唐亮

12個(gè)簡(jiǎn)易公式

一些校長(zhǎng)，尤其是民辦校校長(zhǎng)，會(huì)要求財(cái)務(wù)人員定期匯報(bào)學(xué)校的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、收入支出狀況等各類單一的財(cái)務(wù)信息，期望從中了解總體的財(cái)務(wù)狀況，但是往往不能作出客觀準(zhǔn)確的判斷，總是不得要領(lǐng)。

事實(shí)上，單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是沒有太多研究?jī)r(jià)值的。真正有價(jià)值、富含更多信息的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是那些以公式形式存在的復(fù)合財(cái)務(wù)信息。

公式1學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額／資產(chǎn)總額×100％

學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率體現(xiàn)了學(xué)校校級(jí)財(cái)力的資產(chǎn)負(fù)債情況?？梢杂糜诤饬繉W(xué)校利用債權(quán)人(主要是銀行)提供的資金開展業(yè)務(wù)的能力，也反映學(xué)校的財(cái)務(wù)安全情況。無論是對(duì)非盈利或盈利性質(zhì)的教育機(jī)構(gòu)而言，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好。

公式2學(xué)校累積借款總額占總資產(chǎn)比率=借入款累計(jì)數(shù)／資產(chǎn)總額×100％

學(xué)校累積借款總額是指學(xué)校歷年從校外獲得的貨幣資金形態(tài)的借款總金額年末數(shù)，包括教學(xué)、科研、基建、后勤長(zhǎng)期負(fù)債。該比率反映了學(xué)校籌集資金的規(guī)模，比率越大，風(fēng)險(xiǎn)越大。公式3學(xué)校累積借款總額占總經(jīng)費(fèi)收入比率=借入款累計(jì)數(shù)／總經(jīng)費(fèi)收入×100％

該比率反映了學(xué)校收入對(duì)債務(wù)的承受程度，比率越高，風(fēng)險(xiǎn)越大。

公式4事業(yè)基金可用率=一般基金-借出款-對(duì)外投資／一般基金×100％

該比率可以衡量學(xué)校事業(yè)基金可動(dòng)用程度。該比率越低，說明風(fēng)險(xiǎn)越大，學(xué)校調(diào)劑彌補(bǔ)預(yù)算缺口就越加捉襟見肘。須知，公式4和接下來的公式5中的“事業(yè)基金”其實(shí)選取的是“一般基金”的數(shù)據(jù)。

公式5投資基金占事業(yè)基金比率=投資基金／一般基金×100％該比率是年末學(xué)校一般投資基金占一般基金的比重，該比率越高，學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)越大。

公式6專項(xiàng)資金占用程度=借出款+投資基金+應(yīng)收及暫付款-收入×20％-事業(yè)基金／資產(chǎn)總額-事業(yè)基金-固定基金100％

專項(xiàng)資金是學(xué)校有專項(xiàng)用途的資金，原則上是?？顚Ｓ茫荒芘灿?。但實(shí)際上學(xué)校往往會(huì)使用專項(xiàng)資金導(dǎo)致挪用。專項(xiàng)資金的占用部分是學(xué)校借出款、投資基金、應(yīng)收及暫付款中作周轉(zhuǎn)性墊支款的總額與事業(yè)基金之間的差額。其中，“應(yīng)收及暫付款中作周轉(zhuǎn)性墊支款的總額”以“應(yīng)收及暫付款與收入總額的20％之間的差額”進(jìn)行衡量。資產(chǎn)總額減去事業(yè)基金、固定基金，表明學(xué)校不可占用的、非自有的、有專項(xiàng)用途的資金，其中也包括負(fù)債。

顯而易見，專項(xiàng)資金挪用得越多，該比率越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

公式7學(xué)校貨幣資金支付率=現(xiàn)金+銀行存款+持有債券／支出總額／12

學(xué)校貨幣資金可以理解為學(xué)校年末現(xiàn)金、銀行存款與債券投資的總額。它可以反映學(xué)校新財(cái)政年度可動(dòng)用的貨幣資金數(shù)。學(xué)校貨幣資金與學(xué)校月均支出額的比值，可以用于衡量學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。該比率越大，說明學(xué)校月可支配和周轉(zhuǎn)的財(cái)力越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)越小。

公式8學(xué)校借入款項(xiàng)占貨幣資金的比率=學(xué)校借入款項(xiàng)／現(xiàn)金+銀行存款+持有債券

該比率說明了學(xué)校的還款儲(chǔ)備率。該比率越高，說明學(xué)校到期還款壓力越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

公式9學(xué)校銀行存款保障率=負(fù)債／銀行存款余額+現(xiàn)金余額

該比率說明了學(xué)校財(cái)務(wù)調(diào)劑能力。該比率越大，說明學(xué)校資金調(diào)劑能力越差，風(fēng)險(xiǎn)越大。

公式10學(xué)校暫付款占流動(dòng)資金比率=應(yīng)收及暫付款年末數(shù)／年末流動(dòng)資金金額100％

其中，年末流動(dòng)資金總額為資產(chǎn)總額減去固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。該比率反映了學(xué)校資金使用效益與財(cái)務(wù)管理水平。比率越大，風(fēng)險(xiǎn)越高。

公式11速動(dòng)比率=速度資產(chǎn)／短期負(fù)責(zé)

速動(dòng)資產(chǎn)，是指可以迅速變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)，含現(xiàn)金、銀行存款及持有債券。流動(dòng)負(fù)債即短期負(fù)債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其它暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。當(dāng)該比率低于1時(shí)，往往被認(rèn)為償債能力低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

公式12學(xué)?，F(xiàn)實(shí)支付能力=年末貨幣資金／月均支出額

學(xué)校潛在支付能力=年末貨幣資金+年末應(yīng)收票據(jù)+年末借出款+年末債券投資+年末借入款+年末應(yīng)繳財(cái)政專戶+年末繳稅金／月均支出額掌握了速動(dòng)資產(chǎn)的概念后，我們就可以理解，學(xué)校潛在支付能力的分子，其實(shí)就是那些較易變現(xiàn)的資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額。

顯而易見，學(xué)校現(xiàn)實(shí)支付能力與學(xué)校潛在支付能力越高，學(xué)校財(cái)務(wù)越穩(wěn)健，風(fēng)險(xiǎn)越小。

案例：公式應(yīng)用

有了以上12個(gè)公式，我們大致就可以從資產(chǎn)負(fù)債表及收入支出表中提煉出需要的財(cái)務(wù)信息，加以衡量學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況及校長(zhǎng)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。

由于高等院校財(cái)務(wù)體系較為完整，我們選取某高等院校A校財(cái)務(wù)報(bào)表為例，說明12個(gè)公式的應(yīng)用。

計(jì)算過程如下：

1.資產(chǎn)負(fù)債率=21520364.66／729235-70.25

×100％=29.51％

2.學(xué)校累積借款總額占總資產(chǎn)比率=19790000／729235-70.25×100％=27.14％3.學(xué)校累積借款占總經(jīng)費(fèi)收入比率=19790000／25660000×100％=77.12％4.事業(yè)基金可用率=8846898.14-3000000-2000000／884689-8.14×100％=43.48％5.投資基金占事業(yè)基金的比率=3000000／88468-98.14×100％=33.91％6.專項(xiàng)資金占用程度=2000000+3000000+28023578.67-25660000 x20％-11846898.14／72923570-11846898.14-38460581.41×100％=70.94％

7.學(xué)校貨幣資金支付率=1438577.39+832.78／2315151-6.41／12=0.74

8.學(xué)校借入款項(xiàng)占學(xué)校貨幣資金比率=19790000／1438577.3-9+832.78=13.75 9.銀行存款保障率=21520364.66／1438577.3-9+832.78=14.95 10.暫付款占流動(dòng)資金比率=28023578.67／72923570.25+38460581.41×100％=81.32％11.速動(dòng)比率=832.78+1438577.39／17303—64.66=0.83

12.現(xiàn)實(shí)支付能力=832.78+1438577.39／2315151-6.41／12=0.75

學(xué)校潛在支付能力=832.78+1438577.39+2000000-19790000／23151516.41／12=-8.47

考核標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)負(fù)債率越低越好，加之學(xué)校為非盈利組織，無法承擔(dān)過多的還貸壓力，該項(xiàng)指標(biāo)更應(yīng)勉力而行。目前在學(xué)界或理論界，普遍認(rèn)為學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)超過20％，否則有較大風(fēng)險(xiǎn)。A校的資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)29.51％，處于較大風(fēng)險(xiǎn)中。

學(xué)校累積借款總額占總資產(chǎn)比率越低越好。該指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在“突然激增”。在年末，A校該指標(biāo)為27.14％，年初該指標(biāo)為0，上升27個(gè)點(diǎn)。從“這一年來說，屬于風(fēng)險(xiǎn)增加較多。

累積借款占總經(jīng)費(fèi)收入比率越低越好。由于公立學(xué)校屬于財(cái)政部經(jīng)費(fèi)下?lián)軉挝?，?jīng)費(fèi)中本身就包括耗資大項(xiàng)，如基建等費(fèi)用，所以該指標(biāo)理應(yīng)非常低。但是我國教育經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期撥付不足，加之近年來學(xué)校從銀行貸款政策放松，該項(xiàng)指標(biāo)往往激增。一般認(rèn)為，該指標(biāo)在40％以下較為正常。A校該指標(biāo)高達(dá)77.12％，明顯過高。

事業(yè)基金可用率越大越好，至少應(yīng)大于50％，學(xué)界或理論界認(rèn)為學(xué)校應(yīng)達(dá)到60％以上。A校只有43.48％，這是值得深思整改的。

投資基金占事業(yè)基金比率越小越好，風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在“突然激增”。A校年末為33.91％，年初為40.42％，風(fēng)險(xiǎn)是下降的，但仍處于高位。

專項(xiàng)資金占用程度是一個(gè)特殊的指標(biāo)：該指標(biāo)為負(fù)值最好，若高于0，就應(yīng)發(fā)出警報(bào)。A校不僅高于0，而且占用70.94％，這明顯不是監(jiān)管部門所想看到的。

學(xué)校貨幣資金支付率越大越好，而且貨幣資金可周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)超過3個(gè)月。A校事實(shí)上只能支付0.74個(gè)月，資金非常緊張。

學(xué)校借入款項(xiàng)占學(xué)校貨幣資金比率越低越好，對(duì)學(xué)校而言應(yīng)盡量維持在5倍以下，即以5年期貸款為標(biāo)準(zhǔn)。A校該指標(biāo)高達(dá)13.75，已經(jīng)超過風(fēng)險(xiǎn)線近2倍。

銀行存款保障率越低越好，學(xué)校應(yīng)維持在6倍以下。A校高達(dá)14.95，超出風(fēng)險(xiǎn)線一倍有余。

暫付款占流動(dòng)資金比率越小越好。學(xué)界認(rèn)為，學(xué)校該指標(biāo)應(yīng)低于45％，超出55％則應(yīng)預(yù)警。A校高達(dá)81.32％，說明資金使用效率及財(cái)務(wù)管理水平低下，應(yīng)預(yù)警。

如前所述，速動(dòng)比率不應(yīng)低于1。A校只有0.83，應(yīng)引起足夠重視。

現(xiàn)實(shí)支付能力與潛在支付能力應(yīng)越大越好。A校潛在支付能力已為負(fù)值，亟需預(yù)警。

掌握統(tǒng)計(jì)學(xué)中的“層次分析法”、“費(fèi)歇爾判別法”等較為深層次統(tǒng)計(jì)方法的校長(zhǎng)，亦可以再深度挖掘以上12個(gè)簡(jiǎn)易公式，得出學(xué)校更全面的財(cái)務(wù)狀況，本文就不再贅述了。

編輯舒暢