【摘要】 近年來，我國煤炭生產(chǎn)產(chǎn)量平均每年遞增6.6%，同期煤炭主營業(yè)務(wù)收入、成本、利潤年遞增率分別為41.9%、43.6%、59.2%。針對煤炭商品生產(chǎn)成本的如此變化，作為政府成本監(jiān)審部門如何監(jiān)審煤炭商品成本呢？文章研究了其中一個基本的做法，就是核定煤炭成本基準，對偏離煤炭商品基準成本的企業(yè)進行重點監(jiān)審。

【關(guān)鍵詞】 資源性商品；采選業(yè)；煤炭商品成本；成本監(jiān)審；毛利率

一、我國煤炭商品生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀

（一）我國煤炭生產(chǎn)產(chǎn)量逐年上升

根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，2005—2010年，我國煤炭生產(chǎn)產(chǎn)量逐年上升，情況見表1。

從表1可見，2005—2010年，我國煤炭（原煤）生產(chǎn)產(chǎn)量2005年為23.50億噸，2010年上升到32.35億噸，平均每年遞增6.6%。

（二）我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年上升

2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年上升情況見表2。

從表2可見，2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)收入2005年為4 101.55億元，2010年上升到23 609.59億元，平均每年遞增41.9%。

（三）我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)成本逐年上升

2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)成本逐年上升情況見表3。

從表3可見，2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)成本2005年為2 748.55億元，2010年上升到16 788.74億元，平均每年遞增43.6%。

（四）我國煤炭開采和洗選業(yè)利潤總額逐年上升

2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)利潤總額逐年上升情況見表4。

從表4可見，2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)收入2005年為335.36億元，2010年上升到3 446.52億元，平均每年遞增59.4%。

（五）我國煤炭開采和洗選業(yè)噸煤生產(chǎn)成本逐年上升

2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)噸煤生產(chǎn)成本逐年上升情況見表5。

從表5可見，2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)每噸煤碳生產(chǎn)成本2005年為116.96元，2010年上升到518.97元，平均每年遞增34.7%。

二、我國煤炭商品成本基準的核定

煤炭成本監(jiān)審，最基本的工作就是要監(jiān)督審查煤炭成本的水平。其首要任務(wù)是要把握煤炭商品成本的基準。當某個煤炭企業(yè)煤炭成本偏離基準過大，很可能存在一些問題。比如，一些必要的安全費用未能提足，煤炭企業(yè)按噸煤計提的維簡費（“維持簡單再生產(chǎn)的費用”的簡稱）中“折舊外維簡費”應(yīng)從利潤中計提，有的企業(yè)都進入成本，購買礦業(yè)（包括探礦權(quán)和采礦權(quán)）不進行攤銷，應(yīng)資本化的費用列入了成本費用科目，超過成本開支范圍或標準多列支費用等等。因此，確定煤炭商品成本基準非常重要。

由于煤炭商品成本是商業(yè)秘密，企業(yè)一般不向外公開，要直接匯總得出煤炭成本基準水平較難，除了匯總煤炭上市公司數(shù)據(jù)外。筆者認為，可借鑒一些公開的數(shù)據(jù)進行推算。

（一）按行業(yè)平均毛利率核定

根據(jù)表2和表3，計算我國煤炭開采和洗選業(yè)2005—2010年主營業(yè)務(wù)毛利率見表6。

從表6可見，2005—2010年，我國煤炭開采和洗選業(yè)主營業(yè)務(wù)毛利率2005年為33.00%，2010年下降為28.89%，6年累計平均毛利率為31.71%。

（二）按煤炭上市公司平均毛利率核定

截至2010年7月，煤炭上市公司共有36家。根據(jù)上市公司在“證券之星”等網(wǎng)站披露的消息，我國煤炭上市公司毛利率情況見表7。

從表7可見，2006—2010年，我國煤炭上市公司毛利率2006年為32.41%，2010年下降為31.85%，5年簡單平均（即數(shù)據(jù)連加再除以數(shù)據(jù)的個數(shù)）毛利率為32.42%。

（三）全國各種煤炭平均單位成本的確定

1.全國各種煤炭平均單位收入的確定

根據(jù)中國化工產(chǎn)品網(wǎng)等網(wǎng)站定期公布的數(shù)據(jù)，全國煤炭價格見表8。

2.全國各種煤炭平均單位制造成本的確定

表6和表7確定的煤炭產(chǎn)品毛利率分別為31.71%、32.42%，兩者綜合平均為32.07%，則：

全國各種煤炭平均單位制造成本=全國煤炭平均單位收入×（1

-煤炭行業(yè)平均毛利率）=838×（1-32.07%）

=569（元）

計算結(jié)果表明，全國各種煤炭平均單位制造成本為569元。這569元不包括營業(yè)稅金及附加（資源稅、城建稅、教育費附加）、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失等內(nèi)容。一句話，是煤炭生產(chǎn)成本，不是煤炭完全成本。

（四）全國精煤平均單位制造成本的確定

1.全國精煤平均單位收入的確定

根據(jù)航運在線等網(wǎng)站定期公布的數(shù)據(jù)，全國主要地區(qū)精煤單價匯總見表9。

2.全國精煤平均單位制造成本的確定

全國精煤平均單位制造成本=全國精煤平均單位收入×（1-煤炭行業(yè)平均毛利率）=970×（1-32.07%）=659（元）

計算結(jié)果表明，全國各種精煤平均單位制造成本（生產(chǎn)成本）為659元。需要說明的是，由于精煤是經(jīng)過洗選加工的煤炭，不僅售價高于原煤，而且利潤空間也大于原煤，則根據(jù)同一個綜合毛利率32.07%確定的精煤平均單位制造成本顯得有些偏高，即實際工作中，平均每噸精煤的制造成本（生產(chǎn)成本）要小于659元，毛利率要高于32.07%。

【參考文獻】

［1］ 朱學義.內(nèi)蒙古煤炭企業(yè)財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略研究［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2011（3）：66-70.

［2］ 楊世勇，朱學義.煤炭企業(yè)生產(chǎn)安全費用核算與管理中存在的問題及對策［J］.中國煤炭，2007（4）：69-70.

［3］ 張錦河，朱學義.礦區(qū)維簡費核算的新焦點［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2009（1）：63-69.

［4］ 劉三興，朱學義.礦業(yè)權(quán)核算問題研究［J］.會計之友，2009（35）：54-56.

［5］ 朱學義，張亞杰.論中國礦產(chǎn)資源的資本化改革［J］.資源科學，2008（1）:134-139.

［6］ 朱學義，黃元元.能源行業(yè)上市公司財務(wù)狀況綜合評價［J］.中國能源，2005（2）：31-34.

［7］ 朱學義，戴新穎.論我國礦產(chǎn)資源資本化改革的新思路［J］.中國地質(zhì)大學學報（社會科學版），2010（6）：41-44.