黎克雙

（吉首大學(xué) 商學(xué)院，湖南 吉首416000）

論高校經(jīng)濟責任審計

黎克雙

（吉首大學(xué) 商學(xué)院，湖南 吉首416000）

近年來，高校腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生，腐敗案件呈現(xiàn)多發(fā)態(tài)勢，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計作為新時期干部監(jiān)督管理的重要組成部分，對加強高校的黨風廉政建設(shè)，改善經(jīng)濟管理，提高辦學(xué)效益，正發(fā)揮越來越重要的作用。通過對高校經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀與存在主要問題的剖析，從完善法律法規(guī)、規(guī)范評價標準、審計關(guān)口前移、加強隊伍建設(shè)、組織協(xié)調(diào)配合、建立審計成果共享制度等方面提出了完善經(jīng)濟責任審計的建議和對策，在高校建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟責任審計長效機制，進一步推進高校經(jīng)濟責任審計工作的開展。

高校；經(jīng)濟責任審計；對策

2010年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號，以下簡稱“兩辦規(guī)定”），并規(guī)定自印發(fā)之日起實施。2011年，教育部為全面落實“兩辦規(guī)定”，專門下發(fā)了關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知（教財〔2011〕2號）。因此，規(guī)范和完善高校經(jīng)濟責任審計工作，不僅是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制、促進懲治和預(yù)防腐敗體系的重要舉措，也是建立健全中國特色社會主義審計監(jiān)督制度，推進社會主義法制建設(shè)的需要，對充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，保障高校事業(yè)健康快速發(fā)展具有具有重要意義。

一、經(jīng)濟責任審計的特征

經(jīng)濟責任審計作為高等院校內(nèi)部審計的一個重要方面，除具有審計的一般屬性外，還具有其獨特的特征：

1.任務(wù)的受托性

經(jīng)濟責任審計具有明確的授權(quán)性和指令性，高校內(nèi)部審計部門進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，必須得到組織部門的書面指令委托后，才能予以安排的一項審計工作。因此，經(jīng)濟責任審計是一種“被動”的審計行為。

2.較強的政策性

經(jīng)濟責任審計就是要對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力規(guī)范運行情況進行審計監(jiān)督，即對領(lǐng)導(dǎo)干部的重大經(jīng)濟事項決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)以及個人廉政情況等“四權(quán)一廉”情況進行審計和評價，要求審計人員具有較高的理論政策水平，才能發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出合理的意見與建議。

3.對象的特殊性

經(jīng)濟責任審計的對象是高校的領(lǐng)導(dǎo)干部，它不同于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等其他審計工作，其審計對均是單位或部門，是對事不對人。經(jīng)濟責任審計是對“人”的審計，在審計時，既對“事”又對“人”，審計報告既要對單位（部門）財務(wù)收支等情況進行評價，更重要的是要對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟職責的情況進行評價。

4.內(nèi)容的綜合性

高校經(jīng)濟責任審計的對象不僅包括學(xué)校黨政負責人，也包含學(xué)校下屬經(jīng)濟實體、校辦企業(yè)主要負責人，審計對象的崗位職責不同，履行的經(jīng)濟職責也有所差異，因此高校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涵蓋了財經(jīng)法規(guī)審計、財政財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計等方面的內(nèi)容，同時，領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)個人的廉潔自律、廉政建設(shè)也是一項重要的審計內(nèi)容，故經(jīng)濟責任審計在審計內(nèi)容與審計方法上體現(xiàn)出綜合性特征。

5.審計的時效性

一方面高校經(jīng)濟責任審計主要指審計部門對高校各單位主要負責人任職期間經(jīng)濟責任履行情況進行的監(jiān)督檢查活動，其審計時限只能以領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時間為準，審計內(nèi)容是被審計人任職期間的經(jīng)濟事項和相關(guān)資料，任職期間以外的事項與資料不屬于審計的內(nèi)容。另一方面根據(jù)“兩辦規(guī)定”，經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告應(yīng)當歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，有關(guān)單位按干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，在審計結(jié)果運用上也具有明顯的時效性，因此時效性是經(jīng)濟責任審計主要特征。

6.較高的風險性

領(lǐng)導(dǎo)干部的任職年限少則三、五年，多則七、八年甚至更長，因此經(jīng)濟責任審計的時間跨度大，需要查閱的會計資料、經(jīng)濟管理資料和經(jīng)濟決策資料等資料量多，有些資料可能年代久遠已無法查詢或無從追蹤了解，再加上對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計沒有一個評價標準，要準確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任、客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的是非功過有一定的難度，從而導(dǎo)致該項審計工作具有較高的風險性。

二、高校經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

1.審計機構(gòu)不健全，審計獨立性不高

根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》的相關(guān)規(guī)定，對于規(guī)模較大的高校，應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備足夠的內(nèi)部審計人員。但據(jù)統(tǒng)計，教育部直屬的75所高校中，與紀檢監(jiān)察等部門合署辦公的較多，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的不到50%，地方本科院校和高職高專學(xué)校，設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的比例將更低，由于機構(gòu)的不健全，審計人員配備偏少，極大地影響了內(nèi)部審計的效果。同時高校的內(nèi)部審計接受學(xué)校行政領(lǐng)導(dǎo)，其人員、經(jīng)費等要服從學(xué)校的整體安排，發(fā)表的審計意見會受到學(xué)校內(nèi)部人際關(guān)系的干擾，而且內(nèi)部審計只有建議權(quán)，沒有處置權(quán)，使內(nèi)部審計的獨立性受到一定的影響。

2.先離后審現(xiàn)象普遍，經(jīng)濟責任審計存在滯后性

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求，各單位要堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，加大任中審計力度。由于我國干部管理的保密性，高校的經(jīng)濟責任審計大多是“先離任，后審計”，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿、調(diào)動、辭職、退休等離任后才進行審計。據(jù)中山大學(xué)審計處錢華同志的問卷調(diào)查顯示：目前采用先審后離方式的高校僅有11.4%，采取先審后離和先離后審相結(jié)合方式的高校為8.6%，可見高校經(jīng)濟責任審計主要以先離后審為主[1]。由于經(jīng)濟責任審計的滯后性，被審計人已離開原單位，甚至得到提拔重用，對審計查出問題往往不了了之，無法得到被審計人或原單位有效地配合，繼任領(lǐng)導(dǎo)也有新官不理舊賬的思想，導(dǎo)致審計結(jié)論難以落實，喪失了經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督功能，造成審計與任用的脫節(jié)，阻礙了經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮。

3.缺乏審計評價指標體系，經(jīng)濟責任界定難度大

目前經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)還不健全，特別是高校經(jīng)濟責任審計評價的指標體系尚未出臺，研究也不充分，要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任進行客觀公正評價缺乏依據(jù)。高校經(jīng)濟責任審計對象的崗位較多，不同的崗位采用不同的經(jīng)濟運行模式，其考核方式與評價指標也不一樣，而高校在領(lǐng)導(dǎo)干部任職時基本上沒有簽訂明確的任期經(jīng)濟責任，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟職責具有一定的不確定性。隨著高校經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，要準確界定和評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任，區(qū)分出直接責任與間接責任、主要責任與次要責任，缺乏考核依據(jù)和政策法規(guī)標準，只能避重就輕、對相關(guān)問題泛泛而論，無法達到經(jīng)濟責任審計的目標，增加了審計的難度和風險。

4.審計人員綜合素質(zhì)不高，難以滿足審計工作需要

高校的審計人員大多是從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)換過來的，受到人員編制與專業(yè)的限制，高校內(nèi)部審計在人員配置上比較“精簡”，在知識結(jié)構(gòu)上缺乏計算機、工程管理和金融等方面的專業(yè)技術(shù)人員，能熟練掌握審計、計算機等知識的復(fù)合型人才更少，使高校內(nèi)部審計隊伍的整體力量不強。高校領(lǐng)導(dǎo)干部一般采用聘任制或任命制，如遇干部換屆、交流時，大批的領(lǐng)導(dǎo)干部需要集中進行離任審計，受到審計隊伍、人員素質(zhì)、審計時間與審計成本等方面的限制，必然造成審計任務(wù)繁重與審計力量嚴重不足的突出矛盾，難以將領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟職責的情況進行總體評價，導(dǎo)致審計缺乏深度和廣度，影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果。

5.部門之間配合協(xié)調(diào)不夠，審計成果運用難

根據(jù)“兩辦規(guī)定”，各級黨委和政府應(yīng)當加強對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立由紀檢、組織、人事、審計、監(jiān)察等部門組成的經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度（以下簡稱“聯(lián)席會議制度”），以強化經(jīng)濟責任審計工作中的組織協(xié)調(diào)，解決工作中出現(xiàn)的各種問題，發(fā)揮各自部門的優(yōu)勢，形成經(jīng)濟責任審計工作的合力。目前，國家審計的聯(lián)席會議制度已經(jīng)建立，組織協(xié)調(diào)較好，但多數(shù)高校還未按要求建立聯(lián)席會議制度，審計部門與其他部門的協(xié)調(diào)溝通很少，基本上處于單兵作戰(zhàn)的狀態(tài)，在資源共享、整體作戰(zhàn)方面配合不夠，影響了經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮。同時經(jīng)濟責任審計的審計報告，一般只報送給委托部門和被審計人及所在部門，審計結(jié)果公開的程度有限，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以落實，審計成果的運用沒有得到較好體現(xiàn)，降低了審計的權(quán)威與警示作用。

三、深化高校經(jīng)濟責任審計的對策思考

1.完善審計法律法規(guī)，改善審計工作環(huán)境

經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。審計發(fā)展的歷史經(jīng)驗表明，每一項審計法律法規(guī)的出臺，都會推進審計實踐工作的向前發(fā)展。如1999年5月由中共中央、國務(wù)院兩辦頒布的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（中辦發(fā)〔1999〕20號），標志著我國經(jīng)濟責任審計制度已經(jīng)初步確立，有力地促進了經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，1998年至2010年10月，全國各級審計機關(guān)共完成領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計41萬多人，其中：黨政領(lǐng)導(dǎo)干部38萬多人、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員3萬多人[2]，使得經(jīng)濟責任審計在全國范圍內(nèi)得到廣泛開展。因此，隨著經(jīng)濟體制改革的深入和審計事業(yè)的發(fā)展，需不斷完善健全經(jīng)濟責任審計的政策法規(guī)，改善審計工作環(huán)境。首先，進一步修訂完善《審計法》、《審計法實施條例》以及相關(guān)經(jīng)濟責任審計法規(guī)，明確賦予審計機關(guān)應(yīng)有的職責和權(quán)限，提高審計監(jiān)督的地位，規(guī)范審計工作程序，保證審計執(zhí)法的順利實施；其次，教育主管部門根據(jù)高校教育審計的特點，制定相應(yīng)規(guī)章制度細則，建立適應(yīng)高校的審計管理體制，增強審計的獨立性，為高校內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境；再次，高校要進一步提高認識，廣泛宣傳，加強對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，從機構(gòu)、人員、經(jīng)費等方面積極支持配合內(nèi)部審計工作，提高審計的地位與權(quán)威，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

2.規(guī)范評價標準，建立高校經(jīng)濟責任審計綜合評價體系

如何準確評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任是審計工作的一個難題，要客觀公正地做好這項工作，審計部門與審計人員除了認真負責、實事求是、不摻雜主觀情感因素外，還應(yīng)做好以下工作：首先，要根據(jù)高校的工作性質(zhì)與實際情況，建立高校經(jīng)濟責任審計的指標評價體系，將定量評價與定性評價有機結(jié)合起來，并隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，不斷修改完善指標評價體系，為全面準確評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任提供科學(xué)標準；其次，按照權(quán)責對等的原則，對高校各部門和下屬單位制定任期經(jīng)濟責任告知書，明確各自經(jīng)濟責任，強化領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任意識，為經(jīng)濟責任審計打下良好基礎(chǔ)；再次，內(nèi)審部門要注重把握審計評價的嚴謹性，堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”原則，緊扣“經(jīng)濟責任”進行評價，審計什么就評價什么，審計到什么程度就評價到什么程度[3]，對已經(jīng)超出審計范圍或?qū)徲嫙o法取證的事項，審計不作評價。

3.審計關(guān)口適當前移，將離任審計與任中審計相結(jié)合

按照《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》，要堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，逐步加大任中審計力度。高校經(jīng)濟責任審計工作要適應(yīng)高校發(fā)展與審計工作的需要，主動與組織人事、紀檢等部門協(xié)商，合理制定年度審計計劃，采取任前監(jiān)督、任中控制、離任評價相結(jié)合的審計方式。高校內(nèi)部審計要突出“內(nèi)向性服務(wù)”的特點，由單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前、事中與事后全過程審計監(jiān)督上來[4]。將審計關(guān)口適度前移，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的預(yù)防監(jiān)督職能，不斷加大任中經(jīng)濟責任審計的力度，讓高校的經(jīng)濟責任審計形成全方位、多種組織形式并存的格局。對于任期已滿三年或三年以上的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)根據(jù)崗位經(jīng)濟責任的重要程度和審計力量的實際情況，逐年安排一定數(shù)量的任中經(jīng)濟責任審計，以強化對經(jīng)濟責任審計結(jié)果重視程度，提高審計整改的力度與效果；同時對于領(lǐng)導(dǎo)干部正常的崗位交流、職務(wù)任免等情況，應(yīng)認真做好離任審計，以保障國有資產(chǎn)的安全完整，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識。

4.加強審計隊伍建設(shè)，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量

高校內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)技能等是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的決定因素[5]。隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟責任審計給審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，高校內(nèi)部審計機構(gòu)必須注重審計隊伍建設(shè)，嚴格遵守內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，加快審計人員知識的更新和知識面的擴展。根據(jù)審計工作的需要和經(jīng)濟責任審計的要求，有針對性地進行后續(xù)教育，增強審計人員的專業(yè)勝任能力、判斷能力及組織協(xié)調(diào)能力等，努力提高審計人員的綜合素質(zhì)。同時要不斷加強審計制度化、規(guī)范化建設(shè)，做到依法審計、依法處理，要規(guī)范審計程序，加強經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制，嚴格審計復(fù)核制度，增強風險防范意識。根據(jù)高等教育事業(yè)發(fā)展的實際情況，進一步創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計工作，全面推進經(jīng)濟責任審計工作程序、技術(shù)方法、制度建設(shè)、評價體系、結(jié)果運用、責任追究等方面改革創(chuàng)新，探索改進經(jīng)濟責任審計的方式方法，細化高校不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的操作流程、審計組織方式，深化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，充分發(fā)揮審計的綜合效能，推進經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和水平的提高。

5.整合資源，協(xié)調(diào)配合，建立審計成果共享制度

高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計從一定意義上講是一個系統(tǒng)工程，無論從審計年度計劃的制定，還是審計項目的實施、審計結(jié)果的運用等等，都絕非僅僅是審計部門一家之事，要加強多部門的緊密協(xié)調(diào)與配合，建立由組織、紀檢監(jiān)察、審計、資產(chǎn)等部門組成的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，把協(xié)同作戰(zhàn)的理念貫穿經(jīng)濟責任審計的全過程。首先，審計部門應(yīng)根據(jù)審計人員的實際情況，加強與組織、紀檢等部門的溝通協(xié)調(diào)，合理運用審計力量，制定切實可行的年度經(jīng)濟責任審計計劃。其次，在審計實施過程中，要加強與組織人事、紀檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系， 為審計提供相關(guān)資料和線索，有針對性地開展經(jīng)濟責任審計，依法客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任進行全面評價。再次，要完善審計結(jié)果的運用整改機制，建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計結(jié)果公告、審計整改以及責任追究等結(jié)果運用制度，不斷提高審計工作和審計結(jié)果的透明度，有效地共享經(jīng)濟責任審計成果，切實將審計成果作為干部任用、規(guī)范管理的重要依據(jù)。

[1] 錢 華.高校經(jīng)濟責任審計研究[J].財會通訊（綜合），2011，（5）：98-99.

[2] 孫寶厚. 孫寶厚解讀《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》[EB/OL]. 中國政府網(wǎng)，http://www.gov.cn/jrzg/].2010-12-14.

[3] 王秀明.學(xué)習(xí)貫徹“經(jīng)濟責任審計規(guī)定”座談會發(fā)言輯要[J].審計研究，2011,(1):19—29.

[4] 左旦平.試論高校內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換及發(fā)展方向[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011，（1）：46-49.

[5] 敬文舉.提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策研究[J]. 中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2008，（4）：104-106.

On Economic Responsibility Audit in Universities

LI Ke-shuang

(Business School, Jishou University, Jishou 416000, Hunan, China)

In recent years, the university corruption phenomenon, corruption cases presenting with multiple trend, college leaders' economic responsibility auditing as a new era of cadre supervision and management important component, to strengthen the Party style and clean government, improve economic management, improve the benefit of running a school, is playing an increasingly important role in. Based on the economic responsibility audit present situation and the existence main problems in the analysis, from perfect law laws and regulations, normative evaluation standards, audit col reach, strengthen team construction, organization and coordination, the establishment of audit results sharing system, put forward to perfect the economic responsibility auditing suggestion and countermeasure, in Colleges and Universities to establish a set of scientific and reasonable economic responsibility audit long-term mechanism, to further promote the economic responsibility audit work in Colleges and universities.

college; economic responsibility auditing; countermeasures

F127

A

1673-9272(2012)06-0049-04

2012-08-20

湖南省哲學(xué)社會科學(xué)基金項目：“湘西民族地區(qū)旅游開發(fā)與文化變遷研究”（編號：2010YBB279）;省教育審計學(xué)會課題：“審計內(nèi)外環(huán)境研究”。

黎克雙（1964-），男，湖南桑植人，土家族，吉首大學(xué)商學(xué)院副教授，研究方向：審計和旅游經(jīng)濟。

[本文編校：楊 燦]