王彩霞　任婷鈺

摘要： 會計語言是用標(biāo)準(zhǔn)化的商業(yè)語言解釋五彩繽紛的經(jīng)濟世界，在全世界各地普及。領(lǐng)導(dǎo)者會計學(xué)架構(gòu)研究從語言學(xué)視角，沿照語言架構(gòu)和語言學(xué)習(xí)的認(rèn)知方式，尋找一種領(lǐng)導(dǎo)者能快速認(rèn)知會計語言的思路與方法。會計語言與一般語言一樣，也包含語音、詞匯、語法和文字四個要素。會計語言語音同自然語言，詞匯是會計要素，語法是法律、行政法規(guī)、準(zhǔn)則，文字是會計憑證、賬簿、財務(wù)報告。領(lǐng)導(dǎo)者是特定經(jīng)濟主體權(quán)利網(wǎng)絡(luò)中的關(guān)鍵結(jié)點，是該主體得以高效運轉(zhuǎn)的重要保障，所以領(lǐng)導(dǎo)者需要學(xué)會運用會計語言獨辟蹊徑探究、透視公司的財務(wù)報表。

關(guān)鍵詞： 領(lǐng)導(dǎo)者； 會計語言； 架構(gòu)； 閱讀； 透視

中圖分類號： F230文獻標(biāo)識碼：A 文章編號： 1673-9973（2012）04-0072-04

一、領(lǐng)導(dǎo)者會計學(xué)研究的意義

經(jīng)濟社會，無論是行政領(lǐng)導(dǎo)者，還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，他們都是特定主體權(quán)利網(wǎng)絡(luò)中的關(guān)鍵結(jié)點，是該主體得以高效運轉(zhuǎn)的重要保障。這些領(lǐng)導(dǎo)者在管理經(jīng)濟、行使領(lǐng)導(dǎo)職能時，是否具備卓越的語言能力，不容忽視與輕視，它從根本上決定著領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)活動的成敗。因為領(lǐng)導(dǎo)者在領(lǐng)導(dǎo)活動中不僅要有獨立的思想和見解，更必須要有把思想和見解充分表達(dá)出來的語言能力，從而來發(fā)號施令，施行權(quán)力，有效落實執(zhí)行力?？梢哉f，語言能力是成就領(lǐng)導(dǎo)者成功的財富。

經(jīng)濟社會，與領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)、管理活動相關(guān)的語言一般有三種，就是自然語言、機械語言、會計語言。自然語言是母語語言，它是根植于民族靈魂與血液間的文化符號，是人類自身賴以生存的文化基因，人們或許從0歲起就開始學(xué)習(xí)、傳承這種語言；機械語言是計算機程序語言，在這里特指計算機素養(yǎng)，從一般使用者方面看，是會訪問網(wǎng)絡(luò)，或是可以使用計算機或便攜終端。在現(xiàn)代社會，人們無法離開計算機，故而計算機知識普及率相當(dāng)高，從孩童時代起人們就開始學(xué)習(xí)使用；會計語言是商業(yè)語言，是經(jīng)濟社會的商務(wù)用語，它是以定量的方式，采取一定的方法，收集與經(jīng)營相關(guān)的信息，將經(jīng)濟活動的變化情況用一定的文字和數(shù)字進行描述和傳送。因為專業(yè)性強，內(nèi)容龐雜，難以掌握，以往歸于專業(yè)學(xué)習(xí)，通常在大學(xué)特定專業(yè)中由特定人群學(xué)習(xí)。

由于這三種語言學(xué)習(xí)的時間環(huán)境不一樣，一般領(lǐng)導(dǎo)者特別是成功的領(lǐng)導(dǎo)者處于領(lǐng)導(dǎo)崗位時，大多數(shù)一定是信息敏銳度高，具有卓越的自然語言素養(yǎng)的人，也一定是能通過計算機網(wǎng)絡(luò)，更多地了解其下級的情況，并以此來發(fā)號施令、施行權(quán)力的人。然而，遺憾的是，唯獨會計語言這個與資本經(jīng)營相關(guān)、與經(jīng)濟活動相關(guān)、更與領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)、管理活動息息相關(guān)的語言，由于其記錄有自身的方法和體系，一般領(lǐng)導(dǎo)者，特別是非會計類或非經(jīng)濟類、管理類出身的領(lǐng)導(dǎo)者，其知識結(jié)構(gòu)中，這部分有欠缺，會計語言能力薄弱。這導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)者對經(jīng)濟活動中極其重要的一類活動——財務(wù)活動難以理解，特別是面對重要的財務(wù)戰(zhàn)略問題時與財務(wù)人員的溝通難以站在高水平的專業(yè)平臺上作出客觀有效的分析，對經(jīng)營活動的認(rèn)識也常表現(xiàn)出不正常的近視、遠(yuǎn)視、斜視或不視的狀況。這與市場上缺乏適合領(lǐng)導(dǎo)者學(xué)習(xí)的人性化的會計讀本不無關(guān)系。盡管目前確有很多專業(yè)書籍闡釋會計，但是，各種讀本都是先哲率先發(fā)明與應(yīng)用的重大成果，雖在理論闡釋、模型設(shè)計和技術(shù)操作上都堪稱了不起的杰作，但是它卻常會將非財務(wù)人士的認(rèn)知方式棄置不顧，忽視用簡明易懂的解析方式來闡述會計方法與理論之間的承啟關(guān)系和路徑依賴，尤其是忽視非財務(wù)人士對應(yīng)知應(yīng)會的適度的會計知識的需求，陷其于忙碌地掌握系統(tǒng)知識和操作層面的事情，而且詮釋大都在復(fù)制專業(yè)的術(shù)語，晦澀拘謹(jǐn)。筆者試圖從語言學(xué)視角，沿照語言架構(gòu)和語言學(xué)習(xí)的認(rèn)知方式切入話題，尋找一種領(lǐng)導(dǎo)者能快速認(rèn)知會計語言的思路與方法。

二、語言學(xué)視角：會計語言體系架構(gòu)

會計語言是用標(biāo)準(zhǔn)化的商業(yè)語言解釋五彩繽紛的經(jīng)濟世界，在全世界各地普及，而且不同國家的會計語言體系具有幾乎相同的結(jié)構(gòu)。但是，因為會計語言體系的制度是以國家為單位設(shè)置的，所以制度內(nèi)容的細(xì)節(jié)由于國家不同而不同，即也可以理解為在會計語言中存在著很多的方言。

語言的四要素是語音、詞匯、語法和文字。同樣會計語言的四要素也不例外，也是這四個方面。

（一）語音

會計語言語音同自然語言，在此筆者不多做贅述。

（二）詞匯

會計語言詞匯是會計要素，其是領(lǐng)導(dǎo)者學(xué)習(xí)會計語言時要學(xué)習(xí)的重點內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)者要想掌握會計語言，首先就一定要想通這些詞匯的涵義，它是領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)知會計語言，進而修煉財務(wù)素養(yǎng)，通向財務(wù)智慧的第一步。會計要素是指會計記錄的對象，亦是會計報表的基本構(gòu)成要素，表現(xiàn)為會計報表中列示的項目。第一組要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，將其列示于表格之中，就形成了資產(chǎn)負(fù)債表。第二組要素是收入、費用和利潤，將其列示于表格之中，就形成了利潤表。要說明的是：中外會計，人們的審美需要不同，對會計要素的分類個數(shù)也不同。目前我國會計準(zhǔn)則所規(guī)定確認(rèn)的會計要素是六要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這樣確定的要素，既符合漢語的習(xí)慣，文字語義也通順流暢。

1. 資產(chǎn)是核心。一說會計，很多人覺得復(fù)雜，之所以會這樣，其重要原因就是會計語言晦澀難懂，有人戲稱這些拗口的詞匯純粹是為了防范會計人員的職業(yè)風(fēng)險而有意安排的。概括起來，會計所有的詞匯就是六個要素。從會計報表來看，就剩下一個核心要素：資產(chǎn)。整個會計語言的體系就是建立在這個簡單要素之上的。之所以說資產(chǎn)是核心要素，是因為負(fù)債是資產(chǎn)的對立統(tǒng)一面，權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后剩下的凈資產(chǎn)，收入是能使凈資產(chǎn)增加的所得，費用是能使凈資產(chǎn)減少的耗費，利潤是收入減去費用的差額，該差額最終導(dǎo)致資產(chǎn)增加。所以，如果從管理的本質(zhì)內(nèi)容看，公司管理歸根結(jié)底就是資產(chǎn)的管理。那么何謂資產(chǎn)呢？從1993年以來，我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義幾經(jīng)更改，現(xiàn)在的解釋是：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2. 資產(chǎn)是五花八門的。資產(chǎn)預(yù)計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但相對的，如果管理不好，資產(chǎn)會變成負(fù)資產(chǎn)。比如你貸款買了房，當(dāng)房價下跌后，你的房子的估值比貸款的債還要低，此時你的資產(chǎn)就是負(fù)資產(chǎn)。資產(chǎn)種類很多，五花八門。（1）資產(chǎn)有短期的，也有長期的。短期的資產(chǎn)是指可以在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等等。長期的資產(chǎn)指可以在一個營業(yè)周期以上的時間變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等。營業(yè)周期用公式表示為：營業(yè)周期 = 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。（2）資產(chǎn)有有形的，也有無形的，前者如：存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；后者如無形資產(chǎn)。

3. 負(fù)債是資產(chǎn)的對立面。負(fù)債和資產(chǎn)是對立統(tǒng)一的。企業(yè)在交易中，如果一方是資產(chǎn)，另一方有可能就是負(fù)債。如相對于銀行存款、交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等流動資產(chǎn)來說就可能有短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等流動負(fù)債；相對于固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)來說可能有長期借款、應(yīng)付債券等長期負(fù)債。

負(fù)債專業(yè)的解釋是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債有現(xiàn)實負(fù)債和預(yù)計負(fù)債之分，如上述的負(fù)債均是現(xiàn)實負(fù)債，預(yù)計負(fù)債比如債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟等很可能發(fā)生的賠償責(zé)任等等。負(fù)債也有良莠之分，簡單的判斷標(biāo)準(zhǔn)用利息成本來衡量，而利息成本高低的參照標(biāo)準(zhǔn)，則是盈利效率。一般認(rèn)為盈利效率高的負(fù)債為優(yōu)質(zhì)負(fù)債，反之，則為劣質(zhì)負(fù)債。負(fù)債的管理，重點是兩方面：（1）要注意負(fù)債的結(jié)構(gòu)管理；（2）要善于利用財務(wù)杠桿進行負(fù)債經(jīng)營。

何為財務(wù)杠桿呢？打個比方，如果經(jīng)營中借款的利息率低于你經(jīng)營獲得的利潤率，你就可以用別人的錢來賺錢了。這就是財務(wù)杠桿。當(dāng)然財務(wù)杠桿也不能最大化。比如“借雞生蛋”，利用負(fù)債經(jīng)營，用別人的錢替自己賺錢，充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用就曾經(jīng)讓華爾街風(fēng)光無限。還有，在美國的資本市場里，80%的債券是其最重要的融資渠道，財務(wù)杠桿被普遍利用。可以說沒有因負(fù)債所產(chǎn)生的財務(wù)杠桿的力量，就沒有今天的美國經(jīng)濟。過度的貪婪，也使華爾街財務(wù)杠桿的方向倒轉(zhuǎn)，最終引發(fā)金融危機和世界經(jīng)濟危機，使不少企業(yè)傾家蕩產(chǎn)。比如雷曼兄弟破產(chǎn)，美林銀行等被收購，還有高筑的債務(wù)也讓美國經(jīng)濟危機重重。正可謂財務(wù)杠桿的力量既能讓經(jīng)濟加速，又能讓經(jīng)濟窒息。

4. 所有者權(quán)益是企業(yè)將本求利的資本。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后剩余的凈資產(chǎn)，也就是企業(yè)將本求利的資本。包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。對所有者權(quán)益的管理，重點是：一方面企業(yè)要保證投資者投入的資本保值增值。資本保值增值的衡量指標(biāo)有資本積累率、資本平均增長率等。這些指標(biāo)可以反映企業(yè)的財務(wù)發(fā)展能力。另一方面企業(yè)要不斷增加留存收益，它是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力，但它也會涉及到投資者的利益，影響到企業(yè)利潤的分配政策。此外企業(yè)還可以通過連環(huán)替代法對可持續(xù)增長率進行因素分析?；灸Ｐ蜑椋嚎沙掷m(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×（1-股利支付率）

5. 收入是能使凈資產(chǎn)增加的所得，費用是能使凈資產(chǎn)減少的耗費。對于收入，專業(yè)的解釋是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等。對于費用，專業(yè)的解釋是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。包括生產(chǎn)成本、期間費用等。期間費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。

值得注意的是：（1）企業(yè)會計上確認(rèn)的收入和費用是有特定意義的。換句話說，收入和費用的確認(rèn)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（2）對于收入、費用的認(rèn)識與管理，要注意其真實性問題。目前很多財務(wù)騙術(shù)與財務(wù)報表的造假舞弊手法均和收入、費用有關(guān)。比如過早地記錄收入或記錄有問題的收入或記錄偽造的收入；將現(xiàn)期費用往前或往后轉(zhuǎn)移；將現(xiàn)期收入轉(zhuǎn)移到未來；把未來費用作為特別費用轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在等等。（3）要善于發(fā)現(xiàn)舞弊性報表的預(yù)警信號。如何發(fā)現(xiàn)舞弊性報表的預(yù)警信號呢？可在會計核算中找線索：如財務(wù)狀況或財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績發(fā)生重大變化或異常；企業(yè)調(diào)整重要的銷售政策或會計政策、會計估計；主營業(yè)務(wù)不突出，其毛利率持續(xù)下降，非經(jīng)常性收益成為對盈利的主要貢獻；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值，或賬面盈利，利潤增長，但沒有正的現(xiàn)金流量凈額；資金緊張，高度依賴持續(xù)不斷的再融資來維持等等。（4）要掌握舞弊性報表的分析性技術(shù)。舞弊性報表的分析技術(shù)很多，一般最簡單的方法是：看報表數(shù)據(jù)有無異常，報表數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系是否合理，現(xiàn)金流量是否異常等。

6. 利潤是收入減去費用的差額。利潤的計算體現(xiàn)了配比原則，即當(dāng)一個會計主體對收入確認(rèn)時，只有與此相關(guān)的成本、費用才能確認(rèn)，而且要在同一會計期間內(nèi)確認(rèn)。利潤管理的要求是：其一，對利潤要謹(jǐn)慎管理，重視謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。但要注意：謹(jǐn)慎性會計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生與存在，而是通過謹(jǐn)慎的會計處理方法，改變這些收入和費用金額計入各個會計期間的時間分布；其二，要關(guān)注利潤的質(zhì)量。一般可以從三個方面來看：主營收入成長性、利潤成長性和毛利率高低。主營收入成長性是根本保證，能夠源源不斷地給企業(yè)輸送氧氣。利潤成長性分析的方法主要是看利潤波動幅度，這個指標(biāo)能檢驗創(chuàng)造利潤收入的潛力，增幅波動性越大，風(fēng)險越大。

（三）語法

會計語言語法是法律、行政法規(guī)、準(zhǔn)則，這些可作為領(lǐng)導(dǎo)者一般了解內(nèi)容。我國會計法律法規(guī)體系由四個部分構(gòu)成：法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。要說明的是：對比新舊會計準(zhǔn)則體系前后的變化，可以看到新會計準(zhǔn)則在某些方面對企業(yè)的業(yè)務(wù)如何進行會計處理，規(guī)定更加靈活，留給了會計語言語者更多方法選擇的空間。其實這種空間越大，會計魅力的威力就越大，會計藝術(shù)的創(chuàng)造力就越大。所以學(xué)習(xí)者如果想精通財務(wù)，達(dá)到高手境界，就需要花費更多的精力研究分析枯燥的會計準(zhǔn)則，傾注更多的情感體會繁雜的會計數(shù)據(jù)。唯有這樣，才能感受到會計之魅力。

（四）文字——會計語言文字是會計憑證、賬簿、財務(wù)報告

古希臘學(xué)者亞里士多德在他的著作《范疇學(xué)·解釋篇》中說：“言語是心靈的經(jīng)驗的符號，而文字則是言語的符號”。他的這種語言文字觀讓我們看到了文字對于語言的意義，說到底文字是表達(dá)、記錄語言的工具，文字是語言的照片和附庸。會計語言描述的是某一特定主體能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動在變化中的狀態(tài)，而這種描述需要借助于一定的文字來表達(dá)。那么會計語言的文字是什么呢？歸納起來，核心文字就是三個概念，即會計憑證、賬簿、財務(wù)報告。這樣排序的三個概念正好體現(xiàn)了會計業(yè)務(wù)處理的程序。

1. 會計憑證。會計語言是記錄數(shù)據(jù)的，即以貨幣為主要計量單位，把某一特定主體的經(jīng)濟活動在變化過程中的狀態(tài)記錄下來，但不能隨意記，其記錄要有依據(jù)。其一，這個基本依據(jù)是原始憑證，比如：第一類，罰款通知單、銀行解款單、銀行結(jié)算憑證等；第二類，收料單、成本計算單、工資計算表、銷貨發(fā)票等。前者稱作外來原始憑證；后者稱作自制原始憑證；其二，制單人員對經(jīng)過審核無誤的原始憑證記載的內(nèi)容進行分析，從而判斷出這項業(yè)務(wù)內(nèi)容引起企業(yè)會計六要素中哪些要素是增加了，還是減少了，增減的金額是多少，這些增或減的金額應(yīng)該計入什么賬戶，記到借方還是貸方，然后把分析結(jié)果記錄到具有一定格式的一張單據(jù)上，最終這張單據(jù)再經(jīng)過審核人員審核無誤后，由記賬人員以此為依據(jù)登記賬簿。在這里這張單據(jù)就稱作記賬憑證。理論學(xué)習(xí)中，剛才的分析過程通常稱為編制會計分錄，會計分錄要指出：會計賬戶、記賬符號和變動金額三個要素。

2. 會計賬簿。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄的簿籍。這個簿籍的本質(zhì)是：先設(shè)計出具有一定格式的賬戶，然后把這些賬戶置放在一張張賬頁上，最后把一張張賬頁用一定形式如訂本式、活頁式或卡片式聯(lián)結(jié)在一起，就組成了賬簿。賬簿上用復(fù)式記賬法記錄的內(nèi)容是編制會計報表的依據(jù)。這里有三個重要的概念，會計科目、賬戶、復(fù)式記賬法。會計科目是對會計六要素所做的進一步的分類。賬戶是在會計科目的基礎(chǔ)上，設(shè)計出的具有一定格式，用來記載各科目內(nèi)容增減變化的一種工具。實務(wù)中賬戶常用的格式是三欄式。理論理解時可以把會計賬戶的基本格式分為左右兩個部分，格式是T字式，又稱丁字式，為教學(xué)所用。有了賬戶，然后用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法記賬。復(fù)式記賬法指對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。目前按會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有企事業(yè)單位用復(fù)式記賬法記賬時，記賬符號一律采用用“借”和“貸”作為記賬符號，此時的復(fù)式記賬法就稱借貸記賬法。借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利。馬克思·韋伯曾這樣評價借貸記帳法：它是人類史上最美妙的發(fā)明之一。借貸記賬法的基本內(nèi)容：（1）用“借”和“貸”作為記賬符號；（2）以“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則；（3）根據(jù)借貸平衡原理可以進行試算平衡。

3. 財務(wù)報告。會計工作的最終成果是要依據(jù)賬簿資料把財務(wù)報告編制出來。所以財務(wù)報告是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心和靈魂，它提供與使用者決策相關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況。其核心是會計報表。一般一套完整的會計報表組成是：四表一附注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注。會計報表提供的信息要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性的要求。會計報表需要按時間編制、打印，該時間可長、可短，規(guī)定有：月、季、半年、年。不滿一年的報表叫中期報表，按年度編的報表稱年度報表。年度報表是最完整的。會計報表各項目的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等可供選擇。

作為語言除了有四要素之外，還有語者和受語者。同樣會計語言也有語者和受語者。會計語言語者是指某一特定的主體，即會計主體。如某一企業(yè)或行政單位或事業(yè)單位等。會計語言受語者是指信息使用者。如政府部門、投資者、債權(quán)人、受資者、債務(wù)人、企業(yè)員工、社會公眾等。

三、領(lǐng)導(dǎo)者如何運用會計語言進行財務(wù)報表閱讀與透視

財務(wù)報表猶如企業(yè)的“聽診器”， 閱讀者通過它可以診斷出密密麻麻的數(shù)據(jù)背后所隱含的企業(yè)經(jīng)營狀況與潛在的風(fēng)險。那么領(lǐng)導(dǎo)者作為報表閱讀者之一，應(yīng)如何使用這一聽診工具從財務(wù)報表這“冰山一角”來診斷企業(yè)“冰山下”的全局現(xiàn)狀，以便從大量的財務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)掘出企業(yè)的秘密、直視企業(yè)所隱藏的玄機、明察企業(yè)存在的風(fēng)險，從而為企業(yè)的投資決策、風(fēng)險管控、戰(zhàn)略調(diào)整等重大管理問題提供強有力的方針指導(dǎo)呢？這就需要領(lǐng)導(dǎo)者運用會計語言讀懂公司的財務(wù)報表，即對財務(wù)報表進行閱讀與透視。

（一）領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)報表一般的閱讀方法

領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)報表的一般閱讀，其重點是要理解、把握報表實質(zhì)。

1. 閱讀資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表描述的是某一特定企業(yè)的財務(wù)狀況。這里描述財務(wù)狀況內(nèi)容所使用的詞匯是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，該財務(wù)狀況所屬的時間是某一時點（期初、期末）。這張報表就像快照，將企業(yè)特定時點擁有的資產(chǎn)總量及分布、承擔(dān)的債務(wù)及欠誰的和什么時候還、投資人擁有的凈資產(chǎn)照攝下來，形成一張靜態(tài)的畫面。如果將多個時點的靜態(tài)的畫面排列起來，就形成了一個動態(tài)過程，使用者可觀察它的變化。具體的閱讀步驟一般是：首先要進行總額觀察；其次對項目進行瀏覽；最后以基本財務(wù)比率跟進，2+2法則應(yīng)用，評估資產(chǎn)的含水量、含金量，理解表外經(jīng)濟資源等方法透視財務(wù)狀況。

2. 閱讀利潤表。利潤表描述的是某一特定企業(yè)的經(jīng)營成果。其所使用的詞匯是收入、費用和利潤。該經(jīng)營成果所屬的時間是某一段時間（月度、季度、半年度或年度）。這張報表就像錄像，將企業(yè)一段時間內(nèi)取得的收入、發(fā)生的費用、賺取的利潤錄制下來，形成一個動態(tài)的過程。錄制過程有起點，有終點。具體的閱讀步驟一般是：（1）檢查經(jīng)營成果，比如從整體上看是賺了，還是賠；從利潤構(gòu)成上分層觀察，各種利潤可靠否，滿意否等等。（2）以常規(guī)指標(biāo)跟進，進行原因分析，透視經(jīng)營成果。（3）從企業(yè)日常核算中所使用的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、折舊及減值計提方法等切入，分析人為因素對利潤表的影響。

3. 閱讀現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上編制的，但其存有缺陷。如有些企業(yè)的家底，外人看來資產(chǎn)豐厚，利潤（企業(yè)的面子）也顯現(xiàn)出業(yè)績輝煌，但日子卻異常艱難。為何呢？因為現(xiàn)金不足。故在現(xiàn)金為王的理財原則下，為彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性，現(xiàn)代會計要求企業(yè)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表描述的是某一特定企業(yè)的現(xiàn)金流量凈額，即企業(yè)某一類經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量，提供企業(yè)一段時間內(nèi)現(xiàn)金的來龍去脈及現(xiàn)金的余額。該現(xiàn)金流量凈額所屬的時間也是某一段時間（月度、季度、半年度或年度）。所以這張報表也是像錄像，將企業(yè)一段時間內(nèi)取得的現(xiàn)金流量凈額錄制下來，形成一個動態(tài)的過程。這張表是對企業(yè)的終極考驗，表中所反映的現(xiàn)金流量凈額是企業(yè)生存和發(fā)展的血液，健康的財務(wù)肌體，現(xiàn)金應(yīng)是流動的，現(xiàn)金流動說明這個企業(yè)是有生命的。值得注意的是：現(xiàn)金流量表中其現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，它們各自的功效猶如財務(wù)肌體的造血功能、放血功能和輸血功能，當(dāng)“造血功能”>“放血功能”，企業(yè)不用輸血也能高枕無憂，反之，企業(yè)只有輸血才能度過難關(guān)。

（二）領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)報表獨辟蹊徑的透視方法

財務(wù)報表猶如企業(yè)的“聽診器”。但有時財務(wù)報表又更像一本由公司自己撰寫的自傳體小說，它只告訴大家它想讓你知道的東西。所以領(lǐng)導(dǎo)者閱讀報表，若單純僅靠財務(wù)報表數(shù)字去理解企業(yè)，就很容易被誤導(dǎo)。那么領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)報表閱讀如何獨辟蹊徑以探究竟呢？一般思路是：（1）要有思想準(zhǔn)備：用系統(tǒng)的思維去讀財務(wù)報表。要做到能透視報表，首先得明確三張財務(wù)報表應(yīng)該重點看哪張，需要看什么，按什么步驟看，以什么方式來看；此外還要有一個系統(tǒng)的觀點，否則局部地去拘泥單個指標(biāo)，就會失去大體。（2）要用真經(jīng)：用獨到的解讀方法去讀財務(wù)報表。閱讀三張報表，最重要的是要明白看哪一部分，尤其是哪些科目，最核心的指標(biāo)又該是哪些，需要特別留意的指標(biāo)又有哪些，這些問題是本質(zhì)問題。（3）要研究上策：最好是在企業(yè)管理的系統(tǒng)中透視財務(wù)報表。如：跟進財務(wù)分析指標(biāo)，解讀報表勾稽關(guān)系。

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[責(zé)任編輯、校對：葉慧娟]