西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李筱

淺析戰(zhàn)略視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李筱

預(yù)算是一種用于聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理的一種計(jì)劃工具，通過(guò)資源分配的計(jì)劃，衡量和監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。本文基于戰(zhàn)略視角下，明晰了企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算目標(biāo)，并從全面預(yù)算戰(zhàn)略預(yù)算的編制與經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制兩個(gè)角度分析，得出戰(zhàn)略視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)思考。

全面預(yù)算 戰(zhàn)略 預(yù)算編制 預(yù)算考核

預(yù)算作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理工具，在很多領(lǐng)域都發(fā)

揮著重要的作用。所謂預(yù)算，是指企業(yè)用來(lái)分配人、財(cái)、物等資源，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的完成程度，用于控制開(kāi)支，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的一種系統(tǒng)的方法。從定義中可以

看出，預(yù)算是一種用于聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理的一種計(jì)劃工具，通過(guò)資源分配的計(jì)劃，衡量和監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。預(yù)算既是管理決策的具體化，也是企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。

1 戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算管理是指在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等方面的總體預(yù)算活動(dòng)，即將企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映在預(yù)算中去。通過(guò)全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)、控制和統(tǒng)一考核企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而整合并優(yōu)化配置企業(yè)的業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源和資金流。全面預(yù)算管理是一個(gè)以標(biāo)準(zhǔn)化管理為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理，應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)機(jī)制角度和戰(zhàn)略管理角度來(lái)理解其內(nèi)涵。

1.1 全面預(yù)算是一種重要的管理機(jī)制

預(yù)算活動(dòng)涉及到企業(yè)各個(gè)層面的業(yè)務(wù)活動(dòng)和各個(gè)部門(mén)。在委托代理關(guān)系下，投資人通過(guò)提出預(yù)算的目標(biāo)用以反映自身的基本權(quán)益，并用以約束經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)，該目標(biāo)也構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理受托責(zé)任。投資者進(jìn)行投資的預(yù)期報(bào)酬是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果得以實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)將經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果與投資人的預(yù)算目標(biāo)相比較，可以反映出經(jīng)營(yíng)者是否盡職完成了受托責(zé)任，是否對(duì)投資者財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了有效的保值增值。

在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，全面預(yù)算反映的則是經(jīng)營(yíng)管理者與各部門(mén)職員之間的關(guān)系。通常情況下，一個(gè)合理的預(yù)算是考慮了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、擁有的資源和所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，協(xié)調(diào)各部門(mén)之間利益下的一種對(duì)未來(lái)某一時(shí)期內(nèi)的規(guī)劃。因此，各職責(zé)部門(mén)必須嚴(yán)格按照預(yù)算要求進(jìn)行，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的保障

全面預(yù)算本質(zhì)上是一種戰(zhàn)略管理活動(dòng)。首先，預(yù)算的目標(biāo)是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合的，不考慮戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理是無(wú)法增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的，更不能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，不同時(shí)期不同類型的企業(yè)的戰(zhàn)略存在著差異，而相應(yīng)的預(yù)算管理方式也應(yīng)該不同。戰(zhàn)略的不同導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)展思路和方針的差異，從而導(dǎo)致預(yù)算管理的目標(biāo)和重點(diǎn)也不一樣。最后，預(yù)算管理的戰(zhàn)略性還體現(xiàn)在其是溝通企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的橋梁。

1.3 全面預(yù)算管理是一種整合性的管理系統(tǒng)

全面預(yù)算不僅體現(xiàn)的是投資人與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理管理，而且也表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)者和各部門(mén)職員之間的權(quán)力、義務(wù)安排。預(yù)算是一種較為合理的分權(quán)管理方式，它賦予個(gè)部門(mén)職員相應(yīng)的權(quán)力，并通過(guò)經(jīng)理人來(lái)協(xié)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)。從內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算是一種涵蓋了采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)等責(zé)任指標(biāo)在內(nèi)的整體作戰(zhàn)方案。

2 企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算的目標(biāo)

通常情況下，一個(gè)完整的企業(yè)組織層級(jí)包括戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層和作業(yè)層。不同的組織層級(jí)擁有不同的側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)在確定全面預(yù)算的目標(biāo)時(shí)應(yīng)該充分反映這些差異性。

在戰(zhàn)略層次，主要是提出全面預(yù)算管理的總體目標(biāo)，將戰(zhàn)略意圖量化并分解為可操作、可衡量的績(jī)效指標(biāo)，如投資報(bào)酬率、市場(chǎng)占有率等。同時(shí)還需要對(duì)經(jīng)營(yíng)層次和作業(yè)層次的預(yù)算進(jìn)行審核、批準(zhǔn)，保證各層級(jí)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

在經(jīng)營(yíng)層次，預(yù)算作為一個(gè)聯(lián)系戰(zhàn)略層和作業(yè)層的紐帶，以戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)行分權(quán)、確定目標(biāo)、考核和獎(jiǎng)懲。企業(yè)應(yīng)該組織符合長(zhǎng)期發(fā)展要求的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證各員工在所在流程中的積極性和主動(dòng)性，履行各計(jì)劃、控制、決策職能。經(jīng)營(yíng)層次的各個(gè)預(yù)算目標(biāo)體系相互連接，共同致力于實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

在作業(yè)層次，預(yù)算主要是對(duì)各個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)，包括預(yù)算確定前的作業(yè)分析和確定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)預(yù)算包括財(cái)務(wù)類、營(yíng)運(yùn)類和管理類三大指標(biāo)。

3 基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算的編制

3.1 戰(zhàn)略預(yù)算的編制

戰(zhàn)略管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方面業(yè)績(jī)的提升。因此，企業(yè)應(yīng)該從各方面將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體目標(biāo)，并制定行動(dòng)方案。企業(yè)需要結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮自身?xiàng)l件和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，編制出以總體戰(zhàn)略為導(dǎo)向的戰(zhàn)略預(yù)算方案。戰(zhàn)略預(yù)算方案應(yīng)該講企業(yè)的各種人力資源、財(cái)務(wù)資源、技術(shù)資源、生產(chǎn)資料資源等納入預(yù)算管理的范疇，同時(shí)考慮市場(chǎng)占有率、結(jié)構(gòu)調(diào)整和規(guī)模效應(yīng)等因素。一般來(lái)講，戰(zhàn)略預(yù)算編制的具體步驟如下：

(1)確定企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略的確定可以采用SWOT分析法進(jìn)行，將企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分為機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并進(jìn)行綜合考慮，從而確定適合本企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。利用SWOT分析制定戰(zhàn)略，要分析企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、劣勢(shì)。外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、劣質(zhì)主要是了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)管理水平和組織結(jié)構(gòu)等。通過(guò)綜合考慮企業(yè)的實(shí)力和面臨的機(jī)會(huì)，已形成企業(yè)的戰(zhàn)略。

(2)確定戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。該步驟以平衡計(jì)分卡作為實(shí)行依據(jù)和指導(dǎo)。以戰(zhàn)略圖為戰(zhàn)略描述的依據(jù)，建立財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面等四個(gè)層面的指標(biāo)，用于確定戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，并分解為具體的指標(biāo)值和行動(dòng)計(jì)劃。

(3)以作業(yè)為基礎(chǔ)，確定預(yù)算執(zhí)行的資源需求。

3.2 經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制

經(jīng)營(yíng)預(yù)算又叫業(yè)務(wù)預(yù)算，包括預(yù)測(cè)企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的收入和維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。不僅要考慮維持現(xiàn)有生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本，還要考慮新產(chǎn)品研發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)拓所帶來(lái)的成本費(fèi)用。預(yù)算的建立必須以優(yōu)化的流程為載體才有意義。因此，在制定經(jīng)營(yíng)預(yù)算之前，必須先進(jìn)行價(jià)值管理和作業(yè)鏈分析，優(yōu)化作業(yè)流程。價(jià)值管理的分析是消除作業(yè)鏈中對(duì)最終產(chǎn)品不必要的作業(yè)。作業(yè)鏈分析是指對(duì)供應(yīng)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的分析，同時(shí)考慮供應(yīng)商和銷售商在作業(yè)鏈中的作用。

經(jīng)營(yíng)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括以下幾方面的內(nèi)容：(1)通過(guò)作業(yè)分析識(shí)別個(gè)作業(yè)的價(jià)值含量；(2)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成為作業(yè)層次的具體目標(biāo)；(3)根據(jù)改進(jìn)后的作業(yè)流程也業(yè)務(wù)量分配資源，編制預(yù)算草案；(4)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行作業(yè)的優(yōu)化整合，最終形成以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算。

4 基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算考核

在預(yù)算管理體系中，預(yù)算考核在預(yù)算控制中發(fā)揮著重要的作用。預(yù)算考核是對(duì)全體職員的預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進(jìn)行考評(píng)和審查，并按考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲的管理活動(dòng)。全面預(yù)算考核的一項(xiàng)重要任務(wù)就是將考核結(jié)果和激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，真正發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)和控制作用。預(yù)算考核的基本原則是同時(shí)考慮當(dāng)期業(yè)績(jī)和戰(zhàn)略目標(biāo)，將定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，既考核預(yù)算的完成情況，又充分考慮過(guò)程控制情況。

4.1 預(yù)算獎(jiǎng)懲制度的體系安排

(1)獎(jiǎng)懲制度體系的建立原則。在建立獎(jiǎng)懲制度體系時(shí)，應(yīng)該遵循以下的原則：第一，以預(yù)算責(zé)任中心目標(biāo)位基礎(chǔ)，體現(xiàn)公平、合理、有效；第二，獎(jiǎng)懲評(píng)定方法簡(jiǎn)單明了；第三，考評(píng)機(jī)制科學(xué)、有效；第四，過(guò)程考評(píng)和結(jié)果考評(píng)相結(jié)合。

(2)獎(jiǎng)懲方式的設(shè)計(jì)。獎(jiǎng)懲方式的設(shè)計(jì)主要包括以下幾方面的內(nèi)容：第一，確定獎(jiǎng)懲對(duì)象。獎(jiǎng)懲對(duì)象既可以是全體員工，也可以是企業(yè)的部門(mén)。無(wú)論是員工個(gè)人，還是部門(mén)，都是在期初設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，在期末進(jìn)行考核，并相應(yīng)地進(jìn)行獎(jiǎng)懲；第二，確定獎(jiǎng)金分配方式。一種是直接對(duì)員工或部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，另一種是確定獎(jiǎng)金總額，再在受獎(jiǎng)員工或部門(mén)之間分配。

4.2 預(yù)算激勵(lì)制度的建立

預(yù)算激勵(lì)是指根據(jù)預(yù)算考核的結(jié)果對(duì)預(yù)算執(zhí)行人進(jìn)行獎(jiǎng)懲的活動(dòng)，是確保全面預(yù)算管理體系長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行的原動(dòng)力，在預(yù)算管理體系中處于核心地位。首先，激勵(lì)制度要體現(xiàn)公平的原則，并嚴(yán)格按照激勵(lì)制度來(lái)執(zhí)行；其次，要建立多層次的激勵(lì)制度；最后，管理者要以身作則，為全體員工樹(shù)立榜樣，充分展現(xiàn)自己的管理水平、技術(shù)水平和良好的職業(yè)道德。

[1] 胡如月.關(guān)于全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系的探討[J].技術(shù)與市場(chǎng),2009(9).

[2] 孫志勤.基于建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的思考[J],貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(6).

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