唐德權,王曙光

摘 要：環(huán)境污染已經成為當今世界面臨的共同問題，制約著經濟發(fā)展，威脅著人類的生存。環(huán)境稅是世界各國涉及公眾利益的熱門話題，也是解決環(huán)境污染問題的有效措施之一。我國環(huán)境稅尚未正式起步，而國外環(huán)境稅已有幾十年的實踐經驗。針對我國現(xiàn)行有關環(huán)境保護的稅費政策不健全的實際情況，設想將部分排污費改為環(huán)境污染稅，征收水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅等，使其成為我國環(huán)境稅的主體稅種。同時，調整現(xiàn)行資源稅和消費稅，合理構建我國環(huán)境稅收體系。

關鍵詞：環(huán)境污染；環(huán)境稅；環(huán)境保護

中圖分類號：X5文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0089-02

近幾十年來，我國經濟高速發(fā)展，但與此同時也面臨著經濟發(fā)展和環(huán)境保護的雙重壓力。環(huán)境的嚴重污染直接影響人們的生存質量，它不僅危害了人們的身體健康，而且制約著我國的經濟發(fā)展。為了避免重蹈西方國家“先污染，后治理”的覆轍，選擇適合我國國情的可持續(xù)發(fā)展環(huán)境治理模式，運用經濟手段特別是稅收手段來實現(xiàn)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，將對我國經濟發(fā)展具有長期的重要意義。

一、我國環(huán)境污染現(xiàn)狀簡析

（一）環(huán)境污染日趨嚴重

1．大氣污染。2010年，我國二氧化硫排放量為2 185.1萬噸，比上年減少1.3%。其中，工業(yè)二氧化硫排放量為1 864.4萬噸，基本與上年持平，占全國二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量320.7萬噸，比上年減少7.9%，占全國二氧化硫排放量的14.7%。由此可見，大氣污染是我國目前第一大環(huán)境問題。

2．水體污染。2010年，全國廢水排放總量617.3億噸，比上年增加4.7%。其中，工業(yè)廢水排放量237.5億噸，占廢水排放總量的38.5%，比上年增長1.3%；城鎮(zhèn)生活污水排放量379.8億噸，占廢水排放總量的61.5%，比上年增加6.9%。遼河、海河、淮河、長江、黃河、松花江和珠江七大流域共有88 608家工業(yè)企業(yè)納入重點調查統(tǒng)計范圍，占全部重點調查統(tǒng)計企業(yè)數(shù)的78.6％。其中，42%的水質超過3類標準（不能做飲用水源），全國有36%的城市河段為劣5類水質，喪失使用功能。大型淡水湖泊（水庫）和城市湖泊水質普遍較差，75%以上的湖泊富營養(yǎng)化加劇。

3．廢物污染。2010年，全國工業(yè)固體廢物產生量24.1億噸，比上年增加18.1%；工業(yè)固體廢物綜合利用率為66.7%，比上年減少0.3個百分點。塑料包裝物和農膜導致的白色污染已蔓延全國各地。

目前，我國流經城市的河流90%受到嚴重污染，3億多農民喝不上干凈的水，4億多城市居民呼吸不到新鮮空氣，環(huán)境可持續(xù)性在144個國家排名在第133位。由此可見，我國環(huán)境污染現(xiàn)象嚴重。

（二）環(huán)境污染的成因分析

從污染情況看，主要有四種污染導致：一是陸地污染：垃圾的清理成了各大城市的重要問題，每天千萬噸的垃圾中，好多是不能焚化或腐化的，如塑料、橡膠、玻璃等，是人類的第一號敵人。二是海洋污染：主要來源于油船和油井原油的泄漏，農業(yè)用的殺蟲劑和化肥的排放，工廠排出的污水，礦場流出的酸性溶液。它們使得大部分海洋湖泊受到污染，不僅危害海洋生物，而且也威脅到鳥類和人類的健康。三是空氣污染：是最直接和嚴重的環(huán)境污染原因，主要來源于工廠、汽車、發(fā)電廠等排放出的廢氣，每天都有人因接觸污濁空氣而染上呼吸器官或視覺器官的疾病。四是放射性污染：由于人類活動造成物料、人體、場所、環(huán)境介質表面或者內部出現(xiàn)超過國家標準的放射性物質或射線而造成的污染。

二、環(huán)境稅的功能及其癥結

（二）環(huán)境稅的基本功能

1．取得財政收入改善環(huán)境質量。環(huán)境稅為政府取得財政收入，是環(huán)境稅最原始、最本質的功能。目前我國環(huán)境問題嚴重，解決環(huán)境問題需要大量的資金，僅僅靠收費不足以實現(xiàn)改善環(huán)境目標，因此需要通過實施環(huán)境稅來獲取資金。

從稅收歷史看，環(huán)境稅是一種較早被各國采用的稅種。在美國，征收環(huán)境稅歷史久遠。以二氧化硫稅為例，1972年，美國率先開征二氧化硫稅，規(guī)定二氧化硫濃度達一級和二級標準的地區(qū)，每排放一磅的硫分別征15美分和10美分。而德國是對廢水征稅較早和較完善的國家，自上世紀8O年代初開始征收水污染稅。開征第一年的稅率為每“污染單位”l2馬克，以后不斷提高，在2007年其稅率已達到了每污染單位35.9歐元。

2．對降低污染、破壞環(huán)境行為進行調控功能。征收環(huán)境稅將使企業(yè)生產和居民消費成本將增加，有利于遏制對資源、能源的過度利用。同時，環(huán)境稅提高了部分資源、能源和燃料的價格，會促使企業(yè)改進工藝和加大技術創(chuàng)新力度，在一定程度上遏制了對環(huán)境的污染和破壞。

（二）環(huán)境稅的癥結

從我國目前的稅法體系看，我國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，環(huán)保方面采取的稅收措施也比較少。

1．缺少真正意義上的環(huán)境保護稅種。我國尚未設置以保護環(huán)境為目的、在環(huán)境稅收體系中居于主體地位的專門性稅種。對生產環(huán)節(jié)產生的污染仍以排污收費為主。目前，我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類，共113項。但收費和稅收有本質區(qū)別，稅收具有強制性，而收費具有行政性且隨意性很大。因此，有必要將部分排污收費改革為征收污染稅。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保稅種的有關規(guī)定不健全，缺乏對環(huán)境保護的調節(jié)力度。一是資源稅制度不完善。缺乏對水資源、生物資源(如：森林、草原、海洋漁業(yè)資源)征收資源稅制度；現(xiàn)有資源稅屬于按量征收，納稅人繳納的資源稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無關。這將無法有效引導和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。二是現(xiàn)行消費稅不健全?，F(xiàn)行消費稅沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍，同時沒有把高檔家具、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等易給環(huán)境帶來危害的消費品列入征稅范圍，大大削弱了消費稅的環(huán)保作用。此外，汽油等部分應稅消費品的適用稅率偏低，沒有真正發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能。三是其他稅種存在的問題。城建稅仍然以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，缺乏獨立性，負擔與受益脫節(jié)。而城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，免稅規(guī)定過多，此對城鎮(zhèn)節(jié)約和合理使用土地刺激作用有限。耕地占用稅也由于只涉及耕地占用，覆蓋范圍沒有包括林地、草場等，對耕地保護的功能也相當有限。

三、我國環(huán)境稅改革構想

針對我國目前環(huán)境污染面臨的存在問題，我國可以借鑒國外的環(huán)境稅收體系，用環(huán)境稅激勵我國經濟發(fā)展向低碳方式轉變，實現(xiàn)降低環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境的目標。

1.部分排污費改稅

排污收費自1979年我國首次開始征收到2003年《污費征收使用管理條例》的出臺，排污收費大體經歷了試行、實施和完善三個階段，已成為我國目前環(huán)保最廣的一項經濟手段。盡管，排污收費已積累了以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物和噪聲為收費對象的實際經驗，但隨意性很大的特點，并且現(xiàn)行制度對治理環(huán)境污染的作用較弱。因此，有必要將部分排污收費改革為征收污染稅。

針對上述情況，我國目前適合開征的環(huán)境污染稅為水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。水污染稅可征對象不僅包括工業(yè)廢水還應包括生活廢水和農業(yè)廢水，水污染稅應以邊際治理成本為確定征收稅率的標準，用利益機制激勵污水和激勵二氧化硫排放主體，促使其采取積極措施進行治理。開征垃圾稅是讓垃圾的產生主體承擔經濟責任并對傾倒的垃圾數(shù)量按邊際處理費用為稅率標準來征收，使垃圾生產主體產生的污染外部性轉變?yōu)閮炔炕Ｔ谝欢螘r間的征繳后進一步擴大征稅范圍。一方面，可直接刺激企業(yè)引進先進技術和設備，減少污染物的排放；另一方面，使企業(yè)選擇適合自己治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）改革現(xiàn)行稅制

1.改革現(xiàn)行資源稅。現(xiàn)行資源稅改革的主要目標是充分發(fā)揮其在優(yōu)化配置資源、遏制資源的過度掠奪性開采與浪費。一是擴大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏、土地、水、動植物、森林、草場、海洋以及地熱等資源。而我國的資源稅征稅范圍基本上只涵蓋了礦藏，水資源仍在論證中。因此，應當適時擴大資源稅的征收范圍。二是提高資源稅的征收標準，以矯正資源過低的價格。稅率不高、稅檔之間差距不大是當前我國資源稅存在的主要問題之一。資源稅的單位稅額過低，不足以影響納稅人的經濟行為。因此，非常有必要適當提高資源稅的征收標準。三是完善資源稅的計稅依據(jù)?？墒蛊髽I(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應稅資源，使企業(yè)積壓的資源產品也負擔稅收，增加企業(yè)這部分產品的成本。進而引導企業(yè)由利潤最大化的觀念向珍惜與節(jié)約國家資源觀念的轉變，避免過度開采。

2.調整消費稅范圍。目前，現(xiàn)行消費稅沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的產品納入征稅范圍。因此，應對不同的產品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，調整征收范圍，設計差別稅率，以鼓勵清潔產品的使用，使消費或生產的外部性內部化。

3.完善稅收優(yōu)惠措施。在投資環(huán)節(jié)，鼓勵企業(yè)進行治理污染和環(huán)境保護的固定資產投資，允許此類固定資產加速折舊，鼓勵企業(yè)投資環(huán)保產業(yè)；在生產環(huán)節(jié)，鼓勵企業(yè)進行清潔生產，對采用清潔生產工藝、清潔能源進行生產的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進行生產的企業(yè)，在增值稅、所得稅等方面給予優(yōu)惠。對生產中嚴重損害環(huán)境的企業(yè)，加重稅收；在其他環(huán)節(jié)，一方面，對環(huán)保產品和技術的研發(fā)、轉讓給予所得稅上的優(yōu)惠，通過稅收的差別引導人們選擇對環(huán)境友好的生產和消費方式；另一方面，取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策，如取消為保護農業(yè)而對農膜、農藥甚至是劇毒農藥免征增值稅的規(guī)定。

參考文獻：

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