朱騰明 陳軍杰 李明秀

【摘要】 由于高校財務(wù)信息化各個風(fēng)險因素之間存在錯綜復(fù)雜的、難于量化的聯(lián)系，故對其進(jìn)行準(zhǔn)確的識別和評價一定的困難。文章對高校財務(wù)信息化風(fēng)險評價的理論與實踐基礎(chǔ)進(jìn)行全面分析，得出基于層次分析的模糊綜合評價方法的可行性。隨后引入S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)實例，系統(tǒng)闡述該方法在高校財務(wù)信息化風(fēng)險評價中的應(yīng)用，為高校信息化建設(shè)提供有益借鑒。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù)信息化； 風(fēng)險評價； 網(wǎng)上報銷系統(tǒng)； 層次分析； 模糊綜合評價

一、引言

在21世紀(jì)信息化高速發(fā)展的時代背景下，高等院校進(jìn)行信息化改革，在行政、教學(xué)等各個領(lǐng)域推廣信息化系統(tǒng)、使用信息管理平臺是高校實現(xiàn)其發(fā)展壯大的前提和基礎(chǔ)。由于高校財務(wù)信息化各個風(fēng)險因素之間，存在錯綜復(fù)雜的、難于量化、且普遍存在的聯(lián)系，故對其進(jìn)行準(zhǔn)確的識別和評價存在一定的困難。因此，在高校信息化發(fā)展過程中，準(zhǔn)確評價并有效管理財務(wù)信息化風(fēng)險尤為重要。那么，什么是財務(wù)信息化風(fēng)險？如何進(jìn)行識別、評價與控制？在這一過程中應(yīng)使用何種工具和方法？以及評價結(jié)果對高校財務(wù)信息化風(fēng)險管理有何影響和借鑒？對這些問題進(jìn)行深入研究已成為當(dāng)前高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）高校財務(wù)信息化及其風(fēng)險

財務(wù)信息化，最早來源于美國企業(yè)“計算機(jī)輔助財務(wù)人員”的構(gòu)想，進(jìn)而發(fā)展為會計電算化、會計信息系統(tǒng)、ERP等現(xiàn)代財務(wù)信息技術(shù)與方法。具體到高等學(xué)校這一特殊主體，其財務(wù)信息化含義為：利用現(xiàn)代信息技術(shù)對現(xiàn)有財務(wù)工作進(jìn)行重組，通過網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)等信息化手段，將財務(wù)信息有效集成、整合和優(yōu)化，并構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)，從而為高校管理者等信息使用者提供充足、準(zhǔn)確、及時、綜合的決策有用信息，以提高資金使用的效益。

在高校財務(wù)信息化建設(shè)過程中可能存在影響信息化目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性因素，即“高校財務(wù)信息化風(fēng)險”。具體來說，可將其分為環(huán)境風(fēng)險、管理風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、非技術(shù)風(fēng)險四種類型，其中技術(shù)風(fēng)險、非技術(shù)風(fēng)險是由內(nèi)部因素引起的，而環(huán)境風(fēng)險、管理風(fēng)險則受外部因素影響較大。

（二）高校財務(wù)信息化風(fēng)險評價

高校財務(wù)信息化風(fēng)險評價是指在風(fēng)險識別和風(fēng)險衡量的基礎(chǔ)上，把財務(wù)信息化建設(shè)過程中可能發(fā)生損失的頻率、程度以及其他相關(guān)因素進(jìn)行全面分析與綜合評估。高校財務(wù)信息化風(fēng)險評價的方式分為：事前評價、事中評價、事后評價、跟蹤評價等，其評價標(biāo)準(zhǔn)則分為技術(shù)評價、經(jīng)濟(jì)評價、社會評價以及其他綜合評價。

就高校財務(wù)信息化風(fēng)險評價的研究方法來說，目前國內(nèi)外學(xué)者普遍使用的主要有專家評價法、經(jīng)濟(jì)模型法、運(yùn)籌學(xué)法、數(shù)學(xué)方法和模型組合法等，而每一大類又可以分為多種方法。由于高校財務(wù)信息化風(fēng)險的模糊因素較多、并具有很大的不確定性，對其識別、量化、分析和評估的難度較大。因此本文認(rèn)為：對高校財務(wù)信息化風(fēng)險的評價可采用基于風(fēng)險層次分析的模糊綜合評價法。

（三）基于風(fēng)險層次分析的模糊綜合評價

本文“基于風(fēng)險層次分析的模糊綜合評價”是指：在使用工作結(jié)構(gòu)分析法識別信息化風(fēng)險的基礎(chǔ)上，將專家分析法、層次分析法和模糊評判相結(jié)合，對高校財務(wù)信息化風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的評價，其基本步驟分為：

1.基于工作結(jié)構(gòu)分析法的風(fēng)險識別

財務(wù)信息化風(fēng)險識別是風(fēng)險評價的基礎(chǔ)和前提，而目前國內(nèi)外學(xué)者在信息化風(fēng)險識別過程中最常用的方法為WBS，即項目工作結(jié)構(gòu)分析法。具體來說，WBS是英文Work Breakdown Structure（工作分解結(jié)構(gòu)）的縮寫，它是以結(jié)果為導(dǎo)向的分析方法，用于分析構(gòu)成整個項目的所有工作、任務(wù)、程序與環(huán)節(jié)，常常用“一個任務(wù)為導(dǎo)向的活動家庭圖”表示。

2.層次分析法

層次分析法（Analytical Hidey Process，AHP）是美國數(shù)學(xué)家A.L.Saaty在20世紀(jì)70年代提出的。它是一種定性和定量分析相結(jié)合的評價方法。其基本思路是：評價者將復(fù)雜的風(fēng)險問題分解為若干層次和若干要素，直至不可再分解，并在同一層次的要素之間簡單地進(jìn)行比較、判斷和計算，得出該項目不同階段、不同層次的單項風(fēng)險以及不同方案的綜合風(fēng)險水平。

用層次分析法評價高校財務(wù)信息化風(fēng)險，首先應(yīng)確定評價目標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)，然后將目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)逐層分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，如圖1所示。

確定構(gòu)建財務(wù)信息化風(fēng)險評價模型后，高校財務(wù)管理者應(yīng)請具備較高知識水平且經(jīng)驗豐富的專業(yè)風(fēng)險管理人員對各風(fēng)險因素進(jìn)行對比、分析，得出兩兩比較的綜合排序，并在此基礎(chǔ)上得出判斷矩陣，得出最大特征值與其對應(yīng)的單位特征向量——某一風(fēng)險因素。這種“按照目標(biāo)單位特征向量的具體細(xì)分項目的重要性排序”就是層次分析法的核心環(huán)節(jié)——權(quán)數(shù)分配。權(quán)數(shù)分配完成后，需要對判斷矩陣的最大特征值對應(yīng)的單位特征向量進(jìn)行計算，從而完成對風(fēng)險的模糊綜合評價。

3.模糊綜合評價

模糊綜合評價是層次分析法的最后一個步驟，也是必不可少的環(huán)節(jié)——檢驗。上述過程，包括權(quán)數(shù)分配、最大特征值計算是否合理、準(zhǔn)確，即對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗，可以使用公式：CR=■，公式中CR表示判斷矩陣的隨機(jī)一致性比率，CI代表判斷矩陣的一般一致性指標(biāo)，可以通過CI=?姿max-n■得出，RI是判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)。

三、S大學(xué)財務(wù)信息化簡介

為切實加強(qiáng)和推進(jìn)S大學(xué)信息化建設(shè)工作，提高財務(wù)部門的工作效率，2011年9月，S大學(xué)啟動財務(wù)中心信息化改革，即在全校范圍內(nèi)試行GS5.2 ERP管理系統(tǒng)，即以“網(wǎng)上報銷”替代傳統(tǒng)的手工報銷方式。具體來說，“網(wǎng)上報銷”包括“網(wǎng)上預(yù)約報銷”業(yè)務(wù)和“無現(xiàn)金報銷”業(yè)務(wù)?！熬W(wǎng)上預(yù)約報銷”業(yè)務(wù)是指報銷人員在網(wǎng)上填寫報銷金額，提交報銷內(nèi)容，生成打印報銷確認(rèn)單及自動生成憑證等；“無現(xiàn)金報銷”是指根據(jù)報銷人選擇的支付方式，如轉(zhuǎn)卡（轉(zhuǎn)入個人銀行卡）、開支票、匯款（匯入對公賬戶）等，直接將報銷款項轉(zhuǎn)入預(yù)留的銀行賬戶中。

推行以“網(wǎng)上報銷”為核心的財務(wù)信息化建設(shè)能大大減少師生員工報銷過程中的排隊等待問題，優(yōu)化報銷流程，提高財務(wù)報銷效率。具體來說，其現(xiàn)實意義在于：首先，各級主管可以利用空閑時間在任何時間、任何地點集中簽批，從而可以將更多的精力投入到更重要的管理工作中去。其次，員工可以在任何時間、任何地點提交報銷申請，通過互聯(lián)網(wǎng)完成整個報銷流程。高效率的辦公環(huán)境在增加員工對組織認(rèn)同感和榮譽(yù)感的同時也降低了組織的運(yùn)營成本。再次，財務(wù)部門可以提高工作效率，實現(xiàn)費(fèi)用報銷的零出錯率，杜絕報銷舞弊行為，及時提供組織即時的費(fèi)用開支與資金流動信息。此外，“網(wǎng)上報銷”能夠減少前臺財務(wù)人員，實現(xiàn)財務(wù)工作由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，使財務(wù)人員更多地關(guān)注于用戶的需求，從事深層次管理工作，最終幫助高校財務(wù)部門樹立良好的外部形象、贏得較高的滿意度。

S大學(xué)財務(wù)信息化進(jìn)程目前仍處于初步發(fā)展階段，“網(wǎng)上報銷”等財務(wù)信息管理平臺還屬于推廣、試點階段，許多功能模塊在設(shè)計和運(yùn)行方面還存在缺陷，例如系統(tǒng)不穩(wěn)定、運(yùn)行不流暢、與新款操作系統(tǒng)不兼容以及數(shù)據(jù)損毀丟失等，這些都表明S大學(xué)的財務(wù)信息化正面臨一定的風(fēng)險，需要相關(guān)部門給予特別關(guān)注。因此，對財務(wù)信息化風(fēng)險進(jìn)行全面量化和準(zhǔn)確評價具有重大的現(xiàn)實意義。

四、S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)風(fēng)險層次分析的模糊綜合評價法應(yīng)用

（一）風(fēng)險識別

根據(jù)上文所述，本文使用項目工作結(jié)構(gòu)分析法（WBS）對S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)風(fēng)險進(jìn)行識別，并構(gòu)建圖2所示的網(wǎng)上報銷系統(tǒng)工作結(jié)構(gòu)分解圖。

（二）風(fēng)險評價

S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)風(fēng)險評價的主要思路是——各個階段的獨(dú)立風(fēng)險評估與全過程、整體風(fēng)險評價相結(jié)合。首先，分別建立“規(guī)劃與設(shè)計階段（G）”、“建設(shè)與實施階段風(fēng)險（S）”與“使用與維護(hù)階段風(fēng)險（Y）”的風(fēng)險評估模糊綜合模型。由于三種模型在基本原理與具體方法上基本一致，故筆者僅以S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)“使用與維護(hù)階段風(fēng)險（Y）”的風(fēng)險評估模糊綜合模型為例對這一方法進(jìn)行詳細(xì)解釋說明。

1.設(shè)計風(fēng)險指標(biāo)體系

對高校財務(wù)信息化而言，具體風(fēng)險評價指標(biāo)和權(quán)重因子應(yīng)該是動態(tài)、變化的。例如對學(xué)校各個部門進(jìn)行財務(wù)信息化教育與培訓(xùn)這一具體活動，應(yīng)隨著信息化使用程度加深和員工素質(zhì)、技術(shù)水平以及對信息系統(tǒng)操作熟練程度的提高的不斷變化調(diào)整，其變化規(guī)律為——重要程度降低，風(fēng)險因子權(quán)重降低。因此，筆者根據(jù)風(fēng)險來源將GS5.2財務(wù)信息系統(tǒng)規(guī)劃與設(shè)計階段風(fēng)險的目標(biāo)層、判斷層、指標(biāo)層進(jìn)行分解，得出風(fēng)險指標(biāo)體系，如表1所示。

2.確定指標(biāo)權(quán)重

本文綜合國內(nèi)外研究成果，最終選擇專家分析法、模糊綜合評價的層次分析法等具體技術(shù)手段用于S大學(xué)網(wǎng)上報銷風(fēng)險因子的權(quán)重確定，進(jìn)而構(gòu)建風(fēng)險指標(biāo)的遞進(jìn)層次結(jié)構(gòu)模型，構(gòu)造各風(fēng)險因子判斷矩陣，并按照兩兩比較結(jié)果，得出各個層次不同風(fēng)險指標(biāo)的重要性權(quán)數(shù)，對于目標(biāo)因素層指標(biāo)G下各一級指標(biāo)的權(quán)重，依據(jù)專家意見構(gòu)造判斷矩陣G—Gi，結(jié)果如表2所示。

對于一級指標(biāo)G1下各二級指標(biāo)的權(quán)重，依據(jù)專家意見構(gòu)造判斷矩陣G1—G1j，如表3所示。

對于一級指標(biāo)G2、G3、G4各二級指標(biāo)的權(quán)重，可以參照上述步驟進(jìn)行，由于下文將進(jìn)行詳細(xì)說明，故在此不予贅述。

3.構(gòu)建風(fēng)險評價集與評價矩陣

首先構(gòu)建本風(fēng)險等級的風(fēng)險評價集：F，

其中F=（F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4，F(xiàn)5）。

F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4，F(xiàn)5分別代表評價結(jié)果為I，II，III，IV，V，對應(yīng)于項目各風(fēng)險因素代表：風(fēng)險很低、較低、中等、較高、很高的五種情況。風(fēng)險因素驅(qū)動因子的確定方面，本文采用國際普遍采用的從第I到第V的五級評價標(biāo)準(zhǔn)，即設(shè)定評價F1=10分，F(xiàn)2=30分，F(xiàn)3=50分，F(xiàn)4=70分，F(xiàn)5=90分，F(xiàn)=（10，30，50，70，90）。

在S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)風(fēng)險評價研究過程中，筆者邀請了來自權(quán)威管理咨詢機(jī)構(gòu)、科研院校以及S大學(xué)管理層與財務(wù)部門的十位專家參與進(jìn)行。通過專家們填寫的《財務(wù)信息化風(fēng)險專家調(diào)查表》，得出對該項目所面臨各種風(fēng)險及其驅(qū)動因子的綜合評價結(jié)果。

根據(jù)十名專家給出的風(fēng)險評價值，可以得到主因素集Y1，Y2，Y3，Y4評價矩陣，如下所示：

R1=■

R2=■

R3=■

R4=■

4.風(fēng)險指標(biāo)計算

根據(jù)前文層次分析法計算結(jié)果，得出各個主因素層和子因素層指標(biāo)的權(quán)重：

A=（0.375，0.375，0.125，0.125），其中A1=（0.6，0.2，0.2），A2=（0.071，

0.215，0.357，0.357），A3=（0.2，0.2，0.6），A4=（0.112，0.112，0.332，

0.332，0.112）

隨后，構(gòu)建S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)在使用與維護(hù)階段的風(fēng)險評價模型，即基于風(fēng)險層次分析的模糊綜合評估模型為：

B=A×R=A×B■B■B■■B■=A×A1×R■A2×R■A3×R■ ■Ai×R■，其中：

B1=A1×R■=（0.2，0.2，0.6）×■

=（0.1，0.24，0.36，0.18，0.12）

B2=A2×R■=（0.2，0.2，0.6）×■

=（0.18，0.34，0.30，0.10，0.08）

B3=A3×R■=（0.112，0.112，0.332，0.332，0.332，0.112）

×■

=（0.1000，0.1634，0.3499，0.2572，0.1286）

B4=A4×R■=（0.071，0.215，0.357，0.357）

×■

=（0.1，0.222，0.2448，0.2888，0.1444）

5.得出評價結(jié)果

按照所構(gòu)建的AHP模糊綜合評價模型得到目標(biāo)指標(biāo)Y的評價結(jié)果，即B=（b1，b2，b3，b4，b5），其中b1，b2，b3，b4，b5所對應(yīng)的風(fēng)險評價結(jié)果為：風(fēng)險低、較低、中等、較高、高的隸屬度：

B=A×R=（0.375，0.375，0.125，0.125）

×■

=（0.2399，0.1274，0.11，0.2170，0.3057）

以上的計算結(jié)果B為該S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)使用與維護(hù)階段風(fēng)險的綜合評判結(jié)果，其表明“風(fēng)險低”的成分為23.99%，“風(fēng)險較低”的成分為12.74%，“風(fēng)險中等”的成分為11%，“風(fēng)險較高”的成分為21.70%，“風(fēng)險高”的成分為30.57%，最終得出的使用和維護(hù)階段風(fēng)險評價結(jié)果V。

V=■b■×f■==0.2399×10+0.1274×30+0.11

×50+0.2170×70+0.3057×90=56.972（分）

風(fēng)險評估的最終結(jié)果56.972分表明，目前S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)在日常使用與維護(hù)過程中的風(fēng)險處于中等略高，應(yīng)該引起高度重視。

五、S大學(xué)財務(wù)信息化風(fēng)險應(yīng)對策略選擇

對上述計算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析后可以得出，S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)在使用與維護(hù)過程中存在較高風(fēng)險。說明雖然該階段的風(fēng)險管理工作具有基礎(chǔ)和部分風(fēng)險管理措施，但問題同樣存在，且比較突出。故學(xué)校管理層應(yīng)當(dāng)對此給予高度關(guān)注，采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。具體來說：

第一，對于環(huán)境類分析，“風(fēng)險低”的成分為10%，“風(fēng)險較低”的成分為24%，“風(fēng)險中等”的成分為36%，“風(fēng)險較高”的成分為18%，“風(fēng)險高”的成分為12%。這一結(jié)果表明，S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)在高校財務(wù)運(yùn)行總體環(huán)境良好的背景下存在輕微的問題，需要認(rèn)真分析，加以整改。第二，對于管理類風(fēng)險分析，“風(fēng)險低”的成分為18%，“風(fēng)險較低”的成分為34%，“風(fēng)險中等”的成分為30%，“風(fēng)險較高”的成分為10%，“風(fēng)險高”的成分為8%。這一結(jié)果表明，S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)相關(guān)管理存在一定的問題，需要對管理機(jī)構(gòu)、管理制度等認(rèn)真加以梳理，給予整改以使用信息化系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的需要。第三，對于技術(shù)類風(fēng)險分析，“風(fēng)險低”的成分為10%，“風(fēng)險較低”的成分為16.34%，“風(fēng)險中等”的成分為34.99%，“風(fēng)險較高”的成分為25.72%，“風(fēng)險高”的成分為12.86%。這一結(jié)果表明，S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)在技術(shù)方面存在嚴(yán)重問題，應(yīng)該引起高度重視，積極整改。最后，對于非技術(shù)類風(fēng)險分析，“風(fēng)險低”的成分為10%，“風(fēng)險較低”的成分為22.2%，“風(fēng)險中等”的成分為24.48%，“風(fēng)險較高”的成分為28.88%，“風(fēng)險高”的成分為14.44%。這一結(jié)果表明，S大學(xué)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)在非技術(shù)方面存在一定問題，應(yīng)該認(rèn)真加以分析，采取措施，進(jìn)行有效的控制。

為進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)信息化風(fēng)險管理和控制，下一階段S大學(xué)財務(wù)信息化發(fā)展的重點為：第一，加強(qiáng)對信息化系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的檢查，發(fā)現(xiàn)有影響系統(tǒng)運(yùn)行的破壞因素時及時采取措施，爭取將風(fēng)險降至最低。第二，加強(qiáng)高校財務(wù)人文環(huán)境的風(fēng)險控制，其主要手段是對企業(yè)員工進(jìn)行信息化知識的宣傳和培訓(xùn)，舉辦各種知識講座和競賽，努力營造適用和有利于信息化系統(tǒng)運(yùn)行和使用的氛圍，努力提高員工信息化知識水平。第三，加強(qiáng)與信息服務(wù)商的溝通，與服務(wù)商建立良好的合作關(guān)系，保持聯(lián)系，同時積極提高本單位信息化系統(tǒng)維護(hù)人員的技術(shù)水平，以保障信息化項目系統(tǒng)的正常運(yùn)行。此外，建立科學(xué)合理的高校財務(wù)信息化治理結(jié)構(gòu)，從“規(guī)劃與設(shè)計階段、建設(shè)與實施階段、使用與維護(hù)階段”全流程對財務(wù)信息化風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控、記錄、評價與控制等措施也有助于高校財務(wù)信息化風(fēng)險應(yīng)對能力的提高?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 楊琦.淺析企業(yè)管理信息化的風(fēng)險與控制［J］.現(xiàn)代企業(yè)，2003（3）:53-54.

［2］ 許建飛，王惠芬，葛星.基于管理模式變革的ERP實施分析［J］.商業(yè)研究，2005（3）：22-23.

［3］ Marc，Epstein，Adriana. Measuring the payoffs of IT investments ［J］.CMA Management， 2005（12）.

［4］ 涂偉，張金隆.企業(yè)IT控制中的風(fēng)險識別與規(guī)避［J］.統(tǒng)計與決策，2008（4）.

［5］ 孟凡斌，宋慧晶，李淑華.高校財務(wù)管理信息化之網(wǎng)上報銷體系的構(gòu)建［J］. 商業(yè)會計，2011（30）：34-35.