黃松

【摘要】 當(dāng)前，戰(zhàn)略管理會計(jì)越來越得到學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的重視。文章首先分析了戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵，并探討了戰(zhàn)略管理會計(jì)與組織架構(gòu)的內(nèi)在聯(lián)系，提出了在人力資源的視角下戰(zhàn)略管理會計(jì)對組織架構(gòu)的影響，初步分析了實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)中設(shè)計(jì)企業(yè)組織架構(gòu)的基本思路。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會計(jì)； 企業(yè)組織架構(gòu)； 人力資源

我國戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用還處于起步階段，很多企業(yè)甚至未建立財(cái)務(wù)會計(jì)體系。隨著理論研究的進(jìn)一步發(fā)展以及在實(shí)踐中的運(yùn)用，戰(zhàn)略管理會計(jì)在將來的企業(yè)發(fā)展中必將產(chǎn)生重要的影響。筆者將探討戰(zhàn)略管理會計(jì)對企業(yè)組織的影響，并從人力資源的角度分析企業(yè)組織的變化。

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計(jì)最先由英國學(xué)者Simmonds于1981年提出。在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品多元化、組織柔性化、服務(wù)理念顧客化、信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化、市場競爭全球化等環(huán)境變化的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是這樣一種管理會計(jì)：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略（Bromwich，1989；Bhimani，1994）。戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理這幾個(gè)方面。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)與企業(yè)組織架構(gòu)的內(nèi)在聯(lián)系

（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)可以使企業(yè)組織架構(gòu)合理化和柔性化

企業(yè)組織架構(gòu)是否合理在激發(fā)企業(yè)員工活力和創(chuàng)造性方面有巨大作用。戰(zhàn)略管理會計(jì)從戰(zhàn)略的高度來研究企業(yè)的成本信息，必須對企業(yè)的人力資源成本進(jìn)行重新評價(jià)。戰(zhàn)略管理會計(jì)有助于企業(yè)制定規(guī)范戰(zhàn)略，明確業(yè)務(wù)的流程，使企業(yè)執(zhí)行者保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，讓適合的員工執(zhí)行下去，從而使企業(yè)優(yōu)先配置執(zhí)行資源，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。在物盡其用、人盡其才思想的指導(dǎo)下，企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)可以隨著人力資源的變化而變化，從而使企業(yè)組織架構(gòu)更加合理和柔性。

（二）完善企業(yè)組織架構(gòu)的基礎(chǔ)是制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)

一個(gè)科學(xué)、完善的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，及其嚴(yán)格的執(zhí)行，是完善企業(yè)組織架構(gòu)的基礎(chǔ)。制定戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)正是立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和全局利益，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，有利于企業(yè)長久而持續(xù)的發(fā)展。

如把資本性投資與流動資金在項(xiàng)目經(jīng)營期間隨著產(chǎn)品銷量的變化而變動的部分也考慮在內(nèi)，此時(shí)的現(xiàn)金流量與傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量有所不同。

其計(jì)算公式為：

第t年的現(xiàn)金流量=第t-1年銷售收入×（1+第t年銷售增長率）×第t年銷售利潤率×（1-第t年所得稅率）+第t年折舊額-（第t年銷售收入-第t-1年銷售收入）×（第t年邊際固定資產(chǎn)投資率+第t年流動資金投資率）

對前述現(xiàn)金流量折現(xiàn)就可求得企業(yè)長期投資的預(yù)期凈現(xiàn)值。戰(zhàn)略管理會計(jì)以現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績。有了合理可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的組織架構(gòu)才能在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)的意愿來進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，從而發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)新精神和工作熱情。

（三）戰(zhàn)略會計(jì)的外向性是完善企業(yè)組織架構(gòu)的合理保障

戰(zhàn)略管理會計(jì)站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供了超越會計(jì)主體范圍的更全面、更有針對性的信息。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，戰(zhàn)略管理會計(jì)充分了解競爭對手和市場，將本企業(yè)的戰(zhàn)略決策分析方法應(yīng)用于從上游到下游的整條價(jià)值鏈上，使企業(yè)在市場競爭中處于有利的地位，一方面提升了企業(yè)的核心競爭力，另一方面也對企業(yè)的組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)提出了更高的要求。

（四）戰(zhàn)略管理會計(jì)將使人力資源更被重視和利用

戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)行需要有專門人才，考慮在企業(yè)中的角色，對企業(yè)的戰(zhàn)略定位進(jìn)行糾偏，分析企業(yè)戰(zhàn)略成本動因。戰(zhàn)略管理會計(jì)也將使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者抽身于經(jīng)營管理，更多地考慮戰(zhàn)略問題，讓人類的智慧更多地與企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來，更加重視和利用各種人才。

三、戰(zhàn)略管理會計(jì)企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的基本思路

企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)有機(jī)構(gòu)成要素相互作用的聯(lián)系方式或形式，以求有效、合理地把組織成員組織起來，為實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)而協(xié)同努力。企業(yè)組織架構(gòu)經(jīng)歷了U型、M型、矩陣制、多維制和超級事業(yè)部制、H型和模擬分權(quán)制結(jié)構(gòu)的發(fā)展。在發(fā)展趨勢上體現(xiàn)出扁平化、網(wǎng)絡(luò)化、無邊界化、多元化、柔性化和虛擬化的特點(diǎn)?？傮w來講，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、各種理論和思想的發(fā)展，企業(yè)組織架構(gòu)也在不斷的適應(yīng)并發(fā)展著。

（一）吸收專業(yè)人才，完善人才招聘

一種好的思想要有熟悉并信任這種思想的人員來執(zhí)行，才能達(dá)到合理和滿意的效果。企業(yè)組織架構(gòu)如果沒有人，那么它只是一個(gè)空架子，更別談怎么建立好企業(yè)的組織架構(gòu)。在預(yù)期相同的外部條件下，未來潛在貢獻(xiàn)的可能性主要取決于員工的綜合素質(zhì)，其受到包括員工的能力、工作經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)、教育背景、健康狀況、性格、家庭環(huán)境、年齡等諸多因素的影響。

戰(zhàn)略管理會計(jì)要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)，而執(zhí)行人是企業(yè)的各個(gè)層級的人。人才的引進(jìn)和管理是在戰(zhàn)略管理會計(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織架構(gòu)合理化的第一步。通過對員工素質(zhì)的各種量化考核，擁有管理會計(jì)專業(yè)知識和戰(zhàn)略思想的人才得以引進(jìn)并得到重視，有助于企業(yè)脫離傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營和決策的束縛。

（二）管理會計(jì)師崗位的設(shè)置

管理會計(jì)師是企業(yè)首席執(zhí)行官的戰(zhàn)略伙伴，也是企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)所體現(xiàn)的重要崗位，在實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)和進(jìn)行戰(zhàn)略決策中發(fā)揮著重要作用。在企業(yè)中，管理會計(jì)師的崗位可以稱之為首席財(cái)務(wù)官（CFO），這是一種完全不同于總會計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)的新型體制。在人事關(guān)系上由董事會直接任免，對董事會或股東會負(fù)責(zé)。首席財(cái)務(wù)官與首席執(zhí)行官共同制定戰(zhàn)略目標(biāo)，通過制定戰(zhàn)略計(jì)劃、實(shí)施價(jià)值管理，拓展企業(yè)的核心競爭力。圖1所表示的就是在企業(yè)增加管理會計(jì)師的崗位后企業(yè)組織架構(gòu)所發(fā)生的變化。

從圖1中可以看出，管理會計(jì)師崗位的設(shè)置改變了公司原有的治理結(jié)構(gòu)，使得管理會計(jì)師在企業(yè)組織架構(gòu)中扮演以下角色：1.戰(zhàn)略計(jì)劃管理者；2.資源價(jià)值管理者；3.流程系統(tǒng)管理者；4.業(yè)績評價(jià)管理者；5.公司控制管理者。總體上講，先擁有能力達(dá)到管理會計(jì)師要求的人才，再設(shè)置擁有極大權(quán)限的崗位適應(yīng)于該人才。這樣才能使企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置更加合理，更符合企業(yè)發(fā)展的需要。

（三）嘗試建立人力資源庫

企業(yè)的無邊界化是未來企業(yè)的發(fā)展形式，正是無邊界企業(yè)的發(fā)展，人力資源的各種組合才會越來越多地出現(xiàn)。戰(zhàn)略管理會計(jì)要求企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈中正確核算企業(yè)的各項(xiàng)成本，分析在價(jià)值鏈中各種成本產(chǎn)生的動因。企業(yè)的競爭也是市場的競爭，為了獲取較好的競爭地位，企業(yè)聯(lián)盟也會時(shí)常出現(xiàn)。這時(shí)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，可以嘗試設(shè)立人才庫，可以向其他企業(yè)暫時(shí)借調(diào)或輸送員工，也可以向其他企業(yè)借入或吸納員工。對于人力資源庫的員工，確立歸屬權(quán)，采用固定薪酬加獎勵薪酬的薪酬體系。對此，筆者對人力資源庫進(jìn)行初步構(gòu)想，如圖2所示。

從圖2中可以看出，共同組成戰(zhàn)略小組，為一個(gè)相同的目標(biāo)進(jìn)行工作是具有可行性的?？偠灾?，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)允許人力資源不僅在企業(yè)內(nèi)部流動，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候也應(yīng)可以擴(kuò)展性流動。在這種情況下，企業(yè)組織架構(gòu)應(yīng)該顯得更加柔性和多樣化，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計(jì)下的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)調(diào)性的組織機(jī)構(gòu)

每個(gè)企業(yè)都是一條價(jià)值鏈上的一分子，價(jià)值鏈上的信息是多樣且復(fù)雜的。為了完成戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)在運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)時(shí)需要統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。若缺乏這種統(tǒng)一的會計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，則會增加不同企業(yè)之間會計(jì)數(shù)據(jù)或會計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。由此可見，戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)也要求組織架構(gòu)的設(shè)立能使企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)能在價(jià)值鏈上進(jìn)行統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)數(shù)據(jù)輸入輸出的標(biāo)準(zhǔn)化，戰(zhàn)略管理會計(jì)對戰(zhàn)略目標(biāo)的制定才變得有意義。而實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化工作都需要專業(yè)的人才對其進(jìn)行設(shè)計(jì)分析。在需要放大員工價(jià)值的情況下，企業(yè)組織架構(gòu)就需要柔性化，視員工價(jià)值的大小而發(fā)生變化。在對會計(jì)流程進(jìn)行分析后，可以得出會計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定程序，如圖3所示。

從圖3可以看出，運(yùn)用這樣一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的制定和協(xié)調(diào)，企業(yè)獲取標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)也可以簡化企業(yè)組織架構(gòu)的建設(shè)。對系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和協(xié)調(diào)可以達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)，使企業(yè)的組織架構(gòu)與企業(yè)發(fā)展能力和目標(biāo)相適應(yīng)。

四、結(jié)束語

目前，對于戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究尚處于起步階段，筆者對于戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的影響的研究尚存在許多不足。企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)組織架構(gòu)這一物質(zhì)體現(xiàn)和人力資源這一精神體現(xiàn)都需要發(fā)生改變，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。我們應(yīng)該從人力資源管理的起點(diǎn)就開始把關(guān)，逐步按照戰(zhàn)略管理會計(jì)的思想完成對企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和分析，從而促使企業(yè)把握戰(zhàn)略方向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)?！?/p>

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