信息拓展，全面提供管理信息

企業(yè)要發(fā)展，必須加強(qiáng)管理，利用有限資源最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息主要是財(cái)務(wù)信息，而信息時(shí)代，全球雞犬相聞，市場(chǎng)云譎波詭，競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，僅僅依靠基于財(cái)務(wù)信息加工而成的管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理顯然是不夠的，必須結(jié)合大量非財(cái)務(wù)信息。既要借助于按法定會(huì)計(jì)規(guī)范和固有會(huì)計(jì)模式報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)成本收益信息，更要參用管理會(huì)計(jì)的適合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部管理綜合信息。它們的表現(xiàn)形式多樣，有經(jīng)過(guò)加工改造后的財(cái)務(wù)信息和特定的非財(cái)務(wù)信息、有可量化的和非量化的、實(shí)際的和預(yù)計(jì)的、歷史的和未來(lái)的、會(huì)計(jì)的和統(tǒng)計(jì)的、精確的和粗略的、內(nèi)部的和外部的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)的、資本的和非資本的、有形的和無(wú)形的等信息。

2.２ 客觀預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，主動(dòng)參與經(jīng)濟(jì)決策

經(jīng)濟(jì)決策是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心問(wèn)題，也是現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。其前提條件是具有客觀的預(yù)測(cè)資料，包括銷售、成本、利潤(rùn)、資金預(yù)測(cè)，尤其資金預(yù)測(cè)，如果資金運(yùn)作情況出現(xiàn)了問(wèn)題輕則停產(chǎn)停工，重則破產(chǎn)倒閉。管理會(huì)計(jì)在這方面能起到預(yù)測(cè)資金總量需求及追加需要量、資金增長(zhǎng)趨勢(shì)的作用，幫助決策層合理地當(dāng)家理財(cái)，對(duì)變化的市場(chǎng)早作準(zhǔn)備，積極調(diào)動(dòng)資金，保證資金的流動(dòng)充盈而經(jīng)久不息。

2.３ 切實(shí)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有效控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程

數(shù)據(jù)失真、預(yù)算失誤終將導(dǎo)致生產(chǎn)失序，調(diào)度失靈，無(wú)法有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程。只有把好經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專門(mén)預(yù)算的關(guān)口，加強(qiáng)對(duì)其組成部分如材料、生產(chǎn)、銷售等的管理，才能做好預(yù)算控制。企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)“貨幣—商品—貨幣”的增值過(guò)程中，也存在經(jīng)濟(jì)訂貨批量控制、存貨控制和最佳生產(chǎn)批量控制問(wèn)題，這些控制問(wèn)題決定原材料投入進(jìn)程及其庫(kù)存限度，產(chǎn)成品產(chǎn)出多少也應(yīng)隨著市場(chǎng)需要和調(diào)整準(zhǔn)備成本、儲(chǔ)存成本的高低而變化。通?？刹扇《坎少?gòu)方式與定期采購(gòu)方式相結(jié)合來(lái)進(jìn)行訂貨控制，同時(shí)運(yùn)用分類法控制存貨。只有做好預(yù)算規(guī)劃與控制管理的各項(xiàng)工作，才能真正實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支、減員增效目標(biāo)。

2.４ 強(qiáng)化市場(chǎng)環(huán)境分析，提升企業(yè)核心能力

企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值，而管理會(huì)計(jì)可以間接地塑造企業(yè)的核心能力。通過(guò)與外部競(jìng)爭(zhēng)者的比較來(lái)研究本企業(yè)銷售額、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的相對(duì)變化，對(duì)信息時(shí)代管理會(huì)計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)其規(guī)劃功能更有意義。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要是從市場(chǎng)的角度來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位、市場(chǎng)份額，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。同時(shí)，信息時(shí)代由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，取而代之的是以快速響應(yīng)顧客需求為導(dǎo)向的實(shí)時(shí)預(yù)測(cè)，即時(shí)為顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)，以敏捷制造實(shí)現(xiàn)顧客的“零等待”，其目的就是為顧客創(chuàng)造滿意，創(chuàng)造價(jià)值，降低顧客的成本，提高顧客的收益，使顧客獲得更大的效用，由此帶來(lái)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。

3信息時(shí)代我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用策略

管理會(huì)計(jì)是未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)師具備了較新的管理技術(shù)，如全面質(zhì)量管理（ＴＱＭ），準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)方式（ＪＩＴ）和作業(yè)成本分析法（ＡＢＣ成本法），已成為一個(gè)企業(yè)整體運(yùn)作不可或缺的角色。因此，管理會(huì)計(jì)師將在管理層建設(shè)中占有很重的比例，在跨職能團(tuán)隊(duì)工作中發(fā)揮更大的作用，很多情況下在企業(yè)決策階段起到?jīng)Q定性的作用?？偟膩?lái)說(shuō)，適應(yīng)戰(zhàn)略管理的要求，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)在建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系、積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)方面下功夫，實(shí)現(xiàn)理論體系完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、在企業(yè)管理中的作用明顯化。

3.１ 優(yōu)化成本效益分析

管理會(huì)計(jì)以資金運(yùn)動(dòng)、現(xiàn)金流量、與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的成本利潤(rùn)等作為對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行分析，并提供產(chǎn)生的信息，同時(shí)利用信息參與管理，其核心內(nèi)容是成本。成本效益的分析方法是管理會(huì)計(jì)的主要方法。管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)，對(duì)成本從不同角度、不同的層面展開(kāi)分析，并運(yùn)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。管理成本內(nèi)容可分為3類：①?zèng)Q策成本。決策成本是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要考慮的成本，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)時(shí)，都需要在對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇之后從中選出最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。②控制成本。企業(yè)各方案確定后需要各部門(mén)分工協(xié)作，相互配合來(lái)完成方案確定的任務(wù)，為了達(dá)此目標(biāo)，管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本及分解與落實(shí)，把各部門(mén)和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門(mén)提高工作效率，將各部門(mén)工作的實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行糾正，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。③責(zé)任成本。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核，在對(duì)各管理層人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，不能依據(jù)成本總額，而應(yīng)依據(jù)其所能控制的成本來(lái)進(jìn)行。

3.２ 強(qiáng)化作業(yè)成本法運(yùn)用

作業(yè)成本法指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，雖然作業(yè)成本法尚未應(yīng)用到會(huì)計(jì)日常核算中，但由于作業(yè)成本法是以資源流動(dòng)為線索，以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配的依據(jù)，從而大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，提供了比較準(zhǔn)確的成本信息，更好地滿足了各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，所以，以作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本核算方法，將成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

3.３ 深化價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈分析是將企業(yè)視為互為聯(lián)系的活動(dòng)的集合體，通過(guò)對(duì)內(nèi)、外部各項(xiàng)活動(dòng)成本的分析，將成本與其相關(guān)活動(dòng)緊密聯(lián)系在一起。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)前產(chǎn)后作業(yè)之間的內(nèi)在聯(lián)系的分析。外部?jī)r(jià)值鏈分析即與供應(yīng)商和顧客之間的關(guān)系分析。如供應(yīng)商發(fā)貨頻率對(duì)企業(yè)庫(kù)存的影響；顧客訂量對(duì)發(fā)貨成本的影響等。通過(guò)價(jià)值鏈分析，可以更好地實(shí)現(xiàn)成本控制。在市場(chǎng)全球化的今天，所有企業(yè)只是產(chǎn)品價(jià)值鏈上的一環(huán)，企業(yè)只有從單純核算自身的經(jīng)營(yíng)成本轉(zhuǎn)向核算整個(gè)價(jià)值鏈的成本，與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，才能實(shí)現(xiàn)效益的最大化。由于信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的信息共享將成為現(xiàn)實(shí)，結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟形成協(xié)作型競(jìng)爭(zhēng)更能節(jié)約成本。

3.４泛化信息源

在數(shù)字化時(shí)代，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，為滿足企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的信息需求，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的視角將從過(guò)去主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)內(nèi)、外部信息的共同關(guān)注。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運(yùn)用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴(kuò)展到與企業(yè)決策相關(guān)的所有信息，包括財(cái)務(wù)的與非財(cái)務(wù)的、數(shù)量的與質(zhì)量的、經(jīng)濟(jì)的與非經(jīng)濟(jì)的等等，滿足企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目的的相關(guān)信息。

3.５ 推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)軟件

以優(yōu)秀的計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)人才成立項(xiàng)目研發(fā)小組，開(kāi)發(fā)適合行業(yè)管理需要的會(huì)計(jì)軟件并推廣應(yīng)用，使會(huì)計(jì)軟件向大規(guī)模數(shù)值計(jì)算的專用軟件、面向問(wèn)題和過(guò)程分析及判斷推理的高層次軟件邁進(jìn)。充分利用計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，更大程度地共享計(jì)算機(jī)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)資源，建立一套完善的計(jì)算機(jī)輔助管理專家系統(tǒng)和智能系統(tǒng)，使計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)管理工作中的應(yīng)用向更廣泛、更深層次發(fā)展，為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確可靠的信息，編制出合理的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，有效地控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資源浪費(fèi)，加快資金流通，降低資金占用消耗和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的智能化信息管理。

3.６ 創(chuàng)新企業(yè)績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，隨著以信息為基礎(chǔ)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略從以質(zhì)量為中心演進(jìn)為以客戶為中心。但大多數(shù)企業(yè)的績(jī)效測(cè)評(píng)體系都是在財(cái)務(wù)指標(biāo)和目標(biāo)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，這種測(cè)評(píng)體系只重視短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，而這些指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略幾乎沒(méi)有什么聯(lián)系，所以由單純財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為測(cè)評(píng)公司績(jī)效的主要指標(biāo)已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。只有將產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度、市場(chǎng)份額、創(chuàng)新能力等能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展前景的指標(biāo)同短期財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，才能滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和短期業(yè)務(wù)實(shí)施的共同需要。平衡計(jì)分法、基準(zhǔn)指標(biāo)法等新的測(cè)評(píng)指標(biāo)正是滿足這種需要應(yīng)運(yùn)而生的新的測(cè)評(píng)指標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

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