馮秀臻

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營(yíng)管理效率的必然要求。正所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”，完善的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保證。文章針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的實(shí)際性問(wèn)題，提出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 實(shí)際性問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-285-02

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過(guò)程。其目標(biāo)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；（3）合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度不健全。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

2.會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不合理。目前，有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。實(shí)際工作中待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。有的企業(yè)只重視錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，這樣可能給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。還有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的職責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)后不能及時(shí)準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處理，從而影響了會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而有些企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)《審計(jì)法》只對(duì)國(guó)有單位的內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置做了強(qiáng)制性的規(guī)定，而對(duì)非國(guó)有單位未作要求，致使許多非國(guó)有單位未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使部分企業(yè)設(shè)置了，大多也形同虛設(shè)。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，由于內(nèi)審部門與其他部門處于平行的地位，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的地位和威信，無(wú)法保證其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，也大大弱化了內(nèi)部監(jiān)督的力度。

5.缺乏溝通。部門之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通、交換意見(jiàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部為了個(gè)人利益去損害企業(yè)整體利益。如當(dāng)發(fā)生責(zé)任事故，且涉及到兩個(gè)部門以上，此時(shí)部門之間就會(huì)推卸責(zé)任，而沒(méi)有為了要解決問(wèn)題提出有利的方案協(xié)商。

三、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)原則

1.合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等。

2.健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。內(nèi)部控制制度必須涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并普遍適用于企業(yè)每一位職員，不得留有制度上的空白和漏洞。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，并且隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善。

3.實(shí)用性原則。每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

4.可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確的規(guī)定，要簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。

5.有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行處理，及時(shí)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)修正并完善。企業(yè)全體員工必須竭力維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權(quán)力。

6.成本效益原則。即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)、各部門及廣大員工的工作積極性，盡量降低經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果。這就要求財(cái)務(wù)人員要做好會(huì)計(jì)的事前、事中、事后的全面核算，并提出有效措施，提供給企業(yè)的相關(guān)部門，及時(shí)落實(shí)。

（二）建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1.實(shí)行不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)指的是如果由一個(gè)人擔(dān)任，出現(xiàn)差錯(cuò)和弊端的可能性就會(huì)增加，應(yīng)當(dāng)設(shè)置2～3人擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督相互制約的機(jī)制，記賬、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互約束。具體措施如下：（1）記錄收款與保管現(xiàn)金職務(wù)分離；（2）貨款支出與記賬的職務(wù)分離；（3）存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸?shù)嚷殑?wù)與付款職務(wù)分離；（4）存貨的收發(fā)與記賬相分離；（5）開(kāi)具銀行支票與掌管簽章職務(wù)相分離；(6)發(fā)票開(kāi)具與收款職務(wù)相分離。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。該方法要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這樣，不但各部門分工明確，而且崗位責(zé)任明確，能清楚體現(xiàn)各職能部門和工作人員應(yīng)有的職權(quán)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)追究負(fù)有責(zé)任的有關(guān)部門和人員，以實(shí)現(xiàn)控制的職能。

3.建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。該制度要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4.實(shí)行財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制也就是財(cái)產(chǎn)安全控制，它要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，主要采取定期盤點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。

5.加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制。要求應(yīng)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

（三）建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制

1.在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

2.設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。這對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

3.以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。我國(guó)的工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，加大執(zhí)法力度。國(guó)家還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為進(jìn)行披露，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

總之，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越顯示出不可替代的作用。因此，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、確保戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大意義。

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（作者單位：西山煤電集團(tuán)公司多種經(jīng)營(yíng)管理局 山西太原 030031）

（責(zé)編：若佳）