許春華

[摘要]本文主要討論營業(yè)稅改征增值稅向全國推行的過程中可能存在的一些問題及相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅增值稅

2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從今年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2012〕71號(hào))，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等8個(gè)省(直轄市)。

由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加之本次改革的試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題?！对圏c(diǎn)方案》很好地解釋了試點(diǎn)期間的過渡性政策。但是這只是一時(shí)的權(quán)宜之策，如果要向全國推廣，我覺得還有些問題值得探討。

一、營業(yè)稅改征增值稅全國推行過程中可能存在的問題

1.地方可用財(cái)力減少的問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。

2.國地稅之間的關(guān)系與征管問題。營業(yè)稅主要是地方稅由地方稅務(wù)局管理，增值稅的收入主要是中央稅歸國家稅務(wù)局管理.改征還提出了一個(gè)增值稅征管主體的問題,上海由于國地稅實(shí)質(zhì)上合一的特殊性,基本上不涉及國稅和地稅之間的部門利益沖突問題。但是改革如推向全國,這個(gè)問題就不可回避。近年來，地稅部門的收入功能在萎縮，如果營業(yè)稅再全面改征增值稅而增值稅又由國稅部門征管，那么地稅部門何去何從是個(gè)大問題。

3.財(cái)政體制改革的問題?，F(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。目前其實(shí)就是要通過“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。市政府基于政績的需要，往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級(jí)市，從而富了一個(gè)地級(jí)市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財(cái)政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此，現(xiàn)有的財(cái)政體制沒能較好地對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對(duì)稱.

二、對(duì)營業(yè)稅改征增值稅全國推行過程中可能存在問題的解決方法

1.關(guān)于地方可用財(cái)力減少的問題的對(duì)策。關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅地方財(cái)力減少的問題，最簡單的方法就是按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這樣地方財(cái)政收入小幅度減少。再根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況開征新的地方稅源，比如房產(chǎn)稅、資源稅之類。從理論上，房產(chǎn)稅可以擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅仍處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣。其次可以加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度來增加地方財(cái)政，這涉及到財(cái)政體制改革的問題。

2.關(guān)于國地稅之間的關(guān)系與征管問題的對(duì)策。財(cái)稅〔2012〕71號(hào)明確規(guī)定營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。但筆者認(rèn)為營業(yè)稅改征增值稅國地稅征管的問題應(yīng)當(dāng)從采取什么方式征稅成本最低的角度來解決。至于國地稅的關(guān)系不外乎以下兩種：

一種方法是國地稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，這樣能降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，但稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，領(lǐng)導(dǎo)干部重新配置安排的問題。

另一種方法當(dāng)然國地稅分設(shè)的方法。從現(xiàn)實(shí)來看這完全可以通過國地稅資源分享，加強(qiáng)國地稅合作來解決這個(gè)問題。國稅部門有著豐富的增值稅征管經(jīng)驗(yàn),地稅部門對(duì)所要改征增值稅的原繳納營業(yè)稅的行業(yè)情況比較熟悉?？芍^各有優(yōu)勢(shì)，具有合作的空間，特別是信息化時(shí)代，這種合作具有較強(qiáng)的可操作性。至于未來國地稅分稅是否要延續(xù)，則可根據(jù)實(shí)際情況再做決定。只要稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)立稅收遵從成本最小化的要求，那么這都是合理的。

3.關(guān)于財(cái)政體制改革的問題的對(duì)策。在增值稅“擴(kuò)圍”后，地方政府將處于財(cái)權(quán)小事權(quán)大的尷尬境地。如何重新構(gòu)建我國政府間財(cái)政體制，使收入更為科學(xué)合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

首先，應(yīng)該明確劃分中央與地方政府的事權(quán)，根據(jù)事權(quán)的大小來劃分財(cái)權(quán)。逐步建立合理的轉(zhuǎn)移支付制度，轉(zhuǎn)移支付制度要多考慮自然、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)因素對(duì)各地方財(cái)政需要的影響，確保各地政府行政能力有必要的財(cái)力保證。

由于增值稅具有中性作用和交叉稽核功能，營業(yè)稅改征增值稅是大勢(shì)所趨。當(dāng)然改革的過程是逐步和漸近的，我們期待增值稅擴(kuò)圍到全國發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳濱.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案解讀[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，(12)

[2]楊志勇.大勢(shì)所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場，2012，(2)