左慧芳

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展, 成本會計所采用的手段和方法也在不斷更新，傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理的要求?，F(xiàn)代成本會計在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。本文在分析現(xiàn)代成本會計形成和發(fā)展原因的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)代成本會計發(fā)展趨勢和發(fā)展亟待解決的問題進(jìn)行的闡述。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)成本會計原因趨勢

成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的反映和監(jiān)督基本職能。而現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，而且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本會計的概念和內(nèi)涵也在不斷向著更深的層次發(fā)展。

一、現(xiàn)代成本會計形成和發(fā)展的原因

隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。

1.企業(yè)市場環(huán)境的變化。市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期很短，企業(yè)根本沒有時間調(diào)整成本計算，這就需要企業(yè)高度對待企業(yè)成本計算；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

2.企業(yè)制造環(huán)境的變化。傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。

3.企業(yè)管理環(huán)境的變化。由于跨國企業(yè)的進(jìn)入，加快了經(jīng)濟全球化的步伐，國內(nèi)的眾多公司面臨激烈競爭，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，管理者更為迫切希望在競爭中得到準(zhǔn)確的成本信息，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。

4.網(wǎng)絡(luò)的普及以及電子商務(wù)日益流行，是成本會計核算改變的根本。

5.在新的經(jīng)濟環(huán)境中，知識是經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，它超越了傳統(tǒng)意義上的勞動力與資本兩大生產(chǎn)要素，因此企業(yè)之間競爭的關(guān)鍵不是看現(xiàn)有的資本資源，主要依靠的是知識資源是否強大。

6.新的制造環(huán)境對成本會計的沖擊。如果用很低的直接人工去分配較高的制造費用時，就會使會計信息分配不合理，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

二、成本會計基本目標(biāo)與具體目標(biāo)

成本會計的基本目標(biāo)是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認(rèn)的觀點是經(jīng)濟效益。成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標(biāo)。成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對費用成本的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模日益擴大。在激烈的市場競爭中，企業(yè)的經(jīng)營范圍日益突破單一的界限，而成為從事多種產(chǎn)品經(jīng)營和從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的綜合經(jīng)營體。成本會計的具體目標(biāo)是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。

1.通過成本會計報告，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和報酬。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)需要準(zhǔn)確地評估自身的經(jīng)營風(fēng)險和報酬，這對企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者以及社會各相關(guān)方面進(jìn)行決策都具有重大意義。要準(zhǔn)確地了解企業(yè)的風(fēng)險和報酬情況，就必須借助成本會計報告提供的收入、費用、經(jīng)營成果等較為詳細(xì)的成本信息。通過成本會計報告提供信息的分析，可以掌握各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段、報酬的高低、風(fēng)險大小等。

2.通過成本會計報告，可以更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，是企業(yè)各項經(jīng)營活動的綜合結(jié)果，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，或提供的各種勞務(wù)的盈虧綜合而成的。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的地區(qū)來說，企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營是由各生產(chǎn)經(jīng)營地的經(jīng)營業(yè)績所組成的，要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營業(yè)績，則需要分析各生產(chǎn)經(jīng)營地的經(jīng)營業(yè)績，分析各生產(chǎn)經(jīng)營地的資產(chǎn)占用情況、銷售情況等，從而才能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

三、現(xiàn)代成本會計發(fā)展趨勢

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟的不斷進(jìn)步,生產(chǎn)自動化程度不斷加深,產(chǎn)品更新?lián)Q代的周期也逐步縮短,激烈的市場競爭對產(chǎn)品生產(chǎn)以及經(jīng)營理念提出了更高的要求。為了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理臨安,企業(yè)成本會計也在進(jìn)行深刻的變革,增加了會計成本的預(yù)測和決策、目標(biāo)成本的計算和控制、質(zhì)量成本核算以及價值工程等應(yīng)用方向,總體來看,成本會計主要有以下幾方面發(fā)展趨勢。

1.成本會計技術(shù)與方法不斷創(chuàng)新。會計電算化已逐步取代傳統(tǒng)的手工記賬方式,在企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)環(huán)境下,能夠制定標(biāo)準(zhǔn)化、實時化的財務(wù)分析報告。特別是一些大型企業(yè)集團,對于成本會計核算要求統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、全面地進(jìn)行產(chǎn)品采購、生產(chǎn)裝配和銷售全過程的成本控制和管理,進(jìn)而全面降低產(chǎn)品生產(chǎn)流通過程中不必要的環(huán)節(jié)和資源消耗,有效降低生產(chǎn)成本。企業(yè)集團內(nèi)部各部門單位實施輔助核算,分別核算單位內(nèi)部的采購、生產(chǎn)和銷售的成本,以提高企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制的有效性。

2.成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。傳統(tǒng)意義上的成本會計主要關(guān)注于生產(chǎn)制造企業(yè),而在市場環(huán)境下服務(wù)型行業(yè)、金融機構(gòu)、事業(yè)單位等的成本控制也變得十分必要。為能夠較好適應(yīng)新的制造工藝和環(huán)境,西方國家的制造企業(yè)普遍采用作業(yè)成本法來對生產(chǎn)成本管理和控制。通過質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品維護(hù)修理以及顧客滿意度等分?jǐn)偟疆a(chǎn)品生產(chǎn)成本中的一種基于作業(yè)管理信息的成本核算方法,使得產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)營效益的提升可以更為精確地衡量和把握。

3.成本會計市場環(huán)境趨于國際化。成本會計的管理理念和方式的創(chuàng)新源于制造工藝和環(huán)境的改變,而這二者直接原因又是外部市場環(huán)境的變化所引起的,因而,有必要加強對行業(yè)市場宏觀環(huán)境變化的關(guān)注和應(yīng)對。隨著經(jīng)濟全球化對我國企業(yè)成本會計核算提出更高的要求,許多生產(chǎn)制造企業(yè)開始學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)有效的生產(chǎn)管理理念和方式加強內(nèi)部成本管理和控制。一方面能夠有效改善企業(yè)成本管理效率,提高經(jīng)營管理水平,另一方面,有利于我國企業(yè)與國際化市場環(huán)境融合,適應(yīng)于國際上采用的成本會計組織形式和管理方式。

四、成本會計發(fā)展亟待解決的問題

1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

2.學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗和方法。西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。為了發(fā)展完善我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。

3.總結(jié)和推廣我國行之有效的成本會計方法。我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法。

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