韋雪 吳義鳳

【摘 要】自2009年以來，歐洲一些國家先后發(fā)生了嚴(yán)重的主權(quán)債務(wù)危機(jī)。2010年，希臘、意大利、愛爾蘭、葡萄牙的政府債務(wù)占GDP的比重分別高達(dá)144.9%、118.4%、94.9%、93.3%。拉美和東亞的金融危機(jī)在一年左右的時(shí)間內(nèi)就基本得以解決，但始于希臘的歐洲債務(wù)危機(jī)卻已延續(xù)了兩年多時(shí)間，尚未出現(xiàn)消停的跡象。歐洲各國紛紛采取了救市措施，但是隨著救市措施的不斷擴(kuò)大，各國的債務(wù)比重也隨之大幅度的增加，歐洲各國主權(quán)債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)的可能性也不斷的急劇上升。自國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，政府會(huì)計(jì)改革話題在國內(nèi)外引起新一輪熱議，究其原因，歐洲多國政府在債務(wù)危機(jī)中自身難保的困局為其他國家政府敲響了警鐘。

【關(guān)鍵詞】歐債危機(jī)；會(huì)計(jì)改革；金融危機(jī)

1 歐債危機(jī)對(duì)我國政府的啟示

產(chǎn)生歐債危機(jī)的因素有很多，其中宏觀方面的原因多一些，但是，不可忽視的是各國政府在會(huì)計(jì)信息的披露以及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上確實(shí)存在著許多漏洞，這一次的歐債危機(jī)，對(duì)于我國政府的會(huì)計(jì)改革也有著許多的警示意義。我國自20世紀(jì)90年代末以來，基本上都是實(shí)施積極的財(cái)政政策，大量發(fā)行長期國債，雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到了積極的促進(jìn)作用，但同時(shí)也加大了政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從表面上看，我國龐大的外匯儲(chǔ)備和相對(duì)健康的中央財(cái)政收支使得我國不太可能爆發(fā)歐洲式的主權(quán)債務(wù)危機(jī)。但也有不少學(xué)者不無擔(dān)心地預(yù)測，由于我國很多地方政府過度負(fù)債，處于失控狀態(tài)。因此，仍有可能引發(fā)大規(guī)模的政府債務(wù)危機(jī)，其不確定性風(fēng)險(xiǎn)正在增加。而我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)是以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，使得政府的一些隱性的或有債務(wù)游離于政府會(huì)計(jì)體系之外。因此，我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)對(duì)政府負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的現(xiàn)狀，影響了政府負(fù)債信息的決策和政府債務(wù)的透明度，阻礙了我國政府會(huì)計(jì)的改革步伐，為了避免出現(xiàn)類似的債務(wù)危機(jī)，加快我國政府會(huì)計(jì)改革的步伐，利用政府會(huì)計(jì)來規(guī)避政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就成為當(dāng)務(wù)之急。

2 我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)的主要功能是核算和監(jiān)督國家各類預(yù)算執(zhí)行情況，它是政府宏觀管理的一種手段，使得政府在會(huì)計(jì)信息披露上存在一定的問題：

2.1 信息披露不完整

2.1.1 我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)收入與支出和現(xiàn)金的收支行為的緊密聯(lián)系，所有非現(xiàn)金交易不計(jì)入收入和支出。而政府債務(wù)包括顯性債務(wù)和隱性債務(wù)兩個(gè)部分，顯性債務(wù)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，包括國際金融組織和外國政府貸款、國債轉(zhuǎn)貸、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)借款、拖欠工資以及其他應(yīng)付支出。隱性債務(wù)一般不出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，大致包括各種政府擔(dān)保、金融機(jī)構(gòu)的呆壞賬、社保資金缺口以及政府管理的國有企事業(yè)單位負(fù)債。有學(xué)者表示，許多政府負(fù)債實(shí)際上已經(jīng)超過生產(chǎn)總值，但仍在繼續(xù)舉債。這些隱性債務(wù)通過收付實(shí)現(xiàn)制并不能得到反映，這樣就很容易產(chǎn)生政府財(cái)務(wù)信息不完整的惡果。

2.1.2 我國還沒有實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府會(huì)計(jì)信息披露主要通過將政府的預(yù)決算報(bào)告公布的方式，預(yù)算報(bào)告主要反映政府的預(yù)算規(guī)劃，決算報(bào)告反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分，各個(gè)部分均采取各自形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，這三者在報(bào)表制定方面沒有統(tǒng)一規(guī)定。通過預(yù)決算報(bào)告披露給廣大信息使用者的只是政府財(cái)務(wù)預(yù)算和決算方面的信息，并不能反映政府財(cái)務(wù)信息的全貌，對(duì)于收益、負(fù)債與凈資產(chǎn)等重要信息不能全面的反映，在預(yù)算編制粗放時(shí)，更沒辦法很好反映政府受托責(zé)任的履行情況。

2.2 信息使用者范圍有限

信息披露的目的是為了滿足信息使用者的需求。國家的權(quán)力屬于人民，人民將自身的權(quán)利讓渡一部分給政府是為了國家整體秩序的維護(hù)和追求美好的生活，公眾需要且有權(quán)從政府的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中獲悉政府資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)財(cái)務(wù)狀況信息。而一直以來，我國政府債務(wù)信息，在政府的會(huì)計(jì)信息中沒有得到相應(yīng)披露，在我國，目前政府會(huì)計(jì)信息主要供相關(guān)國家機(jī)關(guān)使用，作為國家主人的廣大民眾并不是信息的首要使用者，在這個(gè)信息社會(huì)中，廣大民眾失去了群眾財(cái)務(wù)監(jiān)督及作出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，民眾和國家機(jī)關(guān)嚴(yán)重信息不對(duì)稱。

2.3 信息監(jiān)督機(jī)制不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作日益重要。在我國，政府的預(yù)決算報(bào)告由國家審計(jì)部門進(jìn)行，缺乏中立審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，導(dǎo)致政府向外公布的預(yù)決算報(bào)告的真實(shí)性得不到保證。在美國，不論是聯(lián)邦還是地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)后交給國會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的中立性是政府會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的重要保證。

3 推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的措施

3.1 推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)是政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理信息的主要來源，也是加強(qiáng)政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的主要工具，歐洲一些主權(quán)債務(wù)國家政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理中存在的問題，暴露出傳統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制有嚴(yán)重的不足。這些國家都是以收付式會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，無法全面準(zhǔn)確地反映政府的財(cái)政財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，難以提供財(cái)政長期可持續(xù)性的信息，從而無法為政府決策提供有用的信息，也不利于公眾的監(jiān)督和施加壓力。推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革是加強(qiáng)政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的重要手段，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)也許不能一定解決債務(wù)危機(jī)，但是它一定能夠?yàn)檎呢?cái)務(wù)狀況提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)有利于反映政府的成本和費(fèi)用情況，促進(jìn)政府運(yùn)營效率提高?，F(xiàn)在的收付實(shí)現(xiàn)制只是反映當(dāng)時(shí)的收支，權(quán)責(zé)發(fā)生制還可以把政府的負(fù)債或者責(zé)任和所能掌控的資源全面反映出來。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)有利于全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，保障財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)里更多地為政府的中長期可持續(xù)發(fā)展提供可靠的信息，因?yàn)樗梢苑从呈崭秾?shí)現(xiàn)制反映不出來的資源情況。比如現(xiàn)在的房地產(chǎn)賣地是70年的使用權(quán)，但是收入是當(dāng)年就花了，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)年的收入是沒有分出來的，所以看財(cái)政收入形勢非常好。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制它是要遞延的。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制一定會(huì)為政府的可持續(xù)發(fā)展提供更重要的信息。

第三，政府會(huì)計(jì)改革還有利于更好地履行政府的受托責(zé)任，提高財(cái)政透明度。國際貨幣基金組織財(cái)政透明制手冊(cè)提出要求，要及時(shí)、全面公開政府的財(cái)政財(cái)務(wù)信息，推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革可以從兩個(gè)方面提高政府財(cái)政透明度，一是建立科學(xué)合理的政府財(cái)政財(cái)務(wù)披露機(jī)制，二是完善政府披露的財(cái)政信息的內(nèi)容。

3.2 其他措施

為完善我國的政府會(huì)計(jì)信息披露，還從制定相關(guān)法律法規(guī)入手，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)信息披露的方式、內(nèi)容、時(shí)限和違法責(zé)任。對(duì)于信息使用者狹窄的問題，在行政法規(guī)中應(yīng)該明文規(guī)定公民和國家機(jī)關(guān)具有平等的信息獲取權(quán)利，將信息披露規(guī)定為政府的義務(wù)，以保證信息披露的及時(shí)有效，使公民的知情權(quán)能落到實(shí)處。

我國現(xiàn)在只有預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并沒有真正意義上的政府會(huì)計(jì)體系，改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，建立完善的政府會(huì)計(jì)體系是大勢所趨，也是我國預(yù)算管理制度改革的需求。

審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家機(jī)關(guān)與財(cái)政部門有千絲萬縷的聯(lián)系，必然難以做到完全的中立，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督，保證披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性應(yīng)改變我國由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的方式，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)是解決此問題的最佳方式。

[責(zé)任編輯：尹雪梅]