包玉環(huán)

[摘 要]會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)得到有效地貫徹執(zhí)行，使會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)和及時(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，防止貪污舞弊等犯罪行為，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整。我們必須進(jìn)一步規(guī)范、健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督與控制。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督 規(guī)范 完善

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性，并且保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體運(yùn)營(yíng)效益的目的。

一、計(jì)監(jiān)督工作的重要性

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開管理科為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有權(quán)人、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益有時(shí)存在矛盾與沖突。為了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序的進(jìn)行，這些不同的利益集團(tuán)只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)企業(yè)發(fā)展做出決策。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

2.適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮作用。企業(yè)追求自身的經(jīng)濟(jì)利益必須置于合法的經(jīng)濟(jì)前提之下。會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，為了保護(hù)企業(yè)的利益，在會(huì)計(jì)管理過程中，把好“關(guān)口”，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)發(fā)展離不開扎扎實(shí)實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，包括加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等多種形式的監(jiān)督。

3.維護(hù)所有者權(quán)益的需要。政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征，其前提是政府雙重職能的分離，即政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能的分離。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對(duì)所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和間接管理，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。政府的國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過；理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)力，而企業(yè)則按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對(duì)所有者的資本保全、增值的要求。

4.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的需要。實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，必須將會(huì)計(jì)工作置于《會(huì)計(jì)法》的約束下開展，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供了保障，它可以依據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)約束會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，通過對(duì)會(huì)計(jì)提供的原始憑證的審查，判斷該憑證所紀(jì)錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法；通過對(duì)記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，來保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類的正確性；通過對(duì)報(bào)表的監(jiān)督，來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，進(jìn)而全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與其他職能的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與核算職能的關(guān)系。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，“核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，離開了核算就無(wú)所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無(wú)從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)”。個(gè)人認(rèn)為，核算實(shí)際上由兩部分工作（即核與算）組成。“核”是指“仔細(xì)的對(duì)照考察”，與之相關(guān)聯(lián)的詞有核定、核對(duì)、核實(shí)、考核，其中都蘊(yùn)藏著監(jiān)督之意；“算”是指“計(jì)數(shù)、加總”。如果將核算與監(jiān)督并列作為會(huì)計(jì)的基本職能，顯然縮小了會(huì)計(jì)職能本身的內(nèi)涵和外延。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與審計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)系。會(huì)計(jì)和審計(jì)是兩種不同性質(zhì)的工作，分別由不同的主體來完成。會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)主要在企業(yè)外部，兩者的地位決定了各自發(fā)揮監(jiān)督作用的特征不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的監(jiān)督，其目的在于保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合理性、合法性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。審計(jì)監(jiān)督是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所載信息的公允性、合法性及會(huì)計(jì)處理的一貫性進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一筆一筆地監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督采用抽樣法監(jiān)督。由于兩者在主體、目的、對(duì)象、范圍等方面均無(wú)相同之處，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相互獨(dú)立，各執(zhí)其業(yè)，審計(jì)監(jiān)督不可能替代會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與行政監(jiān)督職能的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及有關(guān)的法律條文，運(yùn)用會(huì)計(jì)工作所特有的程序和方法，對(duì)企業(yè)本身所擁有的資產(chǎn)及所承擔(dān)的債務(wù)進(jìn)行審核，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在合法性的前提下，促進(jìn)資源的合理配置，避免資源使用過程中的浪費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。行政監(jiān)督是指某些行政機(jī)關(guān)依照國(guó)家法律或法規(guī)所授予的權(quán)力，對(duì)企事業(yè)單位的某些事項(xiàng)進(jìn)行的監(jiān)督。對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督的行政機(jī)關(guān)包括工商、稅務(wù)、財(cái)政、上級(jí)主管等部門，工商部門主要監(jiān)督企業(yè)的注冊(cè)、驗(yàn)資等；稅務(wù)部門監(jiān)督企業(yè)稅款的繳納情況，以保證國(guó)家稅收收入；財(cái)政部門監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的保值增值狀況；上級(jí)主管部門則主要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，等等。

三、發(fā)揮好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的幾條途徑

1.建立健全有關(guān)法律法規(guī)體系，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。健全的法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督能有效實(shí)施的重要保障，也是我國(guó)會(huì)計(jì)體系逐漸完善過程中有法可依的基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，為從源頭上防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定的作用，明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并且加大了處罰力度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，不斷完善著我國(guó)會(huì)計(jì)體系中的不足，給會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職能提供了法律武器，也為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)職權(quán)提供了保障。

2.重視企業(yè)的外部監(jiān)督。強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，只單純依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須重視外部監(jiān)督的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須和財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門的監(jiān)督密切配合，促進(jìn)各企事業(yè)單位在嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和制度的前提下，從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；必須重視各級(jí)會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的作用，讓其以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)定，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。這樣把實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的立足點(diǎn)落在建立健全內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督上，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督科學(xué)有效地實(shí)施。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法制意識(shí)建設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)查和督促的職能，所以在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是直接影響企業(yè)監(jiān)督工作能否有效行使的關(guān)鍵。培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，必須使其具備較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，樹立會(huì)計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感，具有客觀、公正，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法，在處理會(huì)計(jì)事務(wù)中堅(jiān)持秉公辦事。會(huì)計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)，不僅要懂得業(yè)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具備參與管理、決策、進(jìn)行分析的能力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會(huì)計(jì)工作的水平。

只有逐漸完善、強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，才能有效地促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的步伐，為創(chuàng)建和諧、誠(chéng)信的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制提供強(qiáng)有力的保證。

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