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對企業(yè)稅收籌劃的分析與探討

2012-04-29 02:35:14李文斌
商場現(xiàn)代化 2012年29期
關(guān)鍵詞:稅收籌劃類型策略

李文斌

[摘 要]稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù),涉及財(cái)務(wù)決策、會計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及法律等多個(gè)領(lǐng)域,并對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有重要意義。本文從其重要性、類型、方法、以及稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)等幾部分展開分析,提出了自己的認(rèn)識。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 類型 策略 分析

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿,謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益,是企業(yè)經(jīng)營的重要課題。首先,我們對稅收籌劃的含義做一個(gè)簡單了解:企業(yè)稅收籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下,在稅收法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃,對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,從而取得節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動。它在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為。下面筆者對企業(yè)的稅收籌劃展開進(jìn)一步的分析:

一、稅收籌劃的意義

在全面稅收約束的市場競爭環(huán)境中,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是股東權(quán)益的最大化,還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅后權(quán)益最大化,受到納稅成本的制約,企業(yè)經(jīng)營者必須充分考慮納稅成本和企業(yè)收益的配比,所以稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要的意義,它依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向,通過對企業(yè)籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動的調(diào)整,尋求企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,從而企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益的最大化。因此,我們對現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、稅收籌劃的類型

企業(yè)稅收籌劃的類型有兩種:優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。兩種類型的稅收籌劃目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約,但從實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來看,二者截然不同,下面進(jìn)行分析:

1.優(yōu)惠型稅收籌劃:著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策,以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,這種途往的節(jié)稅是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的。

2.節(jié)約型稅收籌劃:其節(jié)稅不是靠國家稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn),而是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行分析研究,從節(jié)稅的角度出發(fā),調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法,取消沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié),避免和減少企業(yè)稅金支出的浪費(fèi),求得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。節(jié)約型稅收籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅金支出的浪費(fèi),調(diào)整和取消稅金支出有浪費(fèi)的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)。

稅收籌劃上述兩種類型的劃分,為企業(yè)具體的稅收籌劃工作明確了方向,提供了思路,是企業(yè)具體稅收籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn);同時(shí)有助于人們?nèi)嬲J(rèn)識稅收籌劃,區(qū)分稅收籌劃與非法避稅的界限,以便更好地保護(hù)和發(fā)展稅收籌劃,打擊非法避稅等違法行為。

三、現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法

1.調(diào)整成本法:通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整,抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理,決不能亂攤成本,亂計(jì)費(fèi)用。調(diào)整成本的實(shí)現(xiàn)途徑:存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法和費(fèi)用列支法。通過縮小課稅基礎(chǔ),不但直接減少應(yīng)納稅額,間接也可以適用較低稅率,以達(dá)到雙重減稅效果

2.收入控制法:通過對收入的合理控制,相應(yīng)減少所得,減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)。

收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理,主要由以下途徑來實(shí)現(xiàn):

(1)利用公允的會計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn)。根據(jù)接收款方式銷貨收入的認(rèn)定,以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn),因而可對取得貨款時(shí)間稍加控制,相應(yīng)影響收益。分期付款銷貨收入,按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn),也可作適度控制。

(2)利用稅收優(yōu)惠,控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間。所得年度歸屬的合理,可以透過收入、成本費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)成,但需要正確預(yù)測銷售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付,以了解企業(yè)獲利的趨勢,做出合理的安排,以享受最大利益。

(3)控制應(yīng)稅所得額,以合法降低累進(jìn)稅率條件下的應(yīng)納稅額。通過適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃把收入控制至一定范圍,避免由于所得忽升導(dǎo)致的稅負(fù)驟增。

3.運(yùn)用低稅環(huán)境或適用較低稅率進(jìn)行稅收籌劃。

(1)低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū),低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策是降低稅率,減少納稅環(huán)節(jié),優(yōu)化稅收環(huán)境,不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件,而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。

(2)適用較低稅率,也可以直接達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。由于各國稅法除少數(shù)采用單一稅率外,均有各種不同稅率,一般采用累進(jìn)稅率、稅目,節(jié)稅效果最大。

四、進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)須注意的事項(xiàng)

1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在稅收法律許可的范圍內(nèi)。違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān),屬于偷漏稅行為,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)進(jìn)行堅(jiān)決的反對和制止。且稅收籌劃不能違背國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。如果提供虛假的會計(jì)信息等行為,必將受到嚴(yán)厲的制裁。

2.稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來進(jìn)行,不能僅以稅負(fù)的輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益,有時(shí)稅負(fù)的減少并不一定等于企業(yè)股東權(quán)益的增加。

3.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須密切關(guān)注國家稅收法律法規(guī)的變更,并依照新的法律法規(guī)適時(shí)調(diào)整自己的稅收籌劃方案,以使自己的行為符合法律規(guī)范和國家政策導(dǎo)向。

4.稅收籌劃應(yīng)突破僅從稅收角度考慮問題的限制,還應(yīng)考慮到籌劃對其他成本的影響,并從市場環(huán)境、企業(yè)未來發(fā)展前景等綜合因素加以考慮。

5.充分認(rèn)識到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行決策。稅收籌劃受市場、經(jīng)濟(jì)政策和國際環(huán)境變化的影響,使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素,由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分權(quán)衡其必要性和可行性,對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)做好充分的認(rèn)識后再做決策。

總之,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點(diǎn)尋找合適的稅收籌劃方法,從企業(yè)整體利益出發(fā)來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo),獲取更多的稅收利益,從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]尹宗誠,對企業(yè)稅收籌劃的研究,財(cái)政與稅務(wù),2003年

[2]劉百芳.劉洋,企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃原則及應(yīng)用,現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2004年

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