葉虹

摘要：部門預算是我國公共財政改革的核心。部門預算執(zhí)行審計是財政預算執(zhí)行審計的重要內(nèi)容。隨著我國公共財政體制的逐步建立，部門預算執(zhí)行審計工作開展效果也愈加重要。本文從分析提高部門預算執(zhí)行審計效果的必要性入手，對提高部門預算執(zhí)行審計效果的途徑進行了探討。

關鍵詞：部門預算；審計；途徑

中圖分類號：F239.41文獻標識碼：A文章編號：1008-6269(2012)04-0095-02

當前，隨著公共財政制度改革的逐步推進，國家逐步建立起公共財政體系。公共財政改革的核心內(nèi)容是建立起一套基于責任化和民主化的部門預算管理制度，要求政府在行使權(quán)力同時必須履行相應的責任，防止出現(xiàn)傳統(tǒng)的預算過程因缺乏明確而清晰的責任機制而導致“失靈”現(xiàn)象發(fā)生。同時，要確保公共資源的合理使用，讓政府等公共部門的收支行為置于人民的監(jiān)督之下，讓納稅人在預算的形成過程中有發(fā)言權(quán)，確保國家的財政收入取之于民、用之于民。這些目標的實現(xiàn)都需要國家審計機關加強審計監(jiān)督，不斷提高部門預算執(zhí)行的審計效果，以促進公共財政運行過程的公開、公平和公正。

一、提高部門預算執(zhí)行審計效果的必要性

（一）有利于促進部門預算管理體系的健全完善

部門預算是編制政府預算的一種制度和方法，由政府各個部門編制，經(jīng)財政部門審核后由立法機關審議通過，反映各部門在預算年度內(nèi)所有收入和支出情況的政府預算。部門預算執(zhí)行審計是指審計機關依法按照財政部門批準的部門年度預算及相關財政法規(guī)，對政府部門年度預算的執(zhí)行及其確認、計量、記錄、報告情況進行審計督查。部門預算執(zhí)行審計分析部門收支計劃數(shù)與執(zhí)行數(shù)之間的差異及原因，揭示財政資金管理使用以及現(xiàn)行制度、機制層面中存在的問題，并向政府和立法機關反映情況提出建議，以便制定更加切實可行的財政預算制度和政策，確保財政預算的科學化、規(guī)范化、法制化，推動財政管理改革，促進公共財政體制完善。

（二）有利于增強預算約束力和廉政監(jiān)督水平

部門預算單位管理的財政資金既是政府為確保機構(gòu)履行職能所保障的資金需要，更是納稅人權(quán)利的延伸。社會各界對政府及其部門“規(guī)范行為、提高效能、廉潔公正、增強責任”的呼聲越來越高，人民群眾愈加關注財政資金是否被過度消耗或浪費，財政預算的約束力是否得到實行。因此，部門預算執(zhí)行效果不但關系到黨和政府的廉潔、效能形象，更關系到廣大人民群眾的切身利益。審計機關通過加強對部門預算資金管理使用的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)部門預算單位預算執(zhí)行過程中的問題，并督促其整改，將進一步實現(xiàn)預算的約束力，推動提高財政財務管理工作水平；同時能阻斷和預防個別干部“帶病上崗”，防止因為權(quán)力增大而自我意識膨脹，在缺乏約束的“寬松”環(huán)境中慢慢“變質(zhì)”。

二、提高部門預算執(zhí)行審計效果的路徑

（一）注重部門預算執(zhí)行審計的全過程質(zhì)量控制

部門預算執(zhí)行審計是一項系統(tǒng)工程，要提高審計效果，需從審計工作的各個環(huán)節(jié)入手。在審計目標方面，要逐步從傳統(tǒng)的查錯糾弊向提高部門預算執(zhí)行效果、建立公共財政體系上轉(zhuǎn)變，促進公共財政向公開、公正、公平方向發(fā)展。在審計范圍方面，要增加審計的廣度和深度，從一般預算資金向整個財政性資金審計轉(zhuǎn)變，從一級預算單位向二級預算單位及下屬單位延伸，實現(xiàn)全方位審計。在審計手段方面，要積極運用計算機審計方法，充分利用科技手段來發(fā)現(xiàn)審計線索，提高審計工作效能。在審計問題處理方面，要重視對審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，加大審計整改跟蹤力度，促使預算單位糾正問題、改進工作。部門預算執(zhí)行審計全過程的質(zhì)量控制將確保審計效果的全面提高。

（二）建立科學的部門預算執(zhí)行審計指標體系

隨著部門預算改革的不斷推進，我國公共財政預算逐步向績效預算方向發(fā)展?？冃ьA算的實施可以促進財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增強對公共部門的約束和控制，將資源投入和政府行為的產(chǎn)出、效果聯(lián)系起來，不斷提高預算的透明度，全面落實責任歸屬。這將促使我國政府審計工作逐步從真實性、合法性審計，向真實性、合法性以及效益性的績效審計轉(zhuǎn)變。目前，我國績效審計還多停留在理論層面，現(xiàn)有相關政策制度涉及績效審計的內(nèi)容不多，缺乏可操作性。因此，建立科學的部門預算執(zhí)行審計指標體系成為推動績效審計的關鍵。首先，應建立績效審計評價制度，建立相關審計管理方法和工作規(guī)范，設置審計評價指標體系，對公共財政支出的績效工作進行監(jiān)督、指導和質(zhì)量控制。其次，應按照“定性——定量——定性”的步驟，建立適合我國公共財政績效審計的業(yè)務操作指南，有選擇地對部門預算執(zhí)行展開整體績效、重點績效以及單項績效的審計。再次，應按照“積極試點、分步實施”的方法，逐步在預算審計中引入績效指標，先期引入簡單的績效指標和措施，跟蹤這些措施的功效及影響，并加以選擇地進行調(diào)整，不斷提高其適用性，逐步建立起科學、高效、透明的部門預算執(zhí)行審計指標體系。

（三）積極開展部門預算編制審計

預算編制是部門預算執(zhí)行審計的依據(jù)。離開預算編制，部門預算執(zhí)行審計就是無源之水、無本之木。預算執(zhí)行問題產(chǎn)生的根源大多在于預算編制的不合理、不公平。預算編制審計將讓審計監(jiān)督關口前移，促進財政部門編制的預算草案更科學、更合理和更規(guī)范，增強預算的嚴肅性和權(quán)威性，從而實現(xiàn)預算執(zhí)行的源頭控制，同時也為后階段開展部門預算執(zhí)行審計奠定堅實基礎。部門預算編制審計應重點把握好以下幾個環(huán)節(jié)。首先，應重點關注預算編制是否符合預算法等法律法規(guī)和國家有關政策，是否堅持量入為出、收支平衡原則。其次，應關注部門預算是否按零基預算方法編制，真正改變“基數(shù)加增長”的做法。再次，應關注預算編制的內(nèi)容是否完整、真實，部門收入是否包含部門的各項收入，是否對預算收入的增長進行科學預測，部門支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化合理，資金投向是否符合宏觀政策導向、是否細化到具體項目和明細科目。

（四）完善部門預算執(zhí)行審計結(jié)果運用載體建設

審計結(jié)果的有效利用是提高部門預算執(zhí)行審計效果的重要保障。只有不斷完善相關載體建設，不斷豐富其實質(zhì)內(nèi)容，才能更好地提高審計的監(jiān)督糾錯效果，也才能充分發(fā)揮審計的建設性作用。首先，要完善督促整改制度，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反饋給政府有關部門，讓其了解部門預算工作中存在的缺陷和不足，防止出現(xiàn)非主觀故意或?qū)φ卟涣私舛斐傻娜藶殄e誤，以進一步提高其在未來部門預算執(zhí)行中的科學性和規(guī)范性。其次，要優(yōu)化信息報送機制，將審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，及時通過審計要情、審計信息等形式，傳遞給上級黨委政府、立法機關等，為其制定調(diào)整政策制度提供充分的依據(jù)，確保相關政策制定更具科學性、針對性、有效性。再次，要逐步實行審計結(jié)果公告制度。這是審計政務公開的重要組成部分，也是預算執(zhí)行審計發(fā)展的必然趨勢。審計機關要按照《中華人民共和國政府信息公開條例》提出的“以公開為原則、不公開為例外”的總體要求，結(jié)合當?shù)攸h委政府的具體要求，逐步將預算執(zhí)行審計結(jié)果進行公告。要督促相關部門單位建立健全規(guī)章制度，提高資金管理水平。這也能擴大審計影響，提高審計地位，改善審計機關依法履職的社會環(huán)境。

責任編輯：林華山