楊麗莉

摘要隨著高校深化改革，其發(fā)展規(guī)模也逐年擴(kuò)大，高校的財(cái)務(wù)管理水平，直接制約了自身的發(fā)展，為了促進(jìn)高等教育的健康發(fā)展，提高學(xué)校的效率，實(shí)現(xiàn)高校的發(fā)展目標(biāo)，筆者認(rèn)為，建立一個(gè)較為完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，可以促進(jìn)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

關(guān)鍵詞高校內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

1 高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在高校內(nèi)部控制管理中，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的基本理論不熟悉，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，各種風(fēng)險(xiǎn)不能得到高度重視，事實(shí)上高校存在著許多風(fēng)險(xiǎn)：多元籌資辦學(xué)的新格局，導(dǎo)致舉債帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然出現(xiàn)，盲目地?cái)U(kuò)大基建投資項(xiàng)目帶來(lái)的巨大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)，將會(huì)給學(xué)校帶來(lái)巨大的損失。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)計(jì)制度不健全、實(shí)用性差

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校內(nèi)部控制的核心，但是，高校在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)處在國(guó)家預(yù)算約束下不需要考慮財(cái)務(wù)的問(wèn)題而導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的不重視。

有些高校沒(méi)能根據(jù)自己學(xué)院的特點(diǎn)，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基本原則和目標(biāo)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把各項(xiàng)規(guī)章制度當(dāng)作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行，經(jīng)常出現(xiàn)重視了某一方面的控制而忽視了另一方面的控制，缺乏自我防范與約束機(jī)制，試用范圍狹窄，實(shí)際操作性差，沒(méi)能有效地開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)測(cè)與防范，以至于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全，或者即使有完整的書(shū)面制度但執(zhí)行不力。

1.3 高校財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)控失效，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、核算不真實(shí)

（1）不相容職務(wù)。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。許多高校不相容職務(wù)沒(méi)有很好地分離和相互牽制，人員配置不合理，業(yè)務(wù)相互交叉，有的還身兼數(shù)職造成職責(zé)不明；比如出納與銀行對(duì)賬不能由同一個(gè)人擔(dān)任，但有的院校由于會(huì)計(jì)人員編制不足，安排同一個(gè)人擔(dān)任出納和對(duì)賬工作，為貨幣資金安全帶來(lái)了隱患。

（2）會(huì)計(jì)管理方面。大部分院校財(cái)務(wù)均不同程度地存在一些管理混亂現(xiàn)象，比如，對(duì)政府采購(gòu)認(rèn)識(shí)不足，應(yīng)該實(shí)行政府采購(gòu)，不愿意實(shí)行集中采購(gòu)；還有很多高校對(duì)已使用的工程未能及時(shí)辦理完工結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算，成了長(zhǎng)期掛賬工程，導(dǎo)致基建工程項(xiàng)目的竣工決算被擱置。

（3）會(huì)計(jì)綜合管理方面。高校財(cái)務(wù)在資產(chǎn)管理中存在重購(gòu)輕管，未設(shè)置臺(tái)賬和定期盤(pán)點(diǎn)，尤其對(duì)接受捐贈(zèng)的實(shí)物不辦理入賬手續(xù)，造成賬實(shí)不符；在會(huì)計(jì)檔案的管理方面，存在不按規(guī)定整理、裝訂和保管，造成會(huì)計(jì)檔案散落、丟失；在核算內(nèi)容上，重點(diǎn)只放在資金管理上，不重視預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析、債權(quán)債務(wù)管理等工作；有些高校財(cái)務(wù)還存在編造假賬，設(shè)立“賬外賬”、“小金庫(kù)”，掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

1.4 內(nèi)部審計(jì)設(shè)置不科學(xué)，監(jiān)督不到位

現(xiàn)階段高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員由于隸屬于本單位領(lǐng)導(dǎo)，難于獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，難于抵制一些程序合法不合法的事項(xiàng)，如：部門購(gòu)買卡發(fā)票換成“辦公費(fèi)”、“食品”發(fā)票在辦公費(fèi)中列支；私人考察費(fèi)、圖書(shū)、出租車發(fā)票在科研經(jīng)費(fèi)中列支等，致使這些不真實(shí)、不合法的原始憑證得以報(bào)銷。

2 加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

2.1 建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 ，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)應(yīng)按照內(nèi)部控制原則，建立一套財(cái)務(wù)預(yù)警體制和系統(tǒng)，特別是高校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，制定一定的量化指標(biāo)，并分析和評(píng)價(jià)高校資金使用的合理程度，考察其財(cái)務(wù)治理水平和真實(shí)財(cái)務(wù)情況，及時(shí)揭（下轉(zhuǎn)第195頁(yè)）（上接第161頁(yè)）示隱性問(wèn)題，以及對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。因此，高校對(duì)自身實(shí)際情況進(jìn)行全面考察后，建立適合自己的財(cái)務(wù)狀況的總體失衡風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以科學(xué)、合理、有效的方式降低自身的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度。

2.2 健全財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用

（1）財(cái)會(huì)部門應(yīng)在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮作用。高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿單位管理的全過(guò)程，開(kāi)展內(nèi)部控制工作，不能將財(cái)會(huì)部門眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿高校管理的全過(guò)程，財(cái)務(wù)部門在學(xué)院制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，高校管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇。

（2）會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。在高校內(nèi)部管理中，會(huì)計(jì)工作是高校管理的中心環(huán)節(jié)，高校的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)幾乎都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面掌握高校的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。

而會(huì)計(jì)無(wú)疑是管理的信息中心，由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制，可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常常會(huì)遇到的審計(jì)范圍受限等情況。

2.3 建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

建立適合高校管理需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，建立崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，能規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離，能規(guī)范單位財(cái)務(wù)審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財(cái)務(wù)工作，堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度。高校在選拔和聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)應(yīng)將德才兼?zhèn)淞袨橹匾獦?biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，全面提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。

2.4 強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)，防范經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制，高校除了要做好教育經(jīng)費(fèi)投入、管理和使用情況的審計(jì)外，更重要的是應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行高校授權(quán)審批制度，對(duì)高校貸款資金管理及重大項(xiàng)目投資進(jìn)行效益審計(jì)和責(zé)任審計(jì)， 努力提高資金的使用效率，防止經(jīng)濟(jì)舞弊行為, 使內(nèi)部控制更可靠、可信。

2.5 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，提高高校財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)的順利開(kāi)展

信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要對(duì)象是信息系統(tǒng)，由計(jì)算機(jī)硬件、軟件、人員、信息流和運(yùn)行規(guī)程等要素組成。只有在對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)格控制的前提下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性，才能提高高校財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)的順利開(kāi)展。