楊桂花 安存紅 郝曉健

【摘要】 社會(huì)主義審計(jì)核心價(jià)值觀是對(duì)我國社會(huì)主義核心價(jià)值體系在審計(jì)工作中的具體闡釋，是審計(jì)群體對(duì)國家審計(jì)規(guī)律主動(dòng)探求而形成的思想精髓，而踐行審計(jì)價(jià)值觀需要發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性、精神垂范和制度并舉，不斷創(chuàng)新審計(jì)實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)核心價(jià)值觀； 審計(jì)精神； 免疫系統(tǒng)論

從哲學(xué)的角度講，價(jià)值是客體中所包含的能夠滿足主體需要的功能。即“物”對(duì)“人”需要、喜好的滿足程度。如果“物”的功能沒有與有這種功能需要的人發(fā)生滿足的關(guān)系，則“物”的這種功能只是客觀功能而已，變不成主體的“價(jià)值”。也就是說，價(jià)值問題本質(zhì)上是一個(gè)選擇性的問題。

價(jià)值觀是指主體關(guān)于客體價(jià)值意義的總觀點(diǎn)、總看法，價(jià)值觀概念也可以理解成是一種主體對(duì)于客體的態(tài)度。就是人們?cè)诂F(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中所表現(xiàn)出來的對(duì)其所認(rèn)為是“好的”或“喜歡”的對(duì)象的偏好或傾向。價(jià)值觀對(duì)人的行為有重大影響，它調(diào)節(jié)和控制人的情緒、興趣、意志和態(tài)度，指導(dǎo)人們的活動(dòng)，規(guī)范人們的行為。

由于價(jià)值具有可選擇性，因此價(jià)值觀存在多樣性。價(jià)值觀的形成可以從縱向和橫向兩個(gè)角度來分析。從縱向上來說，價(jià)值觀是對(duì)歷史價(jià)值觀的繼承和發(fā)展；從橫向上來說，個(gè)體不同、群體不同、國體不同，價(jià)值觀會(huì)存在差異。黨的十七屆六中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于深化文化體制改革、推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》提出了我國社會(huì)主義的核心價(jià)值體系，這是從國家高度對(duì)我國全體國民價(jià)值觀的共同要求和概括。在國家價(jià)值觀的引領(lǐng)下，各個(gè)行業(yè)、團(tuán)體可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來形成自己的價(jià)值觀。

國家審計(jì)工作擔(dān)當(dāng)著推進(jìn)法治、維護(hù)民生、反腐倡廉、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展的重任，發(fā)揮著國家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。而擔(dān)當(dāng)如此的重任，必須形成完成使命的利器——審計(jì)核心價(jià)值觀。

縱觀中國古代國家審計(jì)近3 000年的發(fā)展史，審計(jì)官員形成了“維護(hù)自奉儉約，廉潔正身，無私無畏；剛正不阿，不畏權(quán)貴，嫉惡如仇；守法公正，不徇私情；勤于政事，一絲不茍”的審計(jì)價(jià)值觀念。

我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和立信會(huì)計(jì)學(xué)校的創(chuàng)始人潘序倫將會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)集中歸納為四條：“一曰公正，二曰誠信，三曰廉潔，四曰勤奮”。筆者認(rèn)為，這四點(diǎn)雖是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概括，但它總歸是對(duì)審計(jì)人的思想提出了標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)價(jià)值觀。

中華蘇維埃審計(jì)制度的創(chuàng)始人阮嘯仙認(rèn)為：“自古正人先正己，凡事必須以身作則，以身示范，這樣才能樹立起一種正氣、硬勁，沒有正氣難以審查出問題，沒有硬勁難以除弊”。為此，他為審計(jì)人員規(guī)定了“六不準(zhǔn)”工作紀(jì)律，這正是這位審計(jì)先輩的審計(jì)價(jià)值觀體現(xiàn)。

朱基總理曾經(jīng)說過，國家審計(jì)的成功離不開“人、法、技”，筆者認(rèn)為，這里的“人”主要是指審計(jì)價(jià)值觀，“法”即依法審計(jì)，“技”即審計(jì)業(yè)務(wù)水平。干好審計(jì)工作，價(jià)值觀是第一位的。

此外，筆者在各種文獻(xiàn)中，在闡述到審計(jì)價(jià)值觀具體內(nèi)容時(shí)，見到的最多的關(guān)鍵詞是：“為公眾服務(wù)”、“超然獨(dú)立”、“依法審計(jì)”、“按程序?qū)徲?jì)”、“依證據(jù)審計(jì)”、“謹(jǐn)慎”、“清正廉潔”、“客觀公正”、“服務(wù)”等。

面臨著新的國際、國內(nèi)形勢(shì)，劉家義審計(jì)長在2008年提出了國家審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中提出要加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，弘揚(yáng)審計(jì)精神，樹立“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)價(jià)值理念。這“十二字”既高度概括了審計(jì)工作長期以來的實(shí)踐探索，又體現(xiàn)了審計(jì)人員的精神追求和國家審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)，是當(dāng)代審計(jì)人的核心價(jià)值觀。

一、中國特色審計(jì)核心價(jià)值觀的內(nèi)涵

審計(jì)核心價(jià)值觀是在長期的審計(jì)實(shí)踐中，逐步形成和優(yōu)化出的群體意識(shí)。它代表和反映著審計(jì)機(jī)關(guān)整體的追求、志向和情趣，是審計(jì)機(jī)關(guān)價(jià)值理念、審計(jì)倫理的綜合體現(xiàn)。

（一）責(zé)任

國家審計(jì)是建立在執(zhí)法與守法主體之間的一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，具有強(qiáng)制性和行政性。民間審計(jì)是建立在平等主體之間以盈利性為目的的一種審計(jì)責(zé)任關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一切權(quán)利和義務(wù)都要受合同法的約定和限制，其履行的審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)被審計(jì)單位的鑒證對(duì)象進(jìn)行鑒證以增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象的信任度，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是對(duì)自己的審計(jì)意見負(fù)責(zé)，不誤導(dǎo)信息使用者的決策。而國家審計(jì)是對(duì)公共資金使用的合規(guī)、合法和效益性做出監(jiān)督和評(píng)價(jià)。監(jiān)督就必須查錯(cuò)糾弊，必須查處違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益等各種行為，并依法對(duì)這些行為進(jìn)行懲戒；對(duì)于涉及到個(gè)人的問題還要移交給紀(jì)檢或司法部門進(jìn)一步追究責(zé)任。國家審計(jì)還要透過微觀問題，明銳地判斷危害國家經(jīng)濟(jì)安全、破壞民主法治等全局性的問題；揭示體制障礙、制度缺陷、機(jī)制扭曲和管理漏洞，以保護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全。因此，國家審計(jì)在履行審計(jì)責(zé)任中要更廣、更細(xì)、更深、更透。

同樣，《審計(jì)法》在賦予審計(jì)職業(yè)監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！秾徲?jì)法》規(guī)定，審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（二）忠誠

筆者很贊同電視劇《心術(shù)》中有關(guān)“心術(shù)”第一，“仁術(shù)”第二的觀點(diǎn)。從審計(jì)角度講，“心術(shù)”可以理解為對(duì)職業(yè)的忠誠、熱愛和敬畏?！叭市g(shù)”就是明察秋毫的審計(jì)專業(yè)技術(shù)。一個(gè)心術(shù)不正的人，一個(gè)總是患得患失、明哲保身的人，即使有著卓越的審計(jì)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，也難以擔(dān)當(dāng)起人民之重托，在關(guān)鍵的時(shí)候很可能會(huì)回避、退縮從而難以擔(dān)當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)安全的保護(hù)神。反思我們的審計(jì)工作，為什么會(huì)發(fā)生“屢審屢犯、屢犯屢審”現(xiàn)象，從審計(jì)角度來分析，有些情況不是技術(shù)問題，而是忠誠度、責(zé)任心問題，由于審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)事業(yè)的忠誠，導(dǎo)致他們?cè)诠ぷ髦腥狈δ托暮土Χ?，?duì)違法違規(guī)問題和現(xiàn)象不能嫉惡如仇，不敢動(dòng)真碰硬，“睜只眼，閉只眼，或淺嘗輒止，明哲保身，捕捉幾個(gè)問題交差就行，而疏于其他問題的查處。或者，在匯報(bào)時(shí)諱莫如深，讓違法違規(guī)人員逍遙法外?；蛘咴趯徲?jì)報(bào)告中避重就輕，對(duì)查出的問題也是就賬說事，不去追究問題背后的深層原因，比如制度、機(jī)制、政策的缺陷，對(duì)問題“既放棄，又拋棄”，這些都是職業(yè)“忠誠”問題。所以，干好審計(jì)工作，忠誠是第一位的，忠于人民和事業(yè)，就有了勇氣和意志，就能嫉惡如仇，抵得住各種誘惑和威脅，再加上卓越的審計(jì)技術(shù)，就能一查到底，不辱使命。

（三）清廉

“清廉”的一般內(nèi)涵就是清白、公正、有法度、廉潔，不損公肥私，不貪污。要求從事公務(wù)的人們要從國家、社會(huì)、民族、階級(jí)的整體利益出發(fā)，而不能從個(gè)人的、家庭的、小集團(tuán)的狹隘私利出發(fā)去觀察和處理問題，嚴(yán)格依法辦事，清白做人。

清廉的反面就是腐敗，當(dāng)今社會(huì)有一種思潮是將功名利祿、門第勢(shì)位、人脈關(guān)系、奢侈消費(fèi)作為成功人士的標(biāo)記，忽視“志意修、德行厚、知慮明”，在物欲膨脹、財(cái)色誘惑下，喪失公正，權(quán)錢交易，如果是這樣，談何廉潔為公，執(zhí)政為民？

因此，讀懂清廉的涵義，對(duì)于審計(jì)人員有兩個(gè)作用。

第一，有助于從思想的高度增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷力。政府審計(jì)是國家資財(cái)?shù)摹翱撮T狗”，是國家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，這種職業(yè)特點(diǎn)決定了審計(jì)始終要識(shí)別貪污腐敗、損失浪費(fèi)等不清廉現(xiàn)象，這就要求審計(jì)人員要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不僅要識(shí)別被審計(jì)單位已發(fā)生的各種腐敗、違規(guī)問題，而且也要識(shí)別被審計(jì)單位錯(cuò)誤的觀念以評(píng)估潛在的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。比如，在近年，我們開展的績效審計(jì)工作，績效審計(jì)要涉及到對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)，對(duì)于這“三性”的評(píng)價(jià)，雖然有定量指標(biāo)的判斷，但是定性的判斷也很重要，定性屬于思想層面上的問題。因此，政府的鋪張浪費(fèi)、功名利祿、形象工程、講排場(chǎng)、講浮華、短期利益、華而不實(shí)，都是由不清廉的思想而導(dǎo)致的損失浪費(fèi)行為，都沒有從人民的切身利益角度出發(fā)，因此，是浪費(fèi)而沒有實(shí)效的行為，是績效審計(jì)要查處的問題。因此，理解清廉的涵義，有助于從思想層面上引導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作。

第二，審計(jì)人員自身要廉潔。審計(jì)機(jī)關(guān)是國家監(jiān)督部門，要監(jiān)督別人，自身就要比別人做得更規(guī)范，所謂“正人先正己，己不正焉正人？”。這不禁讓筆者聯(lián)想到浙江東陽市審計(jì)局長公款報(bào)銷按摩費(fèi)以及2006年的“滄州事件”。有人慨嘆：“審計(jì)部門腐敗，公眾尤其傷心”，“‘看門狗已經(jīng)蛻變成‘貪杯貓”，“審計(jì)都如此，誰還可信賴？”

因此，審計(jì)要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)署“八不準(zhǔn)”規(guī)定，審計(jì)人員的廉潔也需要監(jiān)督，要把廉政建設(shè)情況納入年度考核，聘請(qǐng)社會(huì)各界人士作為審計(jì)行風(fēng)監(jiān)督員，定期對(duì)審計(jì)工作展開評(píng)議，提出客觀的意見和建議，同時(shí)監(jiān)督審計(jì)人員在執(zhí)法過程中執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律的情況。審計(jì)紀(jì)檢部門要不定期的到被審計(jì)單位開展審計(jì)回訪，了解審計(jì)人員依法審計(jì)工作情況及勤政廉政情況，聽取被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)工作的意見和建議。倘若審計(jì)人始終能：不為利所誘，不為勢(shì)所逼，不為名所累，老老實(shí)實(shí)做一名合格清廉的審計(jì)工作者，則國家幸甚，審計(jì)幸甚。

（四）依法

第一，審計(jì)職業(yè)本身就是社會(huì)法制建設(shè)的產(chǎn)物

我國的政府審計(jì)監(jiān)督體系是根據(jù)憲法的規(guī)定而設(shè)立，審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。1982年的憲法規(guī)定國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。憲法及相關(guān)部門法律、法規(guī)等為依法獨(dú)立開展審計(jì)工作提供了法律依據(jù)和保障。

第二，審計(jì)的過程就是依法進(jìn)行審計(jì)的過程

法律法規(guī)是審計(jì)機(jī)關(guān)開展各項(xiàng)工作的依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)按照《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，依法按照程序開展審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)依法享有要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查詢權(quán)、強(qiáng)制措施權(quán)、通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果權(quán)、處理處罰權(quán)、移送處理權(quán)等審計(jì)權(quán)限。在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格遵守法定方式、步驟、時(shí)限和順序，按程序?qū)嵤徲?jì)行為。

實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目之前，審計(jì)人員要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)全面透徹的了解，在審計(jì)過程中要對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過程實(shí)施控制。同時(shí)，在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員時(shí)常會(huì)受到人情的困擾，這時(shí)審計(jì)人員要摒棄“人大于法、情大于法、法自權(quán)出”等觀念，對(duì)朋友要“不盡人情”，依法辦事，同時(shí)，也要“善盡人情”，要對(duì)被審計(jì)單位宣傳法律，解釋法律。

第三，審計(jì)的結(jié)果就是要發(fā)現(xiàn)法規(guī)的缺陷從而提出完善對(duì)策

通過審計(jì)，不僅要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違法違規(guī)問題，同時(shí)，也要善于總結(jié)法律法規(guī)存在的漏洞，從體制、機(jī)制上提出完善對(duì)策，因此，審計(jì)是法制建設(shè)的重要一環(huán)。

（五）獨(dú)立

獨(dú)立是審計(jì)的靈魂，審計(jì)的質(zhì)量取決于審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立包括形式的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)的獨(dú)立。在實(shí)際工作中，形式的獨(dú)立看得見摸得著，可以通過制度來加以防范和控制，但是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無形的，也會(huì)受到干擾。因此，要對(duì)獨(dú)立性把握以下三點(diǎn)。

第一，獨(dú)立是相對(duì)的。由于我國政府審計(jì)體質(zhì)的原因，我國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免、審計(jì)經(jīng)費(fèi)都是不獨(dú)立的，審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)過反復(fù)推敲，甚至有些資料可能被審計(jì)報(bào)告忽略或被淹沒。因此，審計(jì)的獨(dú)立性只是相對(duì)的。

第二，實(shí)質(zhì)的獨(dú)立取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不受外界的干擾和左右，要以事實(shí)為依據(jù)，客觀、公正地做出審計(jì)判斷和結(jié)論。因此，獨(dú)立判斷的前提是審計(jì)人員有過硬的專業(yè)素質(zhì)。因?yàn)?，隨著時(shí)代的發(fā)展，有的問題僅憑借原有的經(jīng)驗(yàn)很難判斷真?zhèn)?，知識(shí)老化肯定會(huì)阻礙審計(jì)人員正常的職業(yè)判斷，因此，審計(jì)人應(yīng)該在知識(shí)的更新上與時(shí)俱進(jìn)，否則，難以做出客觀公正的判斷。

第三，要克服獨(dú)立思考的狹隘性。獨(dú)立性雖然要求我們獨(dú)立思考，不要偏聽偏信，但是也要防止自己獨(dú)立思考的片面性和狹隘性。常言道，“兼聽則明”，在獨(dú)立思考的時(shí)候也要學(xué)會(huì)傾聽和交流。因?yàn)榧幢闶悄憔邆浜芨叩膶I(yè)水準(zhǔn)，也不能排除你掌握的信息不細(xì)不透，對(duì)問題的看法仍然缺乏大局意識(shí)，缺乏宏觀性和前瞻性；不排除你還是拘泥于小節(jié)，只從表面看問題，卻看不到深層次的原因等等。因此，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)正確看待自己，不要高估自己，要善于用有限的獨(dú)立性去思考無限的社會(huì)發(fā)展，就可能在審計(jì)工作中做到游刃有余。

（六）奉獻(xiàn)

政府審計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)是要發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，而發(fā)現(xiàn)問題是需要職業(yè)判斷能力的，因此是無止境的，因?yàn)?，我們不管多么用心工作，也不能保證將所有的重大錯(cuò)報(bào)都發(fā)現(xiàn)了，還要承受各種壓力和不認(rèn)同，就這一點(diǎn)來說，審計(jì)人員需要長期默默地、執(zhí)著地去干工作，要挺得住，這就是奉獻(xiàn)。審計(jì)還需要處理問題，這個(gè)更是難上加難，因?yàn)閱栴}雖靜悄悄地“爬”在賬內(nèi)或賬外，但問題的背后是人的問題，審計(jì)時(shí)時(shí)刻刻觸及的是一個(gè)個(gè)強(qiáng)大的人的關(guān)系網(wǎng)的問題，真是“此時(shí)無聲勝有聲”，這就需要審計(jì)人員要抵得住各種威脅和誘惑，“走到這一步，就兩句話：一個(gè)無所謂、一個(gè)無所求?！?、“你把所有的人都得罪了，也就誰都不得罪了”、“你要當(dāng)審計(jì)長，就必須斷掉自己的后路。”這就是審計(jì)人的奉獻(xiàn)精神，奉獻(xiàn)就是犧牲，是需要勇氣的。

二、審計(jì)核心價(jià)值觀的踐行路徑

（一）發(fā)揮人在踐行審計(jì)核心價(jià)值觀中的主導(dǎo)作用

審計(jì)事業(yè)的完成靠的是“人”，審計(jì)人員包括領(lǐng)導(dǎo)人、管理者和技術(shù)人員以及廣大審計(jì)人員。其中審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)和管理素質(zhì)的高低是審計(jì)事業(yè)興衰的決定因素；廣大審計(jì)人員整體素質(zhì)是審計(jì)賴以發(fā)展的動(dòng)力。

第一，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用

領(lǐng)導(dǎo)首先是創(chuàng)造者，領(lǐng)導(dǎo)要審時(shí)度勢(shì)，高瞻遠(yuǎn)矚，不斷地改造舊觀念；其次是倡導(dǎo)者；領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)做到：精通審計(jì)價(jià)值觀的內(nèi)涵，通曉本系統(tǒng)文化的結(jié)構(gòu)和特性，誠意真心地把價(jià)值觀作為規(guī)范自己內(nèi)心的堅(jiān)定信念?！罢\于內(nèi)，形于外”。最后，在群體價(jià)值觀的塑造中要做決策者、組織者、指導(dǎo)者、示范者、激勵(lì)者、培育者。

第二，審計(jì)人個(gè)體要慎獨(dú)、反思

審計(jì)人員不僅要領(lǐng)悟?qū)徲?jì)核心價(jià)值觀，而且要做價(jià)值觀的踐行者，重在知行統(tǒng)一。任何一種價(jià)值觀的確立，都不可能坐而論道，審計(jì)人員價(jià)值觀需要廣大審計(jì)人員從我做起、從現(xiàn)在做起、從小事做起，在實(shí)踐中感知，在實(shí)踐中領(lǐng)悟。國家審計(jì)長（劉家義）撰文總結(jié)官員在思想修養(yǎng)方面十種不良表現(xiàn)中指出：“以自我為中心，自以為是；固步自封，思想僵化；不思進(jìn)取，得過且過；文過飾非，缺乏擔(dān)當(dāng)；心浮氣躁，作風(fēng)飄?。幻髡鼙Ｉ?，患得患失；貪圖享受，自行其是；駕馭能力不強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一；學(xué)習(xí)能力不高，創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)；自我約束不嚴(yán)，紀(jì)律松弛”是審計(jì)人的不良表現(xiàn)。任何情況下，“思想修養(yǎng)決定著一個(gè)人的思想境界，而思想境界又決定著這個(gè)人的人生信仰、價(jià)值取向、生活情趣，也決定著這個(gè)人的行為方式、社會(huì)道德、精神狀態(tài)，同時(shí)也決定著這個(gè)人對(duì)待工作的態(tài)度，決定著他的責(zé)任感和使命感”。因此，作為一個(gè)審計(jì)人要進(jìn)行自我反思，不斷進(jìn)行自我糾正。

（二）樹立理性“經(jīng)濟(jì)人”理念

“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)最早由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密提出，他認(rèn)為人的行為動(dòng)機(jī)根源于經(jīng)濟(jì)誘因，人都要爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益，工作就是為了取得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。審計(jì)群體核心價(jià)值觀在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)“利他”、“利社會(huì)”的，而審計(jì)核心價(jià)值觀的踐行者——國家審計(jì)人員在本性上卻是“利己”的。國家審計(jì)作為專業(yè)的“團(tuán)隊(duì)活動(dòng)”，團(tuán)隊(duì)成員個(gè)體的努力程度很難精確度量，存在個(gè)體“偷懶”的空間。“依法”、“獨(dú)立”、“奉獻(xiàn)”固然應(yīng)是國家審計(jì)人員的必備觀念和行為方式，但如果不科學(xué)地處理好國家審計(jì)人員的薪酬分配、職位安排和榮譽(yù)授予，那么有理性的審計(jì)工作者就可能在審計(jì)工作中累計(jì)各種不良情緒，甚至產(chǎn)生“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”的畸形心態(tài)。長此以往，國家審計(jì)的質(zhì)量和效率就會(huì)大打折扣。因此，在尊重“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的前提下，再通過制度約束與激勵(lì)、樹立審計(jì)精神榜樣等方式是使審計(jì)個(gè)體踐行審計(jì)群體價(jià)值觀的有效途徑。

（三）樹立審計(jì)精神

價(jià)值觀是對(duì)審計(jì)人的思想要求和標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)值觀的內(nèi)容用語言表達(dá)可能就是幾個(gè)詞，可以理解為是對(duì)思想境界的一種高度概括。審計(jì)個(gè)體的思想境界如何，對(duì)審計(jì)核心價(jià)值觀領(lǐng)悟到什么程度很難準(zhǔn)確判斷，因?yàn)橐庾R(shí)是看不見，摸不著的。因此，在審計(jì)工作中要樹立審計(jì)精神，起到榜樣示范的作用。

審計(jì)精神是審計(jì)群體在踐行審計(jì)核心價(jià)值觀中所表現(xiàn)出的主觀能動(dòng)性，主要表現(xiàn)在審計(jì)人的言語、行為、態(tài)度、審計(jì)群體氛圍中，我們樹立審計(jì)精神是因?yàn)檫@些精神源于實(shí)踐，更鮮活，更具啟發(fā)和指導(dǎo)意義。比如李金華曾說，“走到這一步，就兩句話：一個(gè)無所謂、一個(gè)無所求?！薄ⅰ澳惆阉械娜硕嫉米锪?，也就誰都不得罪了”、“你要當(dāng)審計(jì)長，就必須斷掉自己的后路?！边@些話語體現(xiàn)了一個(gè)審計(jì)人的“責(zé)任”、“忠誠”、“清廉”的價(jià)值觀。劉家義說，“審計(jì)工作作為國家的‘免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國家資源和能力去解決問題、抵御‘病害的建議?！边@些更體現(xiàn)了審計(jì)人對(duì)“責(zé)任”的理解。審計(jì)精神需要傳承和發(fā)揚(yáng)，也需要總結(jié)。比如“創(chuàng)新”精神、“百折不撓”精神、“吹毛求疵”精神、“啄木鳥”精神、“以苦為樂”精神、“釘子精神”，這些精神的樹立背后是廣大審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)核心價(jià)值觀的深刻理解和運(yùn)用，具有示范效應(yīng)。

（四）將審計(jì)制度建設(shè)融入價(jià)值觀塑造中

價(jià)值觀對(duì)人的約束比制度顯得更“彈性”一點(diǎn)，價(jià)值觀的形成除群體、組織內(nèi)成員在實(shí)踐中逐步發(fā)掘出的共同認(rèn)可的價(jià)值觀念，進(jìn)而自發(fā)地遵照?qǐng)?zhí)行、約定俗成，慢慢地就有了屬于本群體、組織的價(jià)值觀外，還有另外一種形成的方式是“一定主體單位對(duì)人們應(yīng)遵循的行為規(guī)則的制定和要求提出制度安排”，進(jìn)而強(qiáng)制性地“灌輸”，使組織內(nèi)成員習(xí)慣、認(rèn)可，久而久之，這些制度就會(huì)融入成員的思想深處，在群體、組織內(nèi)發(fā)揮凝聚作用。比如，對(duì)于“獨(dú)立”的觀念，我們除了在精神上要求審計(jì)人員獨(dú)立外（精神的獨(dú)立是無法感知的），還在形式上要求審計(jì)人員“獨(dú)立”，形式上的獨(dú)立是通過制度來約束的，比如回避制度、防范制度等。再比如，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》和“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，這些規(guī)章是保障審計(jì)人員在思想、行為上不出軌，踐行價(jià)值觀的制度約束。

當(dāng)然，除了職業(yè)道德的約束外，還有其他制度約束，比如：《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》及《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》等，這些屬于審計(jì)文化的制度文化層面，它們同樣對(duì)審計(jì)核心價(jià)值觀的實(shí)現(xiàn)起到了硬約束作用。

當(dāng)然，制度約束首先要求制度的規(guī)定不要太籠統(tǒng)和原則，否則，不具有可操作性。這一點(diǎn)要象中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)學(xué)習(xí)。比如，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后頒布了5個(gè)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》具體守則，約67萬字，內(nèi)容非常具體和詳細(xì)，比如對(duì)于獨(dú)立，不僅對(duì)獨(dú)立性規(guī)定了威脅因素還提出了防范措施等。

（五）在審計(jì)實(shí)踐中踐行審計(jì)核心價(jià)值觀

審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃制定了國家審計(jì)工作的總體目標(biāo)和主要任務(wù)，在總目標(biāo)中指出要發(fā)揮國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

審計(jì)核心價(jià)值觀是中國特色社會(huì)主義核心價(jià)值觀在審計(jì)中的體現(xiàn)，要踐行審計(jì)核心價(jià)值觀，就要在審計(jì)實(shí)踐上不斷創(chuàng)新。價(jià)值觀是引領(lǐng)和提醒，審計(jì)實(shí)踐是載體，“免疫系統(tǒng)”是結(jié)果。筆者僅從以下三個(gè)方面來論述。

第一，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)署“十二五”規(guī)劃任務(wù)中所涉篇幅最多的內(nèi)容。目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍從縣級(jí)以下擴(kuò)大到了地廳級(jí)，同時(shí)審計(jì)署還按照國務(wù)院要求和中組部的委托，對(duì)省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了試點(diǎn)工作。這標(biāo)志著審計(jì)對(duì)象職級(jí)的提高，審計(jì)問責(zé)范圍的擴(kuò)大。但由于種種原因，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、深度還不夠。如比較側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的軌跡、管理控制能力、權(quán)力行使效果、決策失誤導(dǎo)致的損失浪費(fèi)還沒有成為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)；重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以權(quán)謀私、錢權(quán)交易和玩忽職守等瀆職行為還很少涉及或發(fā)現(xiàn)的只是冰山一角；領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的社會(huì)責(zé)任還沒有受到關(guān)注；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果還沒有公告；審計(jì)中先離（任）后審現(xiàn)象比較常見等等。因此，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立健全審計(jì)整改以及責(zé)任追究等制度，探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)的方向。

第二，推進(jìn)審計(jì)問責(zé)制建設(shè)。反思我們的審計(jì)工作，若只對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為問責(zé)，就使很多責(zé)任人得以逃脫或從輕處罰。這不利于改變干部的“官本位”思想。審計(jì)問責(zé)不僅要追究過錯(cuò)責(zé)任，還要對(duì)非良好問責(zé)，將無作為、不作為、亂作為、作為不力、不經(jīng)濟(jì)、無效率、無效果、決策失誤等都應(yīng)納入問責(zé)范圍。

審計(jì)問責(zé)必須從虛無的“集體問責(zé)”、“部門問責(zé)”，轉(zhuǎn)化為切實(shí)的“個(gè)體問責(zé)”。審計(jì)問責(zé)制應(yīng)該“關(guān)口”上移，至少也要追究用人失察的責(zé)任。審計(jì)問責(zé)制應(yīng)從對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)的問責(zé)到對(duì)決策環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)的問責(zé)延伸。

審計(jì)問責(zé)需要紀(jì)檢監(jiān)察、人事、組織、司法部門的配合。如果審計(jì)查出問題，但是相關(guān)具有問責(zé)權(quán)力的部門沒有及時(shí)跟進(jìn)，就可能導(dǎo)致責(zé)任人逃之夭夭，造成國有資產(chǎn)流失。所以，建立健全問責(zé)溝通協(xié)作機(jī)制，也是問責(zé)制度改進(jìn)的方向。

第三，開展民生審計(jì)。審計(jì)要維護(hù)民生，就要求審計(jì)人員要忠誠于委托人，應(yīng)把居住、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、就業(yè)、交通、環(huán)境、社保等民生主題作為審計(jì)監(jiān)督的硬性指標(biāo)，要“問審于民”和“問計(jì)于民”，使審計(jì)工作貼近群眾、服務(wù)群眾，切實(shí)維護(hù)民生利益。

筆者在以上只談到了三點(diǎn)，目的是拋磚引玉，起到啟發(fā)的作用。總之，審計(jì)工作總是與社會(huì)主義建設(shè)的“危險(xiǎn)”因素在做較量，審計(jì)人生存在一個(gè)由無數(shù)潛規(guī)則暗暗支撐的社會(huì)環(huán)境里，他們的職責(zé)卻是要從內(nèi)部敲碎那些注定與自己有千絲萬縷聯(lián)系的某些東西。審計(jì)人“鐵面”的后邊是對(duì)人民的無限柔情?！柏?zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”是他們不辱使命的前提。

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