李喆

摘 要：房產(chǎn)稅、增值稅、營業(yè)稅以及個人所得稅的改革已經(jīng)開始實施，新一輪消費稅改革也已經(jīng)在十二五規(guī)劃中明確提出，如何保證消費稅制度的繼續(xù)完善、如何保證消費稅功能的有效發(fā)揮成為我國稅制改革中非常重要的話題。就此，基于中長期消費稅改革的視角，探析消費稅改革的國內(nèi)背景及與稅制體系的關(guān)系，以期為消費稅中長期的有效改革理清思路。

關(guān)鍵詞：消費稅；國內(nèi)背景；稅制體系

中圖分類號：F812.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）08-0099-02

消費稅是我國現(xiàn)有五大稅種之一，與增值稅、營業(yè)稅構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的主體，為國家財政收入增長提供了強有力的支持。然而，消費稅在設(shè)計之初所要求的收入分配調(diào)節(jié)功能、消費結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)功能并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。隨著近年來我國環(huán)保形勢的嚴(yán)峻，消費稅又被賦予了節(jié)能環(huán)保調(diào)節(jié)功能。可以說，消費稅是目前我國稅制體系中定義功能較多的一個稅種，理應(yīng)具有較大的發(fā)揮空間。在新一輪稅制改革即將大范圍推進之時，重新認(rèn)識我國的消費現(xiàn)狀、收入分配現(xiàn)狀和節(jié)能環(huán)保現(xiàn)狀，辨析消費稅改革與其他稅種改革的關(guān)系，給予消費稅在我國稅制體系中明晰的地位，才能為下一步消費稅的有效改革奠定基礎(chǔ)、指明方向。

一、中長期消費稅改革的中國背景

1.我國消費市場現(xiàn)狀

長期以來，我國的經(jīng)濟增長主要是靠投資，包括政府預(yù)算內(nèi)投資、利用外資以及貸款投資；消費一直處于疲軟狀態(tài)，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測度消費對經(jīng)濟的貢獻僅占40%左右，遠(yuǎn)低于歐美國家60%多的消費貢獻率。令人欣慰的是，最近幾年國內(nèi)消費市場規(guī)模增長速度較快。與整體的低消費相比，我國高端消費市場可謂風(fēng)風(fēng)火火，2009年我國的奢侈品市場規(guī)模達到近100億美元，占全球份額為28%，已經(jīng)成為世界第二奢侈強國。筆者看來，在我國的消費文化中呈現(xiàn)出五大特點，分別是消費的炫耀性（為顯示財富而消費購買）、消費的投資性（為保值增值而買貴重稀有商品）、消費的社交性（商業(yè)饋贈與回扣）、消費的境外性（出國出境旅游和采購）和消費的無形性（購買無形的服務(wù)）。中長期的消費稅改革必須充分研究我國的消費特點及文化，以便充分調(diào)整征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)，達到既能調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，又不損害整體消費規(guī)模。

2.我國收入分配現(xiàn)狀

改革開放以來，我國實行先讓一部分地區(qū)發(fā)展、最終實現(xiàn)共同發(fā)展，先讓一部分人富起來、最終實現(xiàn)全國人民共同富裕的經(jīng)濟策略，30多年的區(qū)域差異發(fā)展戰(zhàn)略使得東部地區(qū)率先富裕起來，但西部地區(qū)的經(jīng)濟社會局面依舊落后，10年西部大開放促進西部地區(qū)城市風(fēng)貌、基礎(chǔ)設(shè)施有所改善，但經(jīng)濟自給能力仍然較差。從政府的角度來看，多數(shù)西部地區(qū)的地方財政收入不足以支撐本地區(qū)的經(jīng)濟社會發(fā)展要求，并且缺口巨大，必須依靠大量的中央轉(zhuǎn)移支付來維持地方政府運轉(zhuǎn)，中央政府轉(zhuǎn)移支付往往占地方財政支出的比例超過50%。從居民的角度來看，西部地區(qū)的居民收入多數(shù)排在各地區(qū)居民收入排行榜的中下游。例如，2010年，新疆城鎮(zhèn)居民可支配收入是13 644元，在所有31個內(nèi)地省區(qū)中排在第30位，幾乎是墊底的位置；2010年，新疆農(nóng)村居民人均純收入為4 643元，在31個內(nèi)地省區(qū)中的排名為24。

30多年改革開放中的城市化取向更為明顯，城鎮(zhèn)利用先天的聚集優(yōu)勢、中心優(yōu)勢獲得了長足的發(fā)展，而農(nóng)村經(jīng)濟在2005年之前起色不大。隨著三農(nóng)問題連續(xù)出現(xiàn)在黨中央的一號文件中，成為中國經(jīng)濟發(fā)展的重中之重，隨著農(nóng)牧業(yè)稅的徹底取消、中央三農(nóng)投入的大規(guī)模增長，近年來農(nóng)村進步、農(nóng)民增收、農(nóng)業(yè)發(fā)展取得了較大進步。但是我們也應(yīng)看到三農(nóng)快速發(fā)展的同時，城市也在快速進步，兩者之間的絕對差距并沒有縮小，相反還在繼續(xù)擴大，從我國逐漸擴大的基尼系數(shù)、城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)就可以管中窺豹。

消費稅是對消費品在增值稅基礎(chǔ)上的額外征收，是一種額外的負(fù)擔(dān)。國家對于不提倡的消費或者奢侈性消費征收高額稅收，比如煙草、金銀首飾、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等，即是對高消費能力者征收重稅，等于在消費環(huán)節(jié)又進行了一次收入調(diào)節(jié)。然而，目前高消費的項目很多，僅僅在幾個項目上增收消費稅難以對高消費者的實際收入產(chǎn)生有效性的調(diào)節(jié)，必須加大對高消費領(lǐng)域的征稅范圍和力度。

3.我國節(jié)能環(huán)保現(xiàn)狀

GDP高速增長的背后是我國環(huán)境狀況的不斷惡化，表現(xiàn)在：大量樹木的砍伐使得西部地區(qū)水土流失嚴(yán)重；汽車尾氣排放、城市煤化工、石油化工等氣體排放使得我國城市空氣質(zhì)量長期處于較差水平；大量工業(yè)廢水、廢渣的排放使得大江大河普遍處于污染狀態(tài)，其中流經(jīng)城市的100多條河流中大多數(shù)已有污染趨勢，而近期的廣西柳州河流污染事件再次向我們提醒環(huán)保的重要性。這種情況如果不加以遏制，將會危及人民群眾的生產(chǎn)生活。消費稅對節(jié)能環(huán)保有制約功能，在現(xiàn)行14類征稅品里已經(jīng)包含木制一次性筷子、實木地板、成品油等稅目，但對于大量工業(yè)廢氣廢水廢渣以及朔料制品等尚未征收消費稅，制約范圍的過小嚴(yán)重削弱了當(dāng)前消費稅作用的發(fā)揮。倡導(dǎo)居民綠色消費，加大對環(huán)保危害品的征稅力度，可以在一定程度上矯正居民的消費趨向，減少對環(huán)保危害品的需求。對環(huán)保危害品加重稅收負(fù)擔(dān)的同時也為環(huán)保治理這一具有正外部性的公共服務(wù)提供充足的財政支持。

二、消費稅的選擇性征收與納稅人的抵觸

我國消費稅的征稅范圍目前只有14類商品，它們分別是煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、鞭炮焰火、燃油、汽車輪胎、汽車、摩托車、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子和實木地板，可以說是在琳瑯滿目的商品貨物中征收的有限的品種，對于多數(shù)商品貨物以及無形的勞務(wù)服務(wù)并不征收額外的稅收，在生產(chǎn)流通中只需繳納增值稅，這樣就造成了商品貨物的不公平待遇。不公平的稅收待遇必然引起納稅人的不公平感，引致他們對消費稅的強烈抵觸情緒。我國現(xiàn)行消費稅制度的最近改革是2008年的成品油稅費改革，沒有單列成品油一個稅種，而是將其放入消費稅內(nèi)成為一個稅目。消費稅的基礎(chǔ)征納方式10多年來并沒有發(fā)生大的變化，仍在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅（主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征，金銀首飾類在零售環(huán)節(jié)也征），按價內(nèi)稅方式計征。

消費稅的直接納稅人（也即生產(chǎn)商）大多采用分開分類銷售、包裝物回收、轉(zhuǎn)移納稅環(huán)節(jié)、提價等四大方式來抵觸消費稅收，這四種方式中最值得警惕的是轉(zhuǎn)移納稅環(huán)節(jié)，因為消費稅的納稅環(huán)節(jié)只有生產(chǎn)環(huán)節(jié)單一納稅，方法就是在國內(nèi)各地設(shè)立大量分銷、直銷公司，原產(chǎn)品在生產(chǎn)地出廠時以較低價格賣給分銷公司，繳納較低的消費稅，由分銷公司將價錢提高到接近市價再轉(zhuǎn)手給零售商。價內(nèi)稅計征方式也使得消費稅構(gòu)成應(yīng)稅消費品的基本組成價格，大多數(shù)居民在購買應(yīng)稅消費品時并不知曉該商品要不要納稅或者要納多少錢的稅，產(chǎn)生了價格模糊，而如果將某些消費品的納稅環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)或者增加一道零售環(huán)節(jié)消費稅，實行價外稅與商品實際售價區(qū)分出來，這樣會讓居民對所購買的商品的征稅力度有清晰的認(rèn)識，能夠知曉自己的購買行為要支付多少額外的成本，應(yīng)該有助于消費稅選擇性征收的原本目標(biāo)實現(xiàn)，也即造成消費稅的間接納稅人（也即消費者）對某些應(yīng)稅消費品的抵觸。

三、中長期消費稅改革與中國稅制改革的關(guān)系

1.消費稅與增值稅

消費稅與增值稅、營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的三大稅種，增值稅主要是對有形貨物生產(chǎn)、流通、銷售及其加工、修理業(yè)務(wù)的增值額征稅，營業(yè)稅是對勞務(wù)服務(wù)及應(yīng)稅行為的全額征稅。但我國中長期稅制改革的方向已經(jīng)基本明確：提高所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅的比重，降低流轉(zhuǎn)稅等間接稅的比重；同時，流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部要精簡稅種，以增值稅擴圍為目標(biāo)，逐步調(diào)減營業(yè)稅范圍直至取消，這樣，從中長期來看，就要構(gòu)造普遍性統(tǒng)一征收的增值稅加上有選擇、有調(diào)節(jié)的消費稅，也即消費稅的征稅范圍要擴展到營業(yè)稅的范圍。

2.消費稅與環(huán)境稅

國內(nèi)學(xué)界及政界也在討論要不要開征環(huán)保稅，針對目前嚴(yán)峻的環(huán)保壓力，筆者認(rèn)為開征具有環(huán)保功能的稅種是必不可少的，但完全可以將環(huán)保稅列為消費稅的部分稅目，對污染排放及損害環(huán)境的行為征收，這樣從稅制上比較簡易。

3.消費稅與車輛購置稅

消費稅對汽車輪胎、汽車摩托車等在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，車購稅是指購買使用、進口使用、受贈使用、自產(chǎn)自用、獲獎使用、拍抵使用應(yīng)稅車輛要繳納的稅，兩者均是對車輛征稅且均是單一環(huán)節(jié)一次性納稅，主要差異在于征稅環(huán)節(jié)的不同、稅基的不同（消費稅價內(nèi)、車購稅價外），在中長期稅制改革中，是否可以考慮將車購稅與消費稅合并。

4.消費稅與個人所得稅

消費稅與個人所得稅都具有調(diào)節(jié)居民收入分配的功能，所不同的是個稅是在收入分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)，而消費稅是在消費支出環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)；個稅對所有達到起征點的高收入群體普遍征收，而消費稅只對政府規(guī)定的消費項目征收，也就是說個稅的普遍性與調(diào)節(jié)性更強，而消費稅受到規(guī)定范圍與居民價格敏感程度等因素的影響，其適用面與調(diào)節(jié)能力較弱，更適合作為個稅的輔助手段，在收入差異調(diào)節(jié)領(lǐng)域構(gòu)建起一主一輔的調(diào)整體系。

結(jié)語

消費稅作為我國稅制體系的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著籌集財政收入、調(diào)整消費結(jié)構(gòu)、均衡收入分配以及促進節(jié)能環(huán)保的重大任務(wù)，其功能定義的增多要求消費稅在改革時注意考慮的情況就變得復(fù)雜，牽涉到我國消費市場、居民收入分配、節(jié)能減排狀況等一系列現(xiàn)實情況。隨著國家十二五規(guī)劃的出臺以及房產(chǎn)稅在2011年1月在上海、重慶的試點，我國新一輪的稅制改革已經(jīng)大面積拉開，2012年財政部又決定先在建筑安裝和交通運輸兩個傳統(tǒng)營業(yè)稅征收的行業(yè)試行增值稅擴圍改革，稅制改革的步伐越來越快。為確保消費稅改革的成功，應(yīng)該將消費稅的改革放在一個更為長期、更加寬泛的視角加以考慮，充分認(rèn)識消費稅改革的國內(nèi)相關(guān)背景及制度環(huán)境，充分考慮消費稅與相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)搭配問題，充分論證消費稅改革在整個稅制中長期改革中的地位與作用。這是提高中長期消費稅改革有效性、科學(xué)性、適應(yīng)性的必經(jīng)途徑。