韓 昀

（河北省審計(jì)廳 金融審計(jì)處，河北 石家莊 050051）

國(guó)有投資公司經(jīng)過(guò)二十多年的運(yùn)營(yíng)，從機(jī)構(gòu)數(shù)量和資金規(guī)模方面都有了較大的發(fā)展，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、引導(dǎo)民間投資和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。其主要經(jīng)營(yíng)模式為以資本運(yùn)作的方式進(jìn)行股權(quán)項(xiàng)目投資，這種行業(yè)特性也決定了投資公司較為適合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。筆者通過(guò)理論探討與具體審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，就新時(shí)期投資公司績(jī)效審計(jì)的方法與創(chuàng)新提出管見(jiàn)。

1.以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)控制度制定、執(zhí)行方面存在的漏洞。審計(jì)中首先要索要公司內(nèi)控制度匯編，全面了解公司內(nèi)控制度內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)實(shí)際經(jīng)辦流程與管理情況、查閱各項(xiàng)檔案管理情況和會(huì)計(jì)賬簿等測(cè)試內(nèi)控制度執(zhí)行是否到位。其次，鑒于目前審計(jì)對(duì)象仍不同程度地存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題，因此開(kāi)展投資公司績(jī)效審計(jì)仍要以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)人員應(yīng)確立規(guī)范性和效益性雙重思維，從核查企業(yè)財(cái)務(wù)入手，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)多角度分析，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，找到并揭示企業(yè)在內(nèi)控制度上的缺失及內(nèi)部管理上的薄弱環(huán)節(jié)，并積極與企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員交流溝通，切實(shí)起到促進(jìn)企業(yè)查找管理漏洞、改善加強(qiáng)管理的作用。如在對(duì)某投資集團(tuán)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其設(shè)在外地的子公司自行決定收購(gòu)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和免收部分應(yīng)收賬款作壞賬處理，集團(tuán)總部均是事后才知曉。同時(shí)集團(tuán)對(duì)各子公司資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，卻沒(méi)有統(tǒng)一的資金占用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，基本均為無(wú)息占用，影響各子公司經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確核算；各子公司對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定、折舊年限執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題后深入找尋制度根源，從而發(fā)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)所屬子公司缺乏行之有效、可操作性強(qiáng)的各項(xiàng)監(jiān)督約束機(jī)制和管理辦法，資金集中管理及固定資產(chǎn)管理方面內(nèi)控制度也存在不完善的問(wèn)題。

2.圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，注重發(fā)現(xiàn)不屬于違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有一定影響或者不合理的現(xiàn)象。審計(jì)人員要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，堅(jiān)持把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)中存在的不合理的、影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，以促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和控制力。由于這些問(wèn)題并不違法違規(guī)，企業(yè)往往缺乏破除、改革的動(dòng)力，需要外力推動(dòng)。如：某投資公司下屬一家全資子公司審計(jì)日資產(chǎn)已近2億元，但該公司自成立起一直聘用稅務(wù)師事務(wù)所人員代理記賬，公司總部只委派總部財(cái)務(wù)部一名人員兼任出納，造成該公司會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、粗糙、滯后，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)。

3.注重搜集合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要等非財(cái)務(wù)信息資料，檢查各項(xiàng)決策程序否完備、合規(guī)，并充分了解各項(xiàng)投資決策項(xiàng)目后續(xù)運(yùn)行情況和經(jīng)濟(jì)效益情況來(lái)反思決策的科學(xué)合理性。作為以股權(quán)經(jīng)營(yíng)為主的投資公司，每項(xiàng)投資都伴隨著一個(gè)重大經(jīng)營(yíng)決策，而能夠獲取較好的投資回報(bào)必須以科學(xué)的投資決策為前提，因此全面、合理、科學(xué)的評(píng)估、分析和選擇投資項(xiàng)目就顯得尤為重要。同時(shí)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)頗為艱難的課題。在對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性進(jìn)行分析時(shí)，可從查閱股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要和投資項(xiàng)目檔案資料入手，了解公司各項(xiàng)重要決策，審查項(xiàng)目投資前期調(diào)研考察、可行性分析、專家論證等資料的完備性，并注重了解各項(xiàng)決策后續(xù)運(yùn)行效果，通過(guò)各投資項(xiàng)目進(jìn)展情況、運(yùn)行效率、盈虧狀況，查看是否達(dá)到預(yù)期目的，有無(wú)形成風(fēng)險(xiǎn)或重大損失浪費(fèi)及國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，從而對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)決策的程序是否完備，是否具有前瞻性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)分析和評(píng)價(jià)看似有點(diǎn)“馬后炮”，但卻可以起到亡羊補(bǔ)牢、防范警示的作用，有助于被審計(jì)單位進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范投資程序，增強(qiáng)決策能力，提高決策水平。

4.注重搜集行業(yè)主管部門掌握的行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)連續(xù)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，從而?duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)時(shí)收集企業(yè)近三年會(huì)計(jì)報(bào)表，分別計(jì)算企業(yè)近三年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，并搜集?quán)威部門發(fā)布的平均指標(biāo)進(jìn)行參照對(duì)比。比如與國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值投資行業(yè)平均水平、優(yōu)秀水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。通過(guò)指標(biāo)計(jì)算、對(duì)比，從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況四個(gè)方面對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)，并對(duì)變動(dòng)幅度較大的指標(biāo)分析具體影響因素，從而揭示促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的真實(shí)動(dòng)力及導(dǎo)致企業(yè)倒退的真正原因，找到公司運(yùn)營(yíng)存在的差距和取得的成績(jī)，分析公司發(fā)展?jié)摿Α?/p>

5.注重區(qū)分項(xiàng)目行業(yè)類別，對(duì)比、計(jì)算投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況，兼顧考慮社會(huì)效益、生態(tài)效益，對(duì)投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析。審計(jì)中，可根據(jù)投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為股權(quán)、債權(quán)投資的特點(diǎn)，搜集股權(quán)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表、持有期分紅情況及委托貸款利息收入情況等，制作相應(yīng)的股權(quán)、債權(quán)統(tǒng)計(jì)表對(duì)各項(xiàng)目投入資金與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥?duì)持有股權(quán)、債權(quán)項(xiàng)目：一是通過(guò)投資項(xiàng)目實(shí)際取得分紅和投資持有期限、投資金額加權(quán)計(jì)算年均收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比；二是通過(guò)股權(quán)投資項(xiàng)目的未分配利潤(rùn)情況和持股比例計(jì)算公司潛在應(yīng)享有的損益，以查看所投資項(xiàng)目的實(shí)際盈虧情況。對(duì)退出股權(quán)項(xiàng)目，可按股權(quán)增值和歷年累計(jì)分紅計(jì)算項(xiàng)目總收益，并按照投資時(shí)間及投資金額加權(quán)計(jì)算年均總收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比。在注重投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)上，兼顧投資項(xiàng)目的社會(huì)效益和生態(tài)效益，注意搜集項(xiàng)目拉動(dòng)投資、促進(jìn)就業(yè)和增收等社會(huì)效益指標(biāo)數(shù)據(jù)，節(jié)能減排、持續(xù)性發(fā)展等有關(guān)生態(tài)效益方面的內(nèi)容，避免以經(jīng)濟(jì)效益作為唯一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)深入了解各項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況、存在的困難，結(jié)合投資項(xiàng)目未來(lái)的發(fā)展前景等，對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

6.既揭示被審計(jì)單位管理上存在的問(wèn)題，又注重對(duì)其取得的成績(jī)和好的經(jīng)驗(yàn)予以肯定，從而全面客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。任何一個(gè)企業(yè)都有自身的優(yōu)勢(shì)和不足，僅僅從某個(gè)方面和某個(gè)環(huán)節(jié)很難判斷其總體情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，必須從整體性和系統(tǒng)性上思考，對(duì)問(wèn)題的形成背景、企業(yè)付出的努力等因素綜合考慮，揭示問(wèn)題與肯定成績(jī)相結(jié)合，避免僅談問(wèn)題，給企業(yè)以真正、客觀、全面的評(píng)價(jià)。

7.認(rèn)真研究，提煉總結(jié)，注重審計(jì)建議的質(zhì)量，提升審計(jì)服務(wù)水平和層次。績(jī)效審計(jì)是以促進(jìn)效益的提高為目的。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)之后，針對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題和實(shí)際情況，提出能從根本上解決問(wèn)題的建議是提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

［1］蔣萍.核算制度缺陷、統(tǒng)計(jì)方法偏頗與經(jīng)濟(jì)總量失實(shí)［M］.北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2011.

［2］蔣萍，田成詩(shī).全方位、立體性數(shù)據(jù)質(zhì)量概念的建立與實(shí)施［J］.統(tǒng)計(jì)研究，2010，（12）.