【摘要】 環(huán)境成本內(nèi)部化可以糾正市場失靈，優(yōu)化資源配置，減少企業(yè)對環(huán)境的污染，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。文章在環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析基礎(chǔ)上，論述了企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的投資調(diào)節(jié)效應(yīng)、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)效應(yīng)、促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)與社會效益相統(tǒng)一的效應(yīng)、促進(jìn)世界貿(mào)易一體化效應(yīng)、提高企業(yè)競爭力效應(yīng)、對環(huán)境外部性的糾偏效應(yīng)和可持續(xù)發(fā)展效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本； 環(huán)境成本內(nèi)部化； 效應(yīng)

一、環(huán)境的外部性

長期以來，人們把環(huán)境看作是能夠源源不斷地免費(fèi)提供各種資源的“倉庫”和可以無限接納污染的“垃圾桶”。在工業(yè)化大生產(chǎn)和人口不斷增長的情況下，各種污染物的排放遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了自然的凈化能力；各種“公害”層出不窮，產(chǎn)生了一系列的環(huán)境問題。數(shù)據(jù)顯示，我國流經(jīng)城市的河段90%受到嚴(yán)重污染，酸雨影響面積占國土面積的1/3，90%以上的天然草原退化。據(jù)國內(nèi)外專家和有關(guān)機(jī)構(gòu)測算，我國目前環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失占當(dāng)年GDP的8%～13%。造成我國環(huán)境污染嚴(yán)重的原因眾多，但環(huán)境的外部性卻是重要因素之一。環(huán)境資源作為一種公共資源，具有外部性，環(huán)境資源被企業(yè)過度利用的主要原因是環(huán)境資源的耗費(fèi)沒有計入企業(yè)成本。企業(yè)生產(chǎn)消耗了自然資源，污染了環(huán)境，但由于環(huán)境是公共資源，企業(yè)卻沒有付費(fèi)或者只支付了很小一部分，大量的資源耗費(fèi)由社會來承擔(dān)。只有將企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化，將環(huán)境資源的損害納入企業(yè)成本核算，才能準(zhǔn)確地反映企業(yè)運(yùn)營的總成本，減少企業(yè)對環(huán)境的污染。

二、環(huán)境成本的概念及內(nèi)容

環(huán)境成本又稱環(huán)境降級成本，是指由于經(jīng)濟(jì)活動造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價。根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容，環(huán)境成本可分為以下四類：

（一）環(huán)境保護(hù)成本

環(huán)境保護(hù)成本是為了減少污染物和溫室氣體排放以及對自然環(huán)境有破壞性的廢氣、廢液、廢料的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所產(chǎn)生的成本。例如為降低和消除污染而改進(jìn)流程和產(chǎn)品設(shè)計等發(fā)生的成本。

（二）環(huán)境檢測成本

環(huán)境檢測成本是指為了達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)等對企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)進(jìn)行檢測所發(fā)生的成本。

（三）環(huán)境內(nèi)部失敗成本

環(huán)境內(nèi)部失敗成本是為消除和治理企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所產(chǎn)生的成本。其主要目的是減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中已產(chǎn)生的污染物和廢棄物的對外排放，降低排放的污染水平，使其符合污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的要求。

（四）環(huán)境外部失敗成本

環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)產(chǎn)生的污染物或廢棄物已經(jīng)對自然環(huán)境造成污染而產(chǎn)生的成本。按是否支付，外部失敗成本分為企業(yè)已支付的外部失敗成本和尚未支付的外部失敗成本。已支付的外部失敗成本指企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物或廢棄物而產(chǎn)生的成本。未支付的外部失敗成本又叫社會成本，是指由于企業(yè)排放污染物和廢棄物，但是卻由企業(yè)以外的機(jī)構(gòu)或人員支付的成本。

三、環(huán)境成本內(nèi)部化

在傳統(tǒng)的成本核算體系下，企業(yè)的生產(chǎn)成本僅包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)制造的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，忽視了企業(yè)理應(yīng)負(fù)擔(dān)的環(huán)境資源成本。對于生產(chǎn)中耗費(fèi)的水和空氣等自然資源僅記錄其采掘和使用成本，沒有考慮企業(yè)對環(huán)境污染以后產(chǎn)生的成本。因此，企業(yè)的行為給社會帶來了巨大的環(huán)境成本。為了解決這一問題，成本核算應(yīng)該遵循污染者付費(fèi)的原則，不論生產(chǎn)者還是消費(fèi)者，只要其生產(chǎn)或消費(fèi)造成了環(huán)境損失，就要負(fù)擔(dān)這部分成本，將環(huán)境成本內(nèi)部化。

環(huán)境成本內(nèi)部化就是對環(huán)境外部成本進(jìn)行評估并將其內(nèi)化到企業(yè)所生產(chǎn)的商品成本中，從而體現(xiàn)環(huán)境資源的稀缺性，消除其外部性。具體地說，環(huán)境成本內(nèi)部化正是針對環(huán)境外部性的特點，將破壞環(huán)境的外部成本內(nèi)化到與此相關(guān)的市場主體（包括企業(yè)、消費(fèi)者和政府）身上，由使用環(huán)境資源和破壞環(huán)境的主體來承擔(dān)。環(huán)境成本一旦內(nèi)部化后，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)決策時就會將環(huán)境成本考慮進(jìn)去，從而將企業(yè)的行為調(diào)節(jié)為社會最優(yōu)的生產(chǎn)和消費(fèi)組合，由此，環(huán)境外部性得以消除，資源得到優(yōu)化配置。

四、企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)價值分析

環(huán)境問題的外部不經(jīng)濟(jì)性是由于私人成本轉(zhuǎn)化為社會成本，解決這一問題最有效的方法是，將私人成本轉(zhuǎn)化到其自身的生產(chǎn)成本中去，即使私人成本內(nèi)部化。一般情況下，社會成本遠(yuǎn)大于私人成本，因此將私人成本內(nèi)部化對整個社會來說是最優(yōu)的選擇。下面，分三種情況對企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行分析：

第一種情況：環(huán)境成本外部化

在傳統(tǒng)的成本核算中，對生產(chǎn)型企業(yè)來講，生產(chǎn)成本主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等，設(shè)為C生，在環(huán)境成本外部化時，企業(yè)不治理排放的污染，將會給社會造成危害，由此產(chǎn)生社會成本，設(shè)為C社。假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)量為Q，產(chǎn)品價格為P，此時企業(yè)的盈利為R0，則R0=PQ-C生，在該種情況下，企業(yè)對社會的價值貢獻(xiàn)V0=R0-C社=PQ-C生-C社

第二種情況：環(huán)境成本內(nèi)部化（假定企業(yè)的產(chǎn)量及價格保持不變）

如果將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，即企業(yè)要負(fù)擔(dān)治理對外污染的成本，則企業(yè)的成本就由生產(chǎn)成本和治理污染的成本構(gòu)成，設(shè)治污成本為C污。在該種情況下，假設(shè)企業(yè)的盈利為R1，則R1=PQ-C生-C污，由于企業(yè)對污染進(jìn)行了治理，企業(yè)的生產(chǎn)不會對社會造成危害，即C社=0。此時該企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的價值V1=R1=PQ-C生-C污。比較環(huán)境成本外部化和環(huán)境成本內(nèi)部化這兩種情況下企業(yè)的盈利及企業(yè)對社會貢獻(xiàn)的價值：

R0-R1=（PQ-C生）-（PQ-C生-

C污）=C污

V0-V1=（PQ-C生-C社）-（PQ-C生-C污）=C污-C社

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)環(huán)境成本外部化時，企業(yè)將多獲取利潤C(jī)污，這就解釋了當(dāng)前為什么在環(huán)境成本外部化下，企業(yè)大量生產(chǎn)而不考慮對環(huán)境造成的污染的現(xiàn)狀。

一般情況下，企業(yè)治理污染的成本會小于不治理污染而引起的社會成本，即C污

第三種情況：環(huán)境成本內(nèi)部化（假定企業(yè)的產(chǎn)量及價格均發(fā)生變化）

設(shè)在該種情況下企業(yè)的產(chǎn)量為Q1，產(chǎn)品價格為P1，生產(chǎn)成本為C生，治污成本為C污，對社會貢獻(xiàn)的價值為V2，則V2=P1Q1-C生C污

V2-V1=（P1Q1-C生-C污）-（PQ

-C生-C污）

當(dāng)環(huán)境成本內(nèi)部化以后，企業(yè)為了減少治污成本，產(chǎn)量會下降，因為生產(chǎn)越多則污染排放越多，產(chǎn)量下降會導(dǎo)致C生

V2-V1=（C生-C生）+（C污-C污）

顯然V2＞V1，因此V2＞V1＞V0。

綜合以上三種情況的分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化以后，不論企業(yè)的產(chǎn)量、產(chǎn)品價格是否發(fā)生變化，整個社會的價值均高于環(huán)境成本外部化下的情況?；诖?，環(huán)境成本應(yīng)該內(nèi)部化。

五、企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）對企業(yè)投資方向的調(diào)節(jié)效應(yīng)

企業(yè)在投資決策時，總會考慮與投資項目相關(guān)的所有成本。環(huán)境成本內(nèi)部化以后，環(huán)境成本成為了投資決策體系中的一個重要考慮因子，企業(yè)的投資將從高環(huán)境成本的行業(yè)轉(zhuǎn)向低環(huán)境成本的行業(yè)。并且，由于不同國家的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)不同，環(huán)境成本內(nèi)部化程度存在差異，跨國公司的投資將從環(huán)境成本內(nèi)部化程度高的國家轉(zhuǎn)向環(huán)境成本內(nèi)部化程度低的國家。

（二）優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的效應(yīng)

環(huán)境成本內(nèi)部化將提高污染嚴(yán)重的產(chǎn)品的成本，使該類產(chǎn)品的價格競爭力下降，隨著消費(fèi)者環(huán)保意識的逐漸增強(qiáng)，這類產(chǎn)品的市場份額將逐漸萎縮。而環(huán)境成本低的產(chǎn)品的市場競爭力則會逐步提高，環(huán)保、綠色和低碳產(chǎn)品的生產(chǎn)和需求將會大大增加。在實行環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)體系中，最具有競爭力的產(chǎn)品將是低排放、低污染、低能耗而科技含量比較高的產(chǎn)品，順應(yīng)市場的需求，企業(yè)將研發(fā)生產(chǎn)環(huán)境成本低而科技含量高的產(chǎn)品。因此，整個市場的商品結(jié)構(gòu)將發(fā)生良性轉(zhuǎn)變。

（三）促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)與社會效益相統(tǒng)一的效應(yīng)

在傳統(tǒng)的成本核算體系中，企業(yè)污染造成的外部成本由社會承擔(dān)使企業(yè)由此節(jié)約了成本并從中獲利，但是環(huán)境成本內(nèi)部化將是大勢所趨，因此，那些能在追求利潤的同時兼顧社會效益的企業(yè)將取得長期的競爭優(yōu)勢。有些西方企業(yè)已經(jīng)逐步形成了自己的環(huán)保理念，如美國的惠普公司和英特爾公司已經(jīng)樹立了“超越守法”的經(jīng)營理念，即公司的環(huán)保行為不僅要達(dá)到現(xiàn)有的規(guī)章要求，而且要超過現(xiàn)有的規(guī)章要求；杜邦公司甚至宣稱，杜邦在全球范圍的經(jīng)營已經(jīng)實現(xiàn)了零污染。上述公司的環(huán)保實踐與社會利益相一致由此贏得了良好的社會聲譽(yù)，贏得了市場。

環(huán)境成本內(nèi)部化將促使企業(yè)在追求利潤的同時減少污染排放并治理污染，企業(yè)一方面獲得了成本優(yōu)勢和產(chǎn)品差異化優(yōu)勢，另一方面也減少了對自然資源的消耗，保護(hù)了生態(tài)環(huán)境，將企業(yè)追求利潤的目標(biāo)與社會效益保持一致。

（四）提高企業(yè)競爭力的效應(yīng)

從短期來看，環(huán)境成本內(nèi)部化將提高企業(yè)的成本，降低企業(yè)的競爭力，但從長期來看，嚴(yán)格的環(huán)保政策會促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，從而獲取市場的先行優(yōu)勢，因此嚴(yán)格的環(huán)保政策只會增加而不是降低企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，即先行性的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)具有競爭優(yōu)勢。

（五）促進(jìn)世界貿(mào)易一體化的效應(yīng)

有學(xué)者研究認(rèn)為，環(huán)境成本內(nèi)部化將使內(nèi)部化程度高的國家處于不利的競爭地位，內(nèi)部化程度低的發(fā)展中國家的產(chǎn)品由于成本低而處于有利的競爭地位。因此，在國際貿(mào)易中出現(xiàn)了“綠色壁壘”和“碳關(guān)稅”等旨在促使世界各國環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)一致的措施。在一個已實行環(huán)境成本內(nèi)部化的國際貿(mào)易系統(tǒng)中，最具有競爭力的產(chǎn)品將是那些環(huán)保且科技價值高的產(chǎn)品。環(huán)境成本內(nèi)部化必將推進(jìn)世界貿(mào)易的自由化進(jìn)程，通過價格這一紐帶使世界貿(mào)易系統(tǒng)走向一體化。

（六）對環(huán)境外部性的糾偏效應(yīng)

糾正環(huán)境外部性的最好辦法是通過實施環(huán)境成本內(nèi)部化來解決。一般而言，糾正外部性的手段主要有兩類：一是直接管制手段，這一類方法主要包括許可證、配額使用限制等手段；二是經(jīng)濟(jì)手段，如環(huán)境費(fèi)（主要是排污收費(fèi)）制度、污染權(quán)交易制度、環(huán)境稅收制度等，目的在于使環(huán)境成本內(nèi)部化。歐共體委員會任命的特別工作小組在1989年起草的關(guān)于“1992環(huán)境問題”的報告中強(qiáng)調(diào)，“經(jīng)濟(jì)手段或市場手段是為確保統(tǒng)一市場帶來的經(jīng)濟(jì)增長同時照顧環(huán)境利益的一種合適的手段”。因此，將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，可以有效解決市場失靈問題，克服企業(yè)“搭便車”的行為。

（七）可持續(xù)發(fā)展效應(yīng)

從長期看，一方面，環(huán)境成本內(nèi)部化的實施將促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、生產(chǎn)工藝創(chuàng)新，不僅提高了勞動生產(chǎn)率和資源的回收利用率，降低了成本，提高了產(chǎn)品的競爭力，而且生產(chǎn)出了更多、更好、更安全、成本更低的高質(zhì)量產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的使用對人類的健康安全意義非凡；另一方面，環(huán)境成本內(nèi)部化將促使企業(yè)減少對資源的消耗，降低污染的排放，從過去的高能耗、高排放、高污染的粗放型發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境成本內(nèi)部化下的低能耗、低排放、低污染的集約型發(fā)展模式。因此，環(huán)境成本內(nèi)部化不僅可以降低環(huán)境污染，而且可以促使一個企業(yè)、一個國家以至整個經(jīng)濟(jì)社會的經(jīng)濟(jì)增長向集約型方向發(fā)展，最終實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化，實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 黎富兵，何華.低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響及對策［J］.中國注冊會計師，2011（11）.

［2］ 胡國珠，儲丹萍，胡彩平.環(huán)境成本內(nèi)部化對我國出口競爭力的影響研究［J］.經(jīng)濟(jì)問題探索，2010（9）.

［3］ 朱紅.環(huán)境成本內(nèi)在化與企業(yè)競爭力［J］.統(tǒng)計與決策，2002（6）.

［4］ 宋小芬，阮和興.環(huán)境成本內(nèi)部化與企業(yè)競爭力［J］.經(jīng)濟(jì)與管理，2004（7）.

［5］ 俞會新，黃西艷.探析環(huán)境成本內(nèi)部化及其對國際貿(mào)易的影響［J］.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2006（10）.

［6］ 傅京燕.環(huán)境成本內(nèi)部化與產(chǎn)業(yè)國際競爭力［J］.中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2002（6）.