梁利想

【摘 要】 社會在進步，人們的理財素質(zhì)在提高，對自己的收入進行合理理財也成為一種時尚。由于國家加大了對教育經(jīng)費的投入，全國各高校的教職工工資薪金收入也在不斷增加，跟隨著增長的就是個人所得稅。減輕納稅人的稅負，如何籌劃工資、薪金個人所得稅就成了不可忽視的話題，其重要性不言而喻。

【關(guān)鍵詞】 高校教職工； 工資薪金； 納稅籌劃

一、工資、薪金及納稅籌劃

（一）工資、薪金所得的定義

高校教職工工資收入包括基本工資、津貼、福利補助及年終加薪等，工資收入是固定的，其他收入是不定的，要降低稅負，可以通過合理發(fā)放津貼、福利補助等項目，使得應(yīng)納稅額降低。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃是每一個納稅人的權(quán)利，有其合法性。教職工的納稅籌劃，就是指對教職工工資收入、獎金津貼、課酬補貼等收入的發(fā)放時間、發(fā)放方式的一種規(guī)劃。看看如何合理安排發(fā)放，以達到減輕稅負的目的。

納稅籌劃的意義：

1.通過合理的納稅籌劃，使教職工的稅負減輕，無形中增加了教職工的收入，減少了支出，還可以增強每一個教職工的理財意識，是一種與時俱進的理財理念。

2.納稅人為了節(jié)約更多的稅收，會密切留意國家稅法和最新稅收政策，在不知不覺中鉆研財稅政策、法律法規(guī)，增強納稅意識，也避免了偷稅、漏稅的行為。

3.進行納稅籌劃的最終目的，就是將稅負在合法化的前提下降至最低的水平。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的建立，納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的學(xué)科和行業(yè)，充分體現(xiàn)稅收的公平性，促進稅法的改進和完善。

國家稅務(wù)總局在2011年6月出臺了《關(guān)于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告》。新規(guī)定實行最低稅率3%，最高稅率45%的7級超額累進稅率，如表1：應(yīng)納個人所得稅稅額=（應(yīng)納稅所得額-扣除標準3 500）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

從表1可以看出，稅負是隨著收入的增加而增加的，但在每一級的附近，收入可能只差一點點，所承擔(dān)的稅負就差一大截，只有通過進行合理稅收籌劃，才可以避免不公平的現(xiàn)象發(fā)生。

二、如何合理籌劃

（一）用足用好年終獎的政策

年終獎的稅收優(yōu)惠政策一年只能使用一次，就是說把年終獎平均除以12個月按照每個月對應(yīng)的稅率來繳納稅款，這樣比直接用年終獎所對應(yīng)的適用稅率來繳納稅款所繳的稅額低得多，所以只有通過科學(xué)的籌劃，在不違反稅法的情況下，合理使用政策，才能減輕教職工的稅負，以達到減稅的目的，這是一種責(zé)任，也是一種義務(wù)。教職工在申報年終獎時要統(tǒng)籌考慮月收入與年終獎的發(fā)放金額，通過合理安排各項津貼獎金的發(fā)放時間，使年終獎除以12個月的稅率盡量靠近適用的低稅率（年終獎最好比工薪稅低一點）以降低整體稅負。

（二）盡量使教職工每個月的工資、薪金收入起伏不大

我國現(xiàn)在使用的是7級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅額的增加，所采用的稅率也提高，應(yīng)交所得稅也就高了。如果每個月的收入有時達到3%的稅率，有時又達到20%的稅率，這樣大起大落的稅率，最終也導(dǎo)致稅負的增加。

（三）要充分運用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策起到了調(diào)節(jié)稅收的作用，納稅人只要在使用這些政策時不違反法律規(guī)定就可以盡量使用。如對每個月的起征點、免扣稅等方面可以用足，還可以在規(guī)定報稅期限的最后一天才申報個人所得稅等等。

（四）在合理區(qū)間發(fā)放年終獎

在發(fā)放年終獎的同時，要避開納稅的臨界區(qū)間。

所謂臨界區(qū)間是指在此區(qū)間發(fā)放年終獎的稅后所得，將低于等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎稅后所得。

三、高校教職工工資薪金納稅籌劃分析

（一）工資、薪金及年終津貼的發(fā)放籌劃

1.某位教師每月扣除免稅以后的工資、薪金為5 500元，全年興華人才津貼18 000元，那么這位教師全年的工資、薪金所得稅稅額是多少？

（1）將全年興華津貼按月均衡發(fā)放

18 000÷12=1 500（元），按其商數(shù)確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0。每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額=5 500+1 500-3 500=3 500，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105，全年工資、薪金所得稅稅額=（3 500×10%-105）×12=2 940（元）。

（2）將全年興華津貼按年終獎一次性發(fā)放

18 000÷12=1 500（元），按其商數(shù)確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0。年終獎應(yīng)納工資、薪金所得稅稅額 =18 000×3%=540（元）。每月工資、薪金所得稅稅額 =（5 500-3 500）×10%-105=95（元），全年稅額=540+95 ×12=1 680（元）。

從以上來看，這位教師每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額不小于零，且年終一次性獎金發(fā)放的稅率剛好比月平均工資的稅率低，第二種發(fā)放方式全年的工資、薪金所得稅稅額最少。

2.某位教師每月扣除免稅以后的工資、薪金為5 500元，全年興華人才津貼24 000元，那么這位教師全年的工資、薪金所得稅稅額是多少？

（1）將全年興華津貼按月均衡發(fā)放

24 000÷12=2 000（元），按其商數(shù)確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105。每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額=5 500 +2 000-3 500=4 000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。全年工資、薪金所得稅稅額=（4 000×10%-105）×12=3 540（元）。

（2）將全年興華津貼按年終獎一次性發(fā)放

24 000÷12=2 000（元），按其商數(shù)確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105。年終獎應(yīng)納工資、薪金所得稅稅額=24 000×10%-105=2 295（元），每月工資、薪金所得稅稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元），全年稅額=2 295+95 ×12=3 435（元）。

（3）將全年興華津貼留18 000元作為年終獎發(fā)放，其余6 000元平均分配到每個月均衡發(fā)放

18 000÷12=1 500（元），按其商數(shù)確定適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0。年終獎應(yīng)納工資、薪金所得稅稅額=18 000×3%=540（元），每月工資、薪金所得稅稅額=（6 000÷12+5 500-3 500）×10%-105=145（元），全年稅額=540+145×12=2 280（元）。

從以上來看，第三種發(fā)放方法最好，與第二種發(fā)放方法相比較，第三種方法中將預(yù)留年終一次性獎金的興華津貼做了調(diào)整，使年終獎的稅率比第二種發(fā)放方法中年終獎的適用稅率低，且每月工資、薪金所得額適用的稅率還是10%，所以全年的工資、薪金所得稅稅額最少。

3.某位教師每月扣除免稅以后的工資、薪金為5 500元，全年興華人才津貼240 000元，那么這位教師全年的工資、薪金所得稅稅額是多少？

（1）將全年興華津貼按月均衡發(fā)放

240 000÷12=20 000（元），按其商數(shù)確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)為1 005。每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額=5 500+20 000-3 500=22 000（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)1 005。全年工資、薪金所得稅稅額=（22 000×25%-1 005）×12=53 940（元）。

（2）將全年興華津貼按年終獎一次性發(fā)放

240 000÷12=20 000（元），按其商數(shù)確定適用稅率25%，速算扣除數(shù)為1 005。年終獎應(yīng)納工資、薪金所得稅稅額=240 000×25%-1 005=58 995（元），每月工資、薪金所得稅稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元），全年稅額=58 995+95×12=60 135（元）。

（3）將全年興華津貼留108 000元作為年終獎一次性發(fā)放，其余132 000元平均分配到每個月均衡發(fā)放

108 000÷12=9 000（元），按其商數(shù)確定適用稅率20%，速算扣除數(shù)為555。年終獎應(yīng)納工資、薪金所得稅稅額 =108 000×20%-555=21 045（元），每月工資、薪金所得稅稅額=（132 000÷12+5 500-3 500）×25%-1005=2 245（元），全年稅額=21 045+2 245×12=47 985（元）。

（4）將全年興華津貼留54 000元作為年終獎一次性發(fā)放，其余186 000元平均分配到每個月均衡發(fā)放

54 000÷12=4 500（元），按其商數(shù)確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105。年終獎應(yīng)納工資、薪金所得稅稅額=54 000×10%-105=5 295（元），每月工資、薪金所得稅稅額=（186 000÷12+5 500-3 500）×25%-1 005=3 370（元），全年稅額=5 295+3 370×12=45 735（元）。

從以上來看，第四種發(fā)放方法，全年的工資、薪金所得稅稅額最少。雖然第三種跟第四種的發(fā)放方法中，年終獎的稅率都比月平均工資、薪金的適用稅率低，但是在第四種方法中還綜合考慮了年終獎所得稅稅額，通過合理籌劃，全年的整體稅負就降低了。

綜上所述，從以上幾種不同的工資、薪金總收入中，我們可以看出，工資和年終獎的組合方式不同，其納稅稅額也不相同，有時相差數(shù)額還比較大。因此，在發(fā)放工資薪金時，應(yīng)將工資和獎金進行組合發(fā)放，盡可能使年終獎的稅率比月平均工資、薪金的適用稅率低一點，同時在預(yù)留年終一次性津貼時還要考慮清楚年終一次性津貼的所得稅稅額，然后才將其余的年終津貼放在平時均衡發(fā)放，這樣全年工資、薪金稅率最少。

（二）發(fā)放年終獎時臨界區(qū)間適用稅率的運用

例：某位教師年終獎18 000元，則應(yīng)納所得稅稅額是 多少？

年終獎應(yīng)納所得稅稅額=18 000×3%=540（元）

例：假如這位教師年終獎18 005元，則應(yīng)納所得稅稅額是多少？

年終獎應(yīng)納所得稅稅額=18 005×10%-105=1 695（元）

由此可看出，年終獎多發(fā)5元，應(yīng)納所得稅稅額多1 155元。這就是年終獎的臨界區(qū)間，所以在發(fā)放年終獎的時候要避開這些臨界點，才不會出現(xiàn)多發(fā)錢少收入的奇怪現(xiàn)象。在新個人所得稅法下年終獎的臨界區(qū)間為：

1.18 000.01—19 283.33

2.54 000.01—60 187.50

3.108 000.01—114 600.00

4.420 000.01—447 500.00

5.660 000.01—706 538.46

6.960 000.01—1 120 000.00

我們在實際發(fā)放過程中，當(dāng)年終獎超過臨界區(qū)間時，把超出臨界點的部分分攤到月工資、薪金中發(fā)放，避開這些臨界區(qū)間就可以了。

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