央 珍

一、人力資源會計概述

（一）人力資源會計的含義

人力資源會計是指對人力資源的成本和價值進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一種會計程序和方法，是會計學(xué)科與人力資源管理相結(jié)合而形成的會計學(xué)的一個新興的重要分支。人力資源會計將人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)進行核算，有如下特點：人力資源是一項預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；人力資源是由企業(yè)實際擁有的；人力資源可以用貨幣計量。

（二）人力資源會計的目標(biāo)

人力資源會計的目標(biāo)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，正確核算和有效監(jiān)督人力資源的投資和使用情況，完善報表內(nèi)容，為會計信息使用者提供決策有用的會計信息。

（三）人力資源會計的對象

人力資源會計的對象是一個組織在某一會計期間能夠用貨幣計量的人力資源即人力資本的運動。

二、我國人力資源會計應(yīng)用過中存在的問題

（一）制度制約問題

任何理論的實踐都需要制度的保障，人力資源會計的施行離不開相關(guān)法律法規(guī)、制度政策的保障?，F(xiàn)階段，我國的法律體系和會計制度體系還處于建設(shè)和完善階段，各相關(guān)財經(jīng)法規(guī)中均缺乏人力資源會計的相關(guān)制度，我國《會計法》中沒有人力資源會計的相關(guān)制度，2006年頒布的新準(zhǔn)則中也沒有對人力資源會計問題進行明確規(guī)定。相關(guān)法律和制度的缺乏，使得我國目前的人力資源會計沒有一個權(quán)威的、統(tǒng)一的確認(rèn)、計量、記錄、報告的規(guī)定和參考，人力資源會計的應(yīng)用無法有效開展。

（二）社會和經(jīng)濟環(huán)境制約問題

我國目前的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境制約著人力資源會計的實施和發(fā)展：首先，我國會計準(zhǔn)則的制定更著重于準(zhǔn)則制定機構(gòu)的權(quán)威性和準(zhǔn)則的強制性，而降低了準(zhǔn)則制定的公開性和客觀性，不利于人力資源會計核算的準(zhǔn)確性和客觀性。其次，從社會經(jīng)濟環(huán)境來看，我國目前的人力資源市場尚未形成，證券市場不夠成熟，相關(guān)的證券法規(guī)不完善，企業(yè)會計信息使用者沒有要求對企業(yè)的人力資源會計信息進行披露，這些因素在很大程度上影響了我國人力資源會計的推行。

（三）企業(yè)人力資源投資資金有限，人力資源會計實施成本較高

企業(yè)人力資源的主要來源有：從人力資源市場購買和對企業(yè)現(xiàn)有人力資源的更新、培訓(xùn)。我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費按工資的14%提取，提取比例過低，無法滿足企業(yè)人力資源投資的需要，而企業(yè)員工的繼續(xù)教育經(jīng)費不能作為人力資源的投資成本予以資本化，不能直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益，這必然會在短期內(nèi)影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。此外，企業(yè)的軟件更新、人員培訓(xùn)等都需要企業(yè)投入大量的物理和財力，相比之下，人力資源會計要比傳統(tǒng)會計投入更多更高的成本。

（四）人力資源價值計量方法不統(tǒng)一，缺乏可操作性

現(xiàn)階段,人力資源價值計量方法主要有歷史成本法、未來工資貼現(xiàn)法、評估計量法、經(jīng)濟價值法等。歷史成本法根據(jù)對人力資源的實際投資來確認(rèn)人力資源的價值，在某種意義上，用歷史成本計量人力資源價值比較準(zhǔn)確，但由于企業(yè)員工的個體差異使得企業(yè)對每個員工的投資不同，運用歷史成本法計量人力資源價值的業(yè)務(wù)量太大。未來工資貼現(xiàn)法以工資為依據(jù)確認(rèn)人力資源價值，這需要有科學(xué)的工資體系，但我國目前的工資體系尚不科學(xué)，降低了該方法的可操作性。評估計量法是依據(jù)資產(chǎn)評估機構(gòu)對重要的人力資源的測算來確認(rèn)人力資源價值，在一定程度上彌補了歷史成本法的缺點，卻忽視了普通員工的價值。經(jīng)濟價值法下，人力資源價值等于企業(yè)未來收益現(xiàn)值和人力資源投資率的乘積，這種方法雖比較合理，但過于繁瑣，按照我國目前會計人員的專業(yè)素質(zhì)尚難掌握這一方法。

（五）人力資源信息披露失真

理論界為了滿足會計信息使用者對企業(yè)人力資源信息的要求，建議將人力資源信息在企業(yè)財務(wù)會計報告中披露，由此將原有的會計恒等式調(diào)整為“實物資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債+勞動者權(quán)益”，此會計恒等式中的人力資源為長期資產(chǎn)。同時，利潤表中增設(shè)“人力資源成本費用”項目，表示企業(yè)尚未資本化的人力資源的其他費用以及攤銷，而原有報表中的“未分配利潤”細(xì)化為“未分配職工利潤”和“未分配投資者利潤”。這種核算方法帶有很大的隨意性，影響了會計信息質(zhì)量。

三、我國人力資源會計應(yīng)用的建議

（一）建立并完善我國的人力資產(chǎn)評估機構(gòu)和人力資源市場，構(gòu)建具有中國特色的人力資源管理體系，加強人力資源管理

建立健全會計制度和理論體系，構(gòu)筑科學(xué)的適合中國國情的人力資源會計體系，通過《會計準(zhǔn)則》、《會計法》等法律法規(guī)規(guī)范人力資源會計的核算程序，使人力資源的確認(rèn)、計量、記錄及賬務(wù)處理規(guī)范化，使人力資源價值能夠在企業(yè)會計報表上客觀準(zhǔn)確地披露。規(guī)范我國的證券市場、資本市場和人力資源市場，運用法律手段，保障用人單位對人力資源的所有權(quán)和人力資源的合法權(quán)益。

（二）迅速提高會計信息化水平，不斷提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，為我國人力資源會計的實施夯實基礎(chǔ)

我國企業(yè)目前尚未普及會計信息化，相當(dāng)一部分企業(yè)仍處于手工記賬或電算化階段，而會計信息化的普及和會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)是推行人力資源會計的必要條件。因此，要不斷開展會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的專業(yè)水平，大力普及會計信息化。

（三）加大企業(yè)人力資源投資力度

轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的觀念，將人力資源管理納入企業(yè)戰(zhàn)略，加大對人力資源的投入，借鑒、參照西方企業(yè)人力資源的開發(fā)與管理模式，給員工提供各種福利待遇和進修、升值的機會，讓員工參與分利等，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的有利條件。

（四）開展人力資源會計的試點工作

我國人力資源會計的全面實施還需要一個艱難的過程，這不僅需要人力資源會計理論工作者的不斷探討，也需要企業(yè)的不斷實踐。我們可以先選擇一些人力資源密集、人力資源投入比較大的咨詢公司、會計事務(wù)所、高科技企業(yè)、高等院校等進行人力資源會計試點工作，為人力資源會計的全面實施打好基礎(chǔ)。

[1]余菲菲：人力資源會計計量模式研究：回顧與展望[J].財會月刊，2008，（10）.

[2]孟麗琴：人力資源會計的困境及對策研究[J].會計之友，2009（11）.

[3]余磊：人力資源會計計量的再探討[J].會計之友，2009（10）.