戴萬春

摘 要：企業(yè)作為理性的經(jīng)濟人，以追求稅后利潤最大化為目標。提高企業(yè)納稅遵從度，有效降低納稅環(huán)節(jié)中潛在的遵從成本，對保證其生產(chǎn)要素的流動性、收入分配的公平性和經(jīng)濟決策的時效性等方面都具有十分重要的現(xiàn)實意義。根據(jù)佳木斯市企業(yè)及其納稅的相關數(shù)據(jù)，分析其企業(yè)納稅遵從成本存在的自覺納稅意識淡薄、納稅服務質(zhì)量不高和稅務代理籌劃不夠完善等問題，從企業(yè)視角提出了加強納稅遵從意識和制度建設、提高人員素質(zhì)和代理應用程度、強化與稅務機關協(xié)調(diào)能力等降低企業(yè)納稅遵從成本的基本對策。

關鍵詞：企業(yè)納稅；納稅遵從；遵從成本；納稅籌劃

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0106—02

一、研究企業(yè)納稅遵從成本的現(xiàn)實意義

（一）企業(yè)納稅遵從成本概念的界定

納稅遵從成本是廣義的納稅成本的重要組成部分，是指為上繳稅款、履行納稅義務而發(fā)生的與之相關一切費用的總和。它既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可從貨幣成本、時間成本、資產(chǎn)成本和心理成本來衡量[1]。

企業(yè)納稅遵從成本具體劃分為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。其中：納稅管理成本包括企業(yè)對某種納稅籌劃方案的選擇時所支付的辦稅費用和稅務代理費用等成本；納稅風險成本包括企業(yè)在稅務不遵從情況下所支付的稅收滯納金、罰款和聲譽損失等成本；納稅心理成本是指納稅人對納稅事宜的不滿情緒及擔心稅務處罰的焦慮情緒，在一定程度上會間接轉(zhuǎn)化為納稅管理成本和風險成本。

（二）研究企業(yè)納稅遵從問題的意義

開展納稅遵從問題的的研究，有助于完善和補充稅收理論，有效平衡納稅企業(yè)與政府之間的對立統(tǒng)一關系；降低企業(yè)納稅遵從成本，對規(guī)范企業(yè)納稅遵從行為，對優(yōu)化資源配置、保障社會公平、引導經(jīng)濟決策有著重要的實踐意義[2]。

第一，納稅遵從有利于保證生產(chǎn)要素的流動性。通過降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，促進資本、技術、勞動力等生產(chǎn)要素的正常流動，提高企業(yè)融資和納稅管理水平。

第二，納稅遵從有利于保證收入分配的公平性。通過降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，可保證稅制的橫向公平，保障誠信納稅企業(yè)的既得利益，有利于政府財政預算的實現(xiàn)和公平收入目標的完成。

第三，納稅遵從有利于保證經(jīng)濟決策的時效性。降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，可在一定程度上保證GDP、失業(yè)率等指標的真實性，避免因逃稅活動而引起的指標錯誤估算，有利于根據(jù)指標數(shù)據(jù)擬訂經(jīng)濟政策。

二、企業(yè)納稅遵從成本現(xiàn)狀的簡要分析

本文選取佳木斯市企業(yè)及納稅的相關數(shù)據(jù)，分析其企業(yè)納稅遵從成本存在的主要問題。

（一）企業(yè)布局及納稅基本情況

根據(jù)2011年黑龍江省統(tǒng)計年鑒顯示：截至2010年底，佳木斯市大型和中小型工業(yè)企業(yè)321個，實現(xiàn)產(chǎn)值313.9億元，采礦、制造、水電燃氣生產(chǎn)供應等行業(yè)的城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)38 033人；建筑行業(yè)企業(yè)70個，年末從業(yè)人數(shù)39 932人，行業(yè)增加值達200 029萬元；國內(nèi)批零貿(mào)易業(yè)企業(yè)46個，產(chǎn)業(yè)活動單位數(shù)392個，從業(yè)人數(shù)12 818人，社會消費品零售總額208.5億元，進出口貿(mào)易總額305 198萬美元；交通運輸業(yè)從業(yè)人員9 978人，全年完成貨物吞吐量3 366.1萬噸，旅客吞吐量3 466.2萬人，完成郵電業(yè)務總量26.1億元；餐飲和住宿業(yè)企業(yè)23個，從業(yè)人員2 176人，營業(yè)額為19 486萬元。

根據(jù)佳木斯市2011年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報顯示：2011年度佳木斯市全口徑財政收入65億元，同比增長29.5%；財政一般預算收入31.5億元，同比增長51.0%。其特征：財政收入平穩(wěn)較快增長，稅源培育取得明顯成效。具體表現(xiàn)為：2011年增值稅完成2.7億元，增長12.2%；營業(yè)稅完成6.5億元，增長35.6%；企業(yè)所得稅完成3.8億元，增長27.8%；個人所得稅完成1.3億元，增長19.5%。為更好地分析佳木斯市各行業(yè)企業(yè)的納稅情況及其納稅遵從成本，本文選取佳木斯市2009—2011年工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和餐飲住宿業(yè)等6個行業(yè)企業(yè)的納稅情況，見表1。

（二）企業(yè)納稅活動存在的問題

1.企業(yè)自覺納稅意識較為淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企業(yè)稅收法制意識依然淡薄，關系稅、人情稅的習慣尚未轉(zhuǎn)變，將依法納稅視為一種負擔。由于企業(yè)管理層對自主納稅的重視程度不夠，對稅收優(yōu)惠政策沒有充分的理解和利用，加之未能得到與納稅額度相應的公共服務，存在著能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的僥幸心理，甚至從事稅務行賄等違法行為，從而變相增加了企業(yè)納稅遵從成本。如某企業(yè)經(jīng)理說，我認可把納稅全部或多點稅額都給稅務局個人交“情”，也不愿意把稅交“公”等。

2.企業(yè)對納稅服務質(zhì)量不滿意。當前稅務機關在稅收宣傳和征管方面已有很大改觀，如推行納稅申報“一窗式”管理，開通相關咨詢電話和網(wǎng)站等服務方式，以及“金稅工程”的建設和信息化辦公方式的推廣，使得納稅遵從成本有所降低。但作為綜合性、制度化與常態(tài)化的納稅服務體系尚未形成，企業(yè)對納稅服務的時間和質(zhì)量仍不滿意，如辦稅程序復雜、申報和審批的材料較多，納稅企業(yè)的時間成本相對偏高；會計電算化和納稅自助認證的普遍推廣，企業(yè)需支付核算軟硬件必須設施的相關費用，導致中小企業(yè)納稅遵從成本比重加大等。

3.稅務代理籌劃的專業(yè)性較差。我國稅務代理籌劃起步較晚，其機構(gòu)和從業(yè)人員的專業(yè)水平偏低。佳木斯市稅務代理機構(gòu)大多應市場需求成立，服務質(zhì)量難以保證[3]。納稅籌劃從業(yè)資質(zhì)認證多以速成為主，從業(yè)人員成分以學生和缺少工作經(jīng)驗的初級會計師居多，不具備稅務、會計、風險管理等專門知識和實際操作經(jīng)驗，在專業(yè)水平、溝通能力和職業(yè)操守上難以勝任稅務代理籌劃工作。

三、降低企業(yè)納稅遵從成本的基本對策

（一）加強納稅遵從意識和制度建設

企業(yè)作為理性的經(jīng)濟人，在生產(chǎn)經(jīng)營與納稅活動中均已增收節(jié)支、實現(xiàn)自身利益的最大化為最終目的。有效降低企業(yè)的納稅遵從成本，企業(yè)首先應端正“納稅人”的思想觀念，在企業(yè)制度的制定及財務管理等方面加強納稅遵從度的建設。

企業(yè)在處理生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等企業(yè)活動中，通過對納稅事務進行適當?shù)陌才趴梢詼p少納稅的部分支出，以達到降低企業(yè)納稅遵從成本的目的。這就要求企業(yè)制定有效的財務內(nèi)部納稅復核制度并有效執(zhí)行。主要包括：一是要設立專門崗位進行財務工作審核，將財務與納稅問題控制在企業(yè)內(nèi)部，將稅務風險減小到最低程度；二是要加強企業(yè)高級管理層的簽字復核力度，針對重大涉稅項目召開專門的研討會進行集思廣益，其涉稅賬目的填寫和呈報須有明確的第一責任人簽字，集中化解企業(yè)納稅風險；三是企業(yè)從稅務會計和財務戰(zhàn)略角度，完善財務信息系統(tǒng)，開展納稅籌劃工作，使之有效降低企業(yè)納稅遵從成本。

（二）提高人員素質(zhì)和代理應用程度

企業(yè)會計信息是納稅信息的重要來源，降低企業(yè)納稅遵從成本的關鍵在于企業(yè)財務人員對會計信息的分析與判斷，并對稅法知識結(jié)構(gòu)擁有一定的深度和廣度的了解。目前加強納稅培訓力度，提高企業(yè)財務人員的綜合素質(zhì)，是降低企業(yè)納稅遵從成本最有效的手段。對財務人員進行培訓與再培訓，一是要根據(jù)財務人員的年齡結(jié)構(gòu)和學歷水平進行合理搭配，保證人盡其才、人盡其用；二是嚴把納稅籌劃培訓的質(zhì)量關，既要加強涉稅培訓質(zhì)量，又要重視納稅人才的引進，使企業(yè)財務部門擁有涉稅信息掌握充分、申報數(shù)據(jù)核算準確、納稅籌劃知識完善，以及具有協(xié)調(diào)征納關系能力的高素質(zhì)的財務人員[4]。

對于大部分中小企業(yè)來說，通過運用稅務代理業(yè)務降低納稅遵從成本是一個正確的選擇。稅務代理機構(gòu)對企業(yè)進行納稅籌劃，其代理費用要遠遠小于企業(yè)培訓財務辦稅人員費用及錯誤納稅而導致的罰款費用，其納稅風險成本將會降得更低[5]。在選擇稅務代理機構(gòu)時，企業(yè)應根據(jù)自身規(guī)模、所屬行業(yè)和財務情況等客觀條件，選擇稅務代理資質(zhì)評級較高，對稅法相關內(nèi)容和行業(yè)特點較為精通的代理機構(gòu)為其進行納稅籌劃服務。

（三）強化企業(yè)與稅務機關協(xié)調(diào)能力

作為征稅主體的稅務機關一直致力于營造一個企業(yè)依法納稅、誠信納稅、自主納稅的社會軟環(huán)境，從思想意識與依法行政上引領納稅活動。近年來，隨著納稅信息化網(wǎng)絡建設日臻完善，多層次的納稅宣傳手段得到有效推廣，納稅信用等級評定和稅收行政處罰聽證制度也得到有效的實施。根據(jù)對佳木斯市部分企業(yè)進行的問卷調(diào)查顯示：75.4%的企業(yè)對納稅服務與稽查的“一站式”服務表示滿意和支持，56.3%的企業(yè)在遇到納稅方面的問題時選擇撥打“12366”熱線電話接受輔導和咨詢。

當前佳木斯市稅務機關已搭建多種納稅綜合服務平臺，用于稅收征納雙方進行互動。企業(yè)應充分、積極利用稅務信息化的網(wǎng)絡平臺享有納稅服務，依法、有效與稅務機關進行咨詢和意見反饋；同時積極、主動配合稅務機關做好納稅信用等級評定工作，提高企業(yè)商譽，為企業(yè)未來利潤空間的拓寬和進一步降低納稅遵從成本打下良好的基礎。

參考文獻：

[1]胡國強. 企業(yè)納稅成本及其決策模型構(gòu)建[J]. 財會通訊，2007，（8）：24—25.

[2]李華，陳娜，周優(yōu). 企業(yè)納稅遵從成本影響因素研究[J]. 山東經(jīng)濟， 2011，（4）：99—105.

[3]薛菁. 稅務代理對企業(yè)稅收遵從成本的影響及對策[J]. 福州黨校學報，2011，（1）：46—49.

[4]王娜，汪固華. 影響企業(yè)納稅遵從行為的因素分析及對策研究[J]. 老區(qū)建設，2010，（16）：15—16.

[5]夏玉紅，于云霞. 淺談企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決措施[J]. 農(nóng)場經(jīng)濟管理，2008，（4）：87—88.[責任編輯 王 莉]