汪秀蘭

隨著市場經濟的發(fā)展，應收賬款作為一項商業(yè)競爭機制條件下產生的資產可以擴大銷售，減少庫存，節(jié)約費用，擴大市場占有率，但是隨著銷售的增加，大量的應收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現金流量的減少，又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力。同時應收賬款的形成也增加了企業(yè)經營的風險，給企業(yè)的正常生產經營活動造成嚴重影響，嚴重制約了企業(yè)的正常生產和發(fā)展。根據有關部門調查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。這在企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間特別嚴重，制約了企業(yè)的正常生產經營活動。

一、加強應收賬款內部控制的必要性

內部控制有效的公司，受益是無處不在的；內部控制松散的公司，勢必要為此付出慘痛的代價，國內外這種案例是不勝枚舉的。作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內容，應收賬款直接影響企業(yè)營運資金的周轉和經濟效益。應收賬款內部控制的必要性表現在以下三個方面：

1.可以保證會計信息的真實性和準確性。健全的應收賬款內部控制，可以全過程地反映企業(yè)生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現和糾正各種錯誤和問題，從而保證會計信息的真實性和準確性。

2.能維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約應收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產物資的安全完整，并能有效地預防壞賬的發(fā)生。

3.能有效地規(guī)避風險，加速資金周轉。健全的應收賬款內部控制，可以減少企業(yè)資金的積存，改善企業(yè)內部經營管理。

二、應收賬款內部控制存在的問題

1.風險意識淡薄。應收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風險性，由于我國的市場經濟尚處于初級階段，存在著許多不完善的地方。目前我國大多數企業(yè)沒有形成風險意識，更未建立一套完善的風險管理機制。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構一般以財務部門擔當信用治理的主要角色，進行賒銷治理，這已不能適應現代信用治理的需要，如果財務人員風險意識差，從主觀上缺乏對問題的控制能力，錯誤地估計和判斷了控制事項，對重大錯誤或舞弊現象就容易忽略，產生控制風險。許多企業(yè)為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，就通過賒銷吸引客戶，在增加銷售額的同時，也導致了應收賬款的急劇增加，也使應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬成本隨之增加。

2.未建立獨立的信用監(jiān)管部門。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。有些企業(yè)沒有建立專門的信用管理部門或崗位，在應收賬款管理中權責不夠明確，既沒有明確的責任人來負責，也沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內部控制制度，有的連起碼的內部審計機構或人員也不設置，甚至連簡單的內部牽制制度也沒有。有的即使有且健全，但卻不落實、不執(zhí)行或不按制度考核，也是形同虛設，同樣不可能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。從而產生了大量的應收賬款，卻最終無法追究責任。

3.應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱。會計監(jiān)督是企業(yè)管理者確保經濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。首先，財務部門沒有定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析；其次，財務部門與其他業(yè)務部門不能及時核對賬目，缺乏有效的應收賬款清理措施，核算與銷售脫節(jié)的問題不能及時披露并合理得以解決；再其次，對于收不回的應收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應收賬款長期掛賬，造成企業(yè)應收賬款賬齡老化，總額逐年增加。我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

4.激勵機制設計不合理。在有些企業(yè)中，鼓勵銷售人員完成銷售任務，往往只將工資薪酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款回收納入考核體系。因此銷售人員為了超額完成銷售指標，往往忽視客戶的信用等級，沒有進行賬齡分析，盲目地采取賒銷策略，造成賬面上的高額利潤，而被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回，給企業(yè)帶來虛盈實虧。而對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，致使應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經營背上了沉重的包袱，造成企業(yè)資金周轉困難。

5.運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。目前，通過訴訟程序尋求債權保護的道路比較艱難。從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間較長的過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。我國企業(yè)應收賬款的回收基本上是靠企業(yè)自己，缺少應收賬款代理和出售的社會機制，難以保證應收賬款安全可靠地收回，使本來可以收回的應收賬款長期掛賬，變成呆賬、壞賬。

三、加強應收賬款內部控制的建議

1.制定合理的信用政策，防范壞賬風險。企業(yè)要防范壞賬風險，就要制定合理的信用政策，它是企業(yè)財務政策的一個重要組成部分，主要包括信用標準、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。企業(yè)信用管理部門應根據財務部門提供的客戶應收賬款支付記錄、賬齡分析表等信息不定期地評估客戶的信用等級，結合每個客戶的不同情況，制定出相應的信用控制標準；然后采用正確的信用條件來指導企業(yè)賒銷商品時，授予客戶不同的信用期限；還應確定恰當的信用額度，在市場情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應對其進行必要調整使其始終保持在自身所能承受的風險范圍之內；制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，應采取靈活多樣的方法對待不同的客戶。

2.建立專門的信用管理機構和內部審計部門。企業(yè)應設立獨立的信用管理職能部門或人員。專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，建立客戶資信檔案并根據收集的信息進行動態(tài)管理，進行客戶動態(tài)資源管理。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。按賒銷客戶的還款能力和信用等級，結合企業(yè)自身的現金流量狀況，確定賒銷金額的大小和期限長短。內部審計在內部控制系統(tǒng)中肩負著監(jiān)督和糾偏的功能，內部審計部門對應收賬款的審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業(yè)務是否進行適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面；在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯和舞弊情況，確保應收賬款的回收。

3.加強財務監(jiān)督管理。財務人員要及時、準確地登記本期發(fā)出商品數量、金額以及當期的收回貨款金額，及時進行賒銷業(yè)務的賬務處理。相關的總賬和明細賬應由不同的人員分工負責，加強相互牽制，并定期和總賬核對，保證應收賬款的真實可靠。企業(yè)應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況，以及其他一些已經掌握的相關信息進行合理的估計并確定計提壞賬準備的方法。定期統(tǒng)計應收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，必要時應向債務人函證，對應收賬款的可收回性進行客觀、準確的評價。要逐月編制外欠貨款余額明細表，詳細列清欠款單位金額并與銷售部門臺賬核對，及時向管理當局反映，為評估、調整賒銷客戶的信用等級和當前的賒銷策略提供可靠依據。對已經形成的應收賬款應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書，送達或郵寄給客戶，并要求客戶經手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。

4.建立和完善應收賬款回收責任制度。企業(yè)應制定嚴格的逾期賬款催收制度和獎懲辦法，為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業(yè)應明確銷售人員追討應收賬款的責任。同時，在對業(yè)務人員分解銷售指標的同時，也核定應收賬款的回收率，制訂嚴格的資金回款考核制度，將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的一項主要指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金全過程負責。堅持“誰經辦、誰催收、誰負責”的原則，作到人員、崗位、責任三落實。為了提高收款績效，對收款快、比率高、甚至沒有發(fā)生呆賬業(yè)務的人員給予獎勵，完不成任務就扣發(fā)獎金或工資。

5.運用法律手段追索債務，維護企業(yè)合法權益。首先，應規(guī)范銷售合同。銷售部門應會同財務部門、生產部門和法律部門共同制定銷售合同，完善合同的內容，明確各方的責任和義務，尤其是違約條款的相關規(guī)定等。其次，財務部門應定期對逾期的貨款列出詳細清單，由業(yè)務部門逐筆提出處理意見,交領導分析研究，以決定是企業(yè)自行追討還是委托代理機構追討。再其次，凡債務人沒有明確的還款計劃或有效承諾的逾期貨款，如果雙方通過協(xié)商確定無法達成一致，企業(yè)要注意適時申請證據保全及財產保全，必要時訴諸法律進行追討。

總之，建立健全應收賬款的內部控制制度是企業(yè)加強應收賬款治理的有效手段，只有建立和完善有效的應收賬款內部控制制度，企業(yè)才能規(guī)范會計核算，切實將各項措施落到實處，降低風險，加速資金周轉率，提高經濟效益。

（作者單位：安慶市職業(yè)技術學院）