近期政策解讀

1．“購(gòu)置稅控設(shè)備費(fèi)用可抵減增值稅”政策相關(guān)解讀

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）。該文件延續(xù)了國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于治理和規(guī)范企業(yè)納稅環(huán)節(jié)相關(guān)收費(fèi)問(wèn)題的通知〉的通知》（國(guó)稅函[2011]382號(hào)）相關(guān)政策，減少推行防偽稅控系統(tǒng)給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。

財(cái)稅[2012]15號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)設(shè)備費(fèi)）以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)維護(hù)費(fèi)）可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。該規(guī)定加大了優(yōu)惠力度，納稅人應(yīng)對(duì)相關(guān)變化予以關(guān)注。

專(zhuān)用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)全額抵減增值稅

財(cái)稅[2012]15號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。

此前，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]183號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可憑購(gòu)貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。即只是購(gòu)買(mǎi)增值稅防偽系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備的稅額可以抵扣。

與原規(guī)定相比，財(cái)稅[2012]15號(hào)文件擴(kuò)大了抵減范圍，不僅稅額可以抵減，價(jià)稅合計(jì)均可抵減。

技術(shù)維護(hù)費(fèi)也可抵減稅款

財(cái)稅[2012]15號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

抵減的限制條件

時(shí)間限制：可以抵減的費(fèi)用是指2011年12月1日以后購(gòu)入的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）而且是初次購(gòu)買(mǎi)的，方可全額抵減。對(duì)于技術(shù)維護(hù)費(fèi)，同樣規(guī)定是增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)方可抵減。

憑證限制：增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該條規(guī)定明確了企業(yè)購(gòu)置稅控專(zhuān)用設(shè)備支出及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，只能扣除一項(xiàng)，不可重復(fù)扣除。

抵減額需規(guī)范申報(bào)

財(cái)稅[2012]15號(hào)文件對(duì)上述兩項(xiàng)全額抵減的費(fèi)用如何正確申報(bào)作了相關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第十欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

此次設(shè)備費(fèi)盡管明確為初次購(gòu)買(mǎi)才可以享受抵減增值稅稅額的政策，但是財(cái)稅[2012]15號(hào)文件強(qiáng)調(diào)“納稅人購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備自購(gòu)買(mǎi)之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專(zhuān)用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換”，也就意味著3年之內(nèi)無(wú)須納稅人再次購(gòu)買(mǎi)。

2．企業(yè)所得稅匯算清繳“稅前扣除”政策相關(guān)解讀

又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期。為使納稅人更好地了解該方面的相關(guān)政策，結(jié)合企業(yè)申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳前常見(jiàn)的扣除政策進(jìn)行梳理，為企業(yè)解惑。

非金融企業(yè)借款利息支出可部分扣除

與原規(guī)定相比，財(cái)稅[2012]15號(hào)文件擴(kuò)大了抵減范圍，不僅稅額可以抵減，價(jià)稅合計(jì)均可抵減。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除?！眹?guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告對(duì)上述規(guī)定做了進(jìn)一步明確。首先金融企業(yè)的范圍指經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。其次“同期同類(lèi)貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。最后企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同時(shí)本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況，企業(yè)以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。

企業(yè)合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。所稱(chēng)合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

具體判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。5.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

預(yù)提利息需提供有效憑證方可扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

企業(yè)支付境外母公司商標(biāo)使用費(fèi)可扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，包括：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

工傷賠償金可以稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條也規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

3．“營(yíng)改增”中會(huì)計(jì)處理的相關(guān)解讀

上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作已經(jīng)有序開(kāi)展數(shù)月，近日，上海市財(cái)政局就“營(yíng)改增”中的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了權(quán)威解答，特輯錄之，供企業(yè)參考。

問(wèn)：本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：請(qǐng)依據(jù)《關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì)計(jì)處理的通知（試行）》（滬財(cái)會(huì)〔2012〕8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《通知》”）的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

問(wèn)：一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

問(wèn)：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

問(wèn)：小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

問(wèn)：如企業(yè)已在《通知》發(fā)布之前進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且其處理不同于《通知》的規(guī)定，該如何進(jìn)行調(diào)賬？

答：《通知》自2012年1月1日起執(zhí)行。在2012年1月1日至2012年1月30日（《通知》發(fā)布之日）期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《通知》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。未按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。