黃輝　閆飛

ぷ髡嘸蚪椋恒品桑1987—），河南鶴壁人， 華東交通大學(xué)經(jīng)管學(xué)院碩士研究生，研究方向：會計學(xué)。

せ蘋裕1970—），江西贛州人，華東交通大學(xué)經(jīng)管學(xué)院教授，研究方向：會計電算化。

ふ要：目前對會計信息質(zhì)量定量研究的評價指標(biāo)體系的構(gòu)建存在很大的分歧，在評價指標(biāo)的設(shè)計上大多是基于投資者的角度進行。本文基于利益相關(guān)者角度，建立會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，以滿足會計信息對不同利益相關(guān)者的需求。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；需求；評價指標(biāo)體系

利益相關(guān)者是根據(jù)公司披露的會計信息進行相關(guān)決策，會計信息質(zhì)量的高低直接影響其決策的結(jié)果，各利益相關(guān)者都存在著對高質(zhì)量會計信息的需求。但是會計信息作為一種公共產(chǎn)品，其本身具有一定的復(fù)雜性，且會計信息質(zhì)量參差不齊，不同的利益相關(guān)者很難根據(jù)自身的需求來判斷會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。因此從利益相關(guān)者角度構(gòu)建會計信息質(zhì)量評價體系，有助于各利益相關(guān)者根據(jù)自身對會計信息的需求來判斷會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，同時也使不同企業(yè)的會計信息質(zhì)量相互可比。

（一）利益相關(guān)者的界定

利益相關(guān)者是與企業(yè)有密切聯(lián)系的人或團體，根據(jù)其與企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的方式可分為與企業(yè)發(fā)生市場交易關(guān)系和非市場交易關(guān)系的利益相關(guān)者，但是并不是所有的利益相關(guān)者都會關(guān)注企業(yè)的會計信息，因此我們選擇關(guān)注企業(yè)會計信息的核心利益相關(guān)者：管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府。

（二）管理者角度下的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系

編制和對外披露財務(wù)報表是管理層的主要主要職責(zé)，因此管理層需要獲取影響會計信息生成和披露的相關(guān)因素的信息，以保證會計信息整體質(zhì)量，具體指標(biāo)設(shè)計如下表1：

（三）投資者角度下的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系

對廣大投資者而言，他們主要關(guān)注企業(yè)的相關(guān)的獲利信息以及企業(yè)未來的發(fā)展前景。因此，其主要會關(guān)注企業(yè)的會計信息的可靠性、盈利質(zhì)量、未來發(fā)展前景、同時會計信息披露的實效性、對稱性對其決策也將產(chǎn)生影響，根據(jù)其對會計信息的需求，具體指標(biāo)設(shè)計如表2：

（三）債權(quán)人角度下的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系

債權(quán)人包括金融機構(gòu)和與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的債券人，其主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力，進一步?jīng)Q定是否進行信貸及評估信貸風(fēng)險，具體指標(biāo)設(shè)計如表3：

（四）政府角度下的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系

政府對企業(yè)的關(guān)注主要是企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、企業(yè)是否存在逃稅漏稅以及企業(yè)的環(huán)境方面的狀況，據(jù)此設(shè)計的具體指標(biāo)如表4：

（五）結(jié)論與不足

本文基于利益相關(guān)者視角構(gòu)建上市公司會計信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系，簡化會計信息的評價，但是并不是說了利益相關(guān)者僅僅關(guān)注其視角下的指標(biāo)評價情況，其可以適當(dāng)參考其他利益相關(guān)者視角下的指標(biāo)評價結(jié)果，提高會計信息的效用。同時企業(yè)也可根據(jù)評價結(jié)果，提出相應(yīng)的措施來提高企業(yè)披露的會計信息質(zhì)量。最后本文僅是一個探索性研究，構(gòu)建的上市公司會計信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系僅為一家之言，這套評價指標(biāo)體系還有待今后研究的補充和完善。 （作者單位：華東交通大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

げ慰嘉南祝

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