朱紀(jì)亮 華茵

【摘要】如何防范商業(yè)銀行員工參與高息攬儲(chǔ)，商業(yè)銀行可以開展專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)模型輔助審計(jì)，直接發(fā)現(xiàn)問題、找出疑點(diǎn)，進(jìn)而通過實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并獲得審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)建議書。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 計(jì)算機(jī) 內(nèi)部審計(jì) 高息攬儲(chǔ)

目前，個(gè)別商業(yè)銀行員工利用掌握的客戶資源，私自為中小投資擔(dān)保公司高息攬儲(chǔ)，有的甚至仿造銀行業(yè)務(wù)公章及合同非法騙取客戶資金。這些行為可能會(huì)引發(fā)客戶訴訟商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。那么銀行如何防范該風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可進(jìn)行員工高息攬儲(chǔ)專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，確定是否存在員工參與高息攬儲(chǔ)和非法集資活動(dòng)。

員工高息攬儲(chǔ)專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是所有的員工賬戶、銀行客戶賬戶，其內(nèi)審目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)有無員工參與高息攬儲(chǔ)或非法集資活動(dòng)。如何確定整體審計(jì)思路？依筆者觀點(diǎn)，銀行內(nèi)審人員研究員工參與高息攬儲(chǔ)和非法集資的方法，進(jìn)而分析其資金流，從而設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)模型，找到疑點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性程序。下面結(jié)合具體模型探討一下：

一、步驟一：建立計(jì)算機(jī)模型

員工高息攬儲(chǔ)計(jì)算機(jī)模型的用途是：通過計(jì)算機(jī)模型對(duì)所有的商業(yè)銀行數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，以期發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)。建立模型的難點(diǎn)在于：如何將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)關(guān)系，突破點(diǎn)在于內(nèi)審人員研究員工參與高息攬儲(chǔ)和非法集資的方法，進(jìn)而分析其資金流。下面先分析一下。

員工參與高息攬儲(chǔ)和非法集資，其常用的方法是：在網(wǎng)點(diǎn)、支行工作期間，通過掌握的客戶資源，向客戶推薦中小投資擔(dān)保公司，并代理投資擔(dān)保公司與客戶簽訂理財(cái)協(xié)議?？蛻魧⒖铐?xiàng)存入銀行員工賬戶或者直接轉(zhuǎn)入投資擔(dān)保公司賬戶、指定的個(gè)人賬戶等。仿造銀行業(yè)務(wù)公章、理財(cái)合同、代客理財(cái)合同等方式，騙取客戶資金。要求客戶將資金轉(zhuǎn)入員工（及親密關(guān)系人）賬戶。將這些資金私自用于資本市場(chǎng)投資，或者是投入中小企業(yè)投資擔(dān)保公司，或者是私自借貸至房地產(chǎn)企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。

經(jīng)過上述分析，內(nèi)審人員就可以會(huì)同計(jì)算機(jī)技術(shù)人員開發(fā)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)模型了，本文只討論模型設(shè)計(jì)的思想。

（一）模型一：資金流向模型

該模型的設(shè)計(jì)目的及思想：該模型主要針對(duì)有無客戶直接、間接將資金轉(zhuǎn)入中小投資擔(dān)保公司，中小投資擔(dān)保公司給銀行員工轉(zhuǎn)賬支付報(bào)酬。設(shè)計(jì)的疑點(diǎn)查找方式，將所有個(gè)人客戶、公司客戶的賬戶及其交易明細(xì)與中小企業(yè)投資擔(dān)保公司的賬戶（包括主要負(fù)責(zé)人個(gè)人賬戶）及其交易明細(xì)相匹配。將銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶及其交易明細(xì)與中小企業(yè)投資擔(dān)保公司的賬戶（包括主要負(fù)責(zé)人個(gè)人賬戶）及其交易明細(xì)相匹配。

模型設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)來源：中小企業(yè)投資擔(dān)保公司賬戶、公司內(nèi)自然人賬戶（含股東、財(cái)務(wù)人員、客戶經(jīng)理），銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶及其活期存款賬戶交易明細(xì)，銀行所有個(gè)人客戶（含對(duì)公客戶）賬戶及其賬戶交易明細(xì)。

關(guān)鍵字段：賬號(hào)、交易日期、交易流水號(hào)、交易金額。

模型運(yùn)行結(jié)果的提示：XXXX年A月XX日，我行客戶XX的賬戶轉(zhuǎn)賬至B中小企業(yè)投資擔(dān)保公司XX萬元。A月，我行客戶共計(jì)XX人，向B中小企業(yè)擔(dān)保公司轉(zhuǎn)賬共計(jì)XXX萬元。

XXXX年（A＋1）月XX日，我行員工或員工配偶XX的賬戶收到B中小企業(yè)投資擔(dān)保公司轉(zhuǎn)入的XX萬元。

XXXX年（A＋1）月XX日，我行員工或員工配偶XX的賬戶發(fā)生大額現(xiàn)金存入C萬元，而在與此之前的短期時(shí)間內(nèi)，B中小企業(yè)投資擔(dān)保公司累計(jì)現(xiàn)金支取了C萬元。

針對(duì)上述情況，請(qǐng)內(nèi)審人員核實(shí)資金變化的關(guān)聯(lián)性與合規(guī)性。

（二）模型二：銀行員工與客戶密切資金往來模型

該模型設(shè)計(jì)的目的及思想：該模型主要查的是非法集資。設(shè)計(jì)的疑點(diǎn)查找方式是，將銀行員工及其親密關(guān)系人的賬戶及其交易明細(xì)與銀行客戶賬戶及其交易明細(xì)相匹配，以其發(fā)現(xiàn)銀行員工與客戶有密切資金往來，且累計(jì)存、取超過一定重要性水平，該重要性水平包括：頻次、金額。

模型設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)來源：銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶及其活期存款賬戶交易明細(xì)；銀行所有個(gè)人客戶（對(duì)公客戶）賬戶及其交易明細(xì)。

關(guān)鍵字段：賬號(hào)、交易日期、交易流水號(hào)、交易金額、交易頻次

模型運(yùn)行結(jié)果的提示：XXXX年XX月XX日，我行員工或其配偶A的賬戶收到XX客戶轉(zhuǎn)入（現(xiàn)金存入）的XX元。而在近一個(gè)月內(nèi)A的賬戶累計(jì)收到共計(jì)XX位客戶轉(zhuǎn)入XXX筆，金額合計(jì)為XXX元。

針對(duì)上述情況，請(qǐng)內(nèi)審人員核實(shí)員工與客戶資金往來的合規(guī)性。

（三）模型三:銀行員工控制賬戶與客戶密切資金往來模型

該模型是模型二的補(bǔ)充，隨著舞弊越來越隱蔽，員工利用親戚、朋友的身份證件開戶，存折、密碼均由員工掌握，這些賬戶稱之為控制賬戶。該模型比模型二多一層邏輯關(guān)系。設(shè)計(jì)思路：銀行某一客戶D的賬戶與銀行其他客戶賬戶有密切資金往來，并且該客戶D與我行員工有著密切的賬戶往來。

計(jì)算機(jī)輔助模型的缺陷性：對(duì)于現(xiàn)取、現(xiàn)存的現(xiàn)金交易，因其沒有交易電子軌跡，所以計(jì)算機(jī)模型無效。舉個(gè)例子：客戶A信任銀行客戶經(jīng)理B，將五十萬元交給B理財(cái)，并且客戶經(jīng)理B并沒有將這五十萬元存入本行賬戶，對(duì)于這種情況因其在行內(nèi)無交易軌跡，因此模型無效。

二、步驟二：實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

通過步驟一建立并運(yùn)行計(jì)算機(jī)模型，找到疑點(diǎn)，這些疑點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)就是具體的審計(jì)對(duì)象。該步驟主要應(yīng)用的審計(jì)方法為檢查記錄和文件、詢問、觀察法等。

舉個(gè)例子，對(duì)于模型一提示的疑點(diǎn)，內(nèi)審人員運(yùn)用觀察法調(diào)看網(wǎng)點(diǎn)、支行的監(jiān)控錄像，觀察是否存在投資擔(dān)保公司財(cái)務(wù)人員取現(xiàn)，與員工賬戶現(xiàn)金存入是否為同一人。通過銀行統(tǒng)一的客戶服務(wù)打電話，進(jìn)行客戶回訪，詢問客戶交易相關(guān)情況，詢問客戶是否了解投資擔(dān)保公司理財(cái)協(xié)議與銀行業(yè)務(wù)并無關(guān)系。運(yùn)用檢查記錄和文件，檢查會(huì)計(jì)憑證與資料上是否有客戶簽名、授權(quán)等情況。如果這些統(tǒng)統(tǒng)屬實(shí)的話，基本上就可以定性，員工參與了高息攬儲(chǔ)。近而會(huì)同行內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和紀(jì)檢部門對(duì)員工進(jìn)行面談，近一步了解情況。

三、步驟三：出具審計(jì)報(bào)告，整改落實(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理建議書

通過上述兩個(gè)步驟之后，內(nèi)審人員要出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)要求整改落實(shí)，提交行內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理部和紀(jì)檢部門做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和違規(guī)處分。對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理意見書，由風(fēng)險(xiǎn)管理部會(huì)同業(yè)務(wù)部門商定詳細(xì)的內(nèi)控手段，以達(dá)到查錯(cuò)防弊的目的。

作者簡(jiǎn)介：朱紀(jì)亮（1979-），男，漢族，河南濮陽人，會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，管理學(xué)碩士，供職于中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司河南省分行；華茵（1978-），女，漢族，河南駐馬店人，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，工商管理碩士，供職于中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司河南總審計(jì)室。