新中國稅收事業(yè)走過了不平凡的60多年歷程。在回顧歷史和肯定成績的同時，我們不能不面對那些亟待解決的深層次問題：稅收收入持續(xù)超常增長，使中國的宏觀稅負不斷攀升，對經(jīng)濟發(fā)展和居民收入增加的負面影響日益突出；征管不嚴、執(zhí)法不公和逃漏稅大量存在，由此而產(chǎn)生的稅負不公平和對稅法遵從的消極影響，正在嚴重侵蝕著稅收法治的健康發(fā)展。
　　對于上述問題及解決對策，在筆者看來，長期存在但并未引起重視的高法定稅負，是中國稅收領(lǐng)域中諸多問題的“瓶頸”性根源，是必須解除的發(fā)展“枷鎖”。
　　稅負可分為宏觀稅負和微觀稅負，本文所談指宏觀稅負，即國家稅收總收入占同期GDP的百分比。宏觀稅負又表現(xiàn)為法定稅負和實際稅負兩種。
　　由于稅制和稅收征管能力等的影響，實際稅負與法定稅負之間總是存在或多或少的差距，這種差距表現(xiàn)為稅收征收率，它是實際稅負與法定稅負的比值。
　　隨著征收率逐步提高，中國的實際稅負逐步逼近法定稅負，也意味著稅收流失逐漸減少，稅收征管能力逐步提高。而所謂高法定稅負，其含義不僅是指法定稅負的絕對值高，而且更強調(diào)法定稅負與實際稅負之間的偏離度大。
　　法定稅負偏高是既成事實
　　綜合來看，中國高法定稅負表現(xiàn)在兩個方面：法定稅負的絕對值高和法定稅負與實際稅負的差距大。
　　(一)法定稅負的絕對值高。
　　首先是單個稅種的法定稅率高。中國個人所得稅的最高邊際稅率是45％，而美國是35％，俄羅斯則實行13％的單一稅率。中國土地增值稅的最高邊際稅率是60％，而大多數(shù)國家甚至連土地增值稅都沒有開征?？紤]到存在重復征稅因素，中國增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的法定稅率也不低。另外，中國消費稅的法定稅率也偏高。
　　其次是總體法定稅負高。雖然沒有進行嚴密的測算，但由于不少稅種的法定稅率高，再加上現(xiàn)行稅制在稅種結(jié)構(gòu)和稅基中存在著嚴重重復征稅問題，中國總體法定稅負偏高是被普遍接受的判斷。在美國財經(jīng)雜志《福布斯》公布的全球稅負痛苦指數(shù)排名中，中國長期位于第二，其中2005年中國稅負痛苦指數(shù)為160％。
　　用福布斯的排名來說明中國實際稅負水平如此之高顯然不符合實際，但該排名所考慮的正是主要稅種的法定稅率，所以用它來說明中國法定稅負偏高還是具有較強的說服力。而由世界銀行與普華永道聯(lián)合發(fā)布的2007版《經(jīng)營》報告，則認為“中國總稅率高達77％”。
　　(二)法定稅負與實際稅負差距大。
　　雖然沒有哪個國家的法定稅負與實際稅負完全一致，但發(fā)達國家和稅收法治化程度高的國家，兩者的差距很小并且穩(wěn)定，例如美國2001年稅收流失率只有16.3％。
　　但極為罕見和特殊的是，中國法定稅負與實際稅負之間存在巨大差距。來自于國家稅務(wù)總局的權(quán)威分析報告表明，中國現(xiàn)行稅制奠定之初的1994年，稅收綜合征收率只有50％上下。換句話說，法定稅負是實際稅負的2倍，兩者之間存在50％的征管空間。
　　法定稅負與實際稅負的差距，在中國入世之前的關(guān)稅中表現(xiàn)得更為突出，從1986年到1996年間，1992年以前，中國進口關(guān)稅總水平（優(yōu)惠稅率的算術(shù)平均水平）為43.2％，但關(guān)稅實際征收率最高才有10.1％，最低只有3％。1994年建立的現(xiàn)行稅制，雖然經(jīng)過了2008年企業(yè)所得稅兩稅合并和2009年增值稅轉(zhuǎn)型等稅制改革，但綜合各項改革的增減稅效應(yīng)，在總體上對法定稅率并沒有進行大的調(diào)整。
　　盡管現(xiàn)在的征收率有了提高，甚至認為達到70％，并導致稅收超常增長，但綜合各種觀點，中國現(xiàn)行稅收征收率依然只有50％左右，法定稅負與實際稅負依然相距甚遠。進一步分析，這種差距在不同稅種和行業(yè)上的表現(xiàn)并不一致，在個人所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅等稅種和房地產(chǎn)行業(yè)等領(lǐng)域，兩者的偏離度表現(xiàn)得尤為突出。
　　
　　高法定稅負的形成機理
　　高法定稅負的含義可以由兩個公式表示，第一個公式是：法定稅負＝法定稅基×法定稅率，該公式表示的法定稅負的絕對值是由法定稅基和法定稅率兩個因素決定的，它決定了法定稅負的絕對值。
　　第二個公式是：實際稅負÷法定稅負＝征收率，該公式表示的是法定稅負與實際稅負之間的偏離度是由稅收征收率決定的，它決定了法定稅負與實際稅負之間的偏離度。因此，下面的三個因素是高法定稅負的形成機理。
　　(一)“寬打窄用”的立法理念，使單個稅種的法定稅率偏高。1994年稅制改革時，中國面臨嚴峻的通貨膨脹、嚴峻的財政拮據(jù)和偏低的稅收征收率。在這種背景下，進行稅制設(shè)計時便采用“寬打窄用”的做法，即以“寬打”的稅制架構(gòu)，確?！罢谩钡亩愂帐杖胍?guī)模。例如，兩稅合并前內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率高達33％，但實際稅率只有24％。
　　而長期以來，中國將稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平分配的重要手段，據(jù)此認為，只有規(guī)定偏高的法定稅率，才有空間更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠或重課措施的作用，這尤其表現(xiàn)在原外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅、土地增值稅中的高邊際稅率，而土地增值稅完全是為遏制房地產(chǎn)投機行為應(yīng)運而生的調(diào)控性稅種。
　　(二)大量存在的重復征稅，使總體法定稅負明顯偏高。中國現(xiàn)行稅制中重復征稅問題，是形成高法定稅負極為重要的原因，且因其與法定稅率相比，更具有隱蔽性，所以長期被忽視。
　　首先是稅基性重復征稅。中國主要稅種都存在重復征稅問題。且不說“寬打窄用”理念下1994年開始實施的生產(chǎn)型增值稅，即使2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，房屋、土地等不動產(chǎn)所含進項稅額依然不能抵扣，中國增值稅尚不是徹底的消費型。
　　由于中國增值稅的征稅范圍狹窄，在服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售中實行的是營業(yè)稅，是對商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)總額課稅，并且是多環(huán)節(jié)征稅，所以表面上營業(yè)稅的稅率只有3％或5％，但實際稅率可能大大高于法定稅率。
　　2008年新企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除大大增加，但在招待費、利息、職工“三費”、捐贈、準備金等項目中依然存在扣除限額，與凈所得征稅原則尚有差距。個人所得稅工薪所得的費用扣除采用固定標準，不能如實反映納稅人的贍養(yǎng)費、撫養(yǎng)費、醫(yī)療費、教育費和住房貸款利息等扣除項目。
　　其次是稅種性重復征稅。這是因稅制結(jié)構(gòu)造成的重復征稅。從稅種設(shè)置和稅收收入規(guī)模來看，中國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅收入占70％，但所得稅收入比例在逐年提升，并且將來的發(fā)展方向是實行雙主體稅制結(jié)構(gòu)。
　　要正確分析某一稅種的法定稅率對總體名義稅負的影響，必須考慮稅制結(jié)構(gòu)類型的因素。例如，美國是以所得稅為主體的單主體稅制結(jié)構(gòu)的國家，所以，即使中國個人所得稅的法定稅率與美國個人所得稅的法定稅率相同，但由于中國還存在增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，并且它們是中國的主體稅種，所以中國的名義稅負顯然要高于美國。
　　從具體稅制設(shè)置上看，中國的消費稅和增值稅是交叉設(shè)置，是對同一稅基設(shè)置的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種；而對同一個征稅對象的乘用車，就設(shè)置了增值稅、乘用車消費稅、燃油消費稅、汽車輪胎消費稅、車輛購置稅、車船稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等八個流轉(zhuǎn)稅（稅目）。
　　在所得稅中，對股息、紅利的企業(yè)所得稅與個人所得稅并行征收的經(jīng)濟性重復征稅非常嚴重。在財產(chǎn)稅中，稅種繁多，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等存在重復設(shè)置問題。
　　就行業(yè)來說，中國房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種有十種：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、印花稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加等，重復征稅非常嚴重。
　　
　　還必須看到的是，隨著中國經(jīng)濟分工的深化和改制重組的發(fā)展，重復征稅對名義稅負提高的影響會進一步擴大。
　　(三)征管能力不強和逃漏稅嚴重，使稅收征收率偏低。稅務(wù)機關(guān)的征收能力和納稅人的稅法遵從直接影響稅收征收率。
　　由于稅收征管體制存在缺陷、稅收信息化建設(shè)滯后、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高等因素的影響，中國的稅收征管能力亟待提高。
　　盡管稅務(wù)機關(guān)大力推進征管體制改革、加強稅收信息化建設(shè)和實行依法治稅，稅收征管能力有了很大提高，特別是在某些稅種征管上成效明顯。例如，主要得益于金稅工程的增值稅，其征收率已由1994年的57.45％提升到了2004年的85.73％。
　　但從總體上看，中國征管能力還較低，這在個人所得稅、土地增值稅等稅種中表現(xiàn)得更加突出。從納稅人方面看，稅法知識欠缺，依法誠信納稅意識較低，逃漏稅十分普遍，從而直接影響到稅收征收率。
　　在上述形成高法定稅負的三個因素中，征管能力和納稅遵從度并不直接影響法定稅負的絕對值；而高法定稅率和重復征稅則對法定稅負的絕對值以及法定稅負與實際稅負的差距均產(chǎn)生影響，在法定稅負絕對值很高的情況下，高法定稅率對法定稅負與實際稅負差距的影響更為主要，成為制約征收努力和納稅遵從的主要因素。
　　三個因素之間還存在交叉影響和相互作用的關(guān)系，其中值得注意的是高法定稅率和嚴重重復征稅，必然阻礙征稅能力的提高，刺激逃漏稅的發(fā)生，不利于提高征收能力和納稅遵從。由于這些因素的綜合作用，法定稅負的高低在不同產(chǎn)業(yè)的表現(xiàn)上存在差異，第二產(chǎn)業(yè)最高，第三產(chǎn)業(yè)次之，第一產(chǎn)業(yè)最低。
　　
　　高法定稅負的問題和危害
　　在“烏托邦”式的高法定稅負下，法定稅負與實際稅負差距過大，稅收領(lǐng)域的各項制度和措施就會失靈，必然產(chǎn)生一系列問題和悖論。
　?。ㄒ唬┰斐啥愂粘掷m(xù)高速增長，不利于稅收促進經(jīng)濟社會發(fā)展。
　　按照法定稅率征納稅，追求高征收率，從而使實際稅負最大限度地接近法定稅負，是稅務(wù)機關(guān)的法定職責和納稅人的法定義務(wù)。但是，在高法定稅負的情況下，這種符合邏輯和法治要求的做法，卻產(chǎn)生了背離稅制設(shè)計初衷和稅收事業(yè)目標的反面結(jié)果。
　　因為，隨著征管能力的加強和納稅遵從的提高，在巨大的征管空間下，即使沒有經(jīng)濟增長和政策調(diào)整等其他因素，就是單獨的征管因素，也必然出現(xiàn)稅收持續(xù)超常增長，實際稅負不斷提高，最終超過了稅制設(shè)計所追求的收入規(guī)模和經(jīng)濟社會所能承受的稅收負擔限度。
　　中國自1998年以來稅收持續(xù)高速增長的實踐，證明了高法定稅負所帶來的巨大征管空間，是產(chǎn)生這一罕見現(xiàn)象和致使稅收征管具有如此“魔力”的最重要的“特殊緣由”。
　?。ǘp害稅法的完整性和科學性，不利于“十二字”稅制改革方針貫徹。
　　在法治社會，稅制要素必須在法律上作出規(guī)定，因此，一國稅制改革的原則也是該國稅收立法的基本準則。中國“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的“十二字”稅制改革方針所確定的四項原則是一個具有內(nèi)在邏輯的科學體系。
　　相對于其他國家而言，目前中國稅制不是太復雜。除了需要合并重復設(shè)置的稅種外，簡化稅制對中國并不迫切。所以，寬稅基、低稅率、嚴征管是當前稅制改革應(yīng)當關(guān)注的重點，這三者彼此聯(lián)系、相互影響，其中低稅率是實行寬稅基和嚴征管的前提和條件。
　　但如果實行寬稅基和嚴征管，在現(xiàn)行稅制的高法定稅負下，就必然產(chǎn)生實際稅負持續(xù)增長，以致國家稅收收入規(guī)模無限膨脹，傷害社會資源的有效配置，不利于提高居民收入在國民收入分配中的比重。
　　而如果保持合理的稅收收入規(guī)模，在高法定稅負下，就只能實行窄稅基和松征管，從而損害中國稅制的完整性和科學性，降低稅收征管質(zhì)量和稅法遵從要求。高法定稅負正是產(chǎn)生這一悖論的根源，因此，降低高法定稅負也就成為當前稅制建設(shè)的當務(wù)之急和突破口。
　?。ㄈ┨峁╁e誤稅負信息，不利于稅收調(diào)控政策的實施。
　　企業(yè)、居民和國際社會往往是從法定稅負來評價一國的稅收負擔。盡管中國的實際稅負水平并不高，但高法定稅負所提供的錯誤稅負信息，必然招致稅收痛苦指數(shù)高排名的不良形象，扭曲企業(yè)的經(jīng)濟行為，誤導納稅人依據(jù)法定稅負作出資本或勞動力投入決策，損害經(jīng)濟效率，不利于中國吸引國際資本和國際人力資源。
　　在法定稅負與實際稅負差距過大的情況下，高法定稅負只具有象征意義，國家出臺的增稅或減稅政策，常常被征管的減弱或加強所抵消，從而降低了稅收政策的調(diào)控效果。
　　中國提高個人所得稅費用扣除標準、實行兩稅合并等減稅改革，并沒有有效地降低稅收收入的增速，即是例證。為了有效地提高稅收政策的調(diào)控效果，必須降低法定稅負，減少法定稅負與實際稅負的差距，為稅收政策的調(diào)控提供準確的稅負信息，消除征管因素對稅收政策的抵消效應(yīng)。
　　（四）便于按計劃征稅，不利于推進依法治稅。
　　實行依法治稅是建設(shè)法治國家對稅收工作的根本要求，是稅收事業(yè)科學發(fā)展的法制保障。但是在高法定稅負的情況下，如果按照法定稅率征稅，不僅征管難度很大，也違背了“寬打窄用”的稅制設(shè)計初衷，導致稅負過高，以致嚴重危害經(jīng)濟社會發(fā)展。
　　為了避免依法征稅與稅收收入正常增長的沖突，就不得不拋棄依法治稅，代之以相反的治稅模式，即按稅收計劃征稅，打折征收。因為法定稅負與實際稅負之間的巨大差距，為按計劃征稅提供了“征管空間”。而按計劃征稅，必然擱置稅法，收任務(wù)稅、人情稅、過頭稅或延遲征稅，不利于稅收征管質(zhì)量的提升和稅收征收率的提高。
　　在制定稅收計劃特別是在執(zhí)行計劃中，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員享有很大的權(quán)力，因為高法定稅負下必定會有更多的納稅人偷逃稅，稅務(wù)機關(guān)看誰不順眼就可以找誰算賬，而且一抓一個準，極易創(chuàng)造權(quán)力尋租機會和滋生腐敗。以提供稅法服務(wù)為宗旨的稅收代理中介業(yè)務(wù)也沒有存在的必要，影響稅收中介組織發(fā)展，不利于構(gòu)建社會化的納稅服務(wù)體系。
　　按計劃征稅不利于提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因為稅務(wù)人員只要明白稅收計劃和如何打折征收就行；即使執(zhí)法不規(guī)范甚至違法，納稅人也不敢提起法律救濟。按計劃征稅，必然產(chǎn)生“計劃型收入增長機制”，不利于法治型稅收增長機制的形成。
　　中國按計劃征稅之所以形成和難以治理，高法定稅負是重要原因。實際上，高法定稅負是實行按計劃征稅的最佳稅制環(huán)境，只要法定稅負過高，就不可能真正告別按計劃征稅。
　?。ㄎ澹┳璧K公正執(zhí)法，不利于實現(xiàn)稅負公平。
　　高法定稅負不可能實行真正的依法征稅，實際上采取的是打折征收的按計劃征稅。只要能完成稅收指標或任務(wù)，稅務(wù)人員在執(zhí)法上就有很大的隨意性，納稅人的實際稅負很大程度上也取決于其與稅務(wù)人員的“溝通”程度，這不僅損害了法律的嚴肅性，也必然造成納稅人之間稅負的不公平。
　　雖然征收時可以打折征收，但在查處偷逃稅時，囿于依法治稅的要求和壓力，稅務(wù)機關(guān)卻是按照法定稅率追繳稅款，造成被查處的納稅人與未被查處的納稅人稅負的不平等。由于絕大多數(shù)納稅人是按照離法定稅負差距很大的實際稅負納稅，處于一種脫法甚至違法狀態(tài)，只要稅務(wù)機關(guān)稽查，都會構(gòu)成逃漏稅并應(yīng)當予以處罰。
　　問題是，是否立案稽查或是否給予處罰以及給予怎樣的處罰，稅務(wù)機關(guān)享有非常大的裁量權(quán)。納稅人一旦在這種“博彩型”執(zhí)法中不幸被稽查，其按照法定稅率承受的沉重稅負和高額罰款，相對于大多數(shù)未受稽查的納稅人來說，在稅負上受到了極不公平的待遇。
　　
　　在稅收執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)常常糾纏于支持企業(yè)發(fā)展就不能嚴格執(zhí)法，嚴格執(zhí)法就不合理加重企業(yè)稅負及至窒息企業(yè)發(fā)展的困惑，出現(xiàn)執(zhí)法越嚴離法治越遠的悖論。而對于大量存在的偷逃稅案件，如果稅務(wù)機關(guān)不查處或移送，稅務(wù)人員同樣面臨瀆職或濫用職權(quán)而被檢察（紀檢監(jiān)察）機關(guān)追究職務(wù)違法犯罪責任的執(zhí)法風險，其根源正是現(xiàn)行高法定稅負產(chǎn)生的制度性風險。
　　由于實際采取的是打折征收，納稅人即使受到稅務(wù)人員的不公正執(zhí)法也不敢提起復議或訴訟，否則稅務(wù)機關(guān)不要動用稽查手段，只需冠冕堂皇地按照法定稅負征稅，納稅人就會承受比其他按實際稅負征稅的納稅人沉重得多的稅負，并因此而失去市場競爭力以至從市場中出局，不利于保護納稅人權(quán)利。
　　中國稅收行政訴訟案件無論在數(shù)量上還是比例上都極低，其根本原因，在于高法定稅負授予稅務(wù)人員極大的執(zhí)法裁量權(quán)，納稅人怕稅務(wù)機關(guān)“依法秋后算賬”。而適度的稅收訴訟和稅收籌劃，是稅收法治發(fā)展的潤滑劑。
　　而在區(qū)域稅收與稅源背離的情況下，高法定稅負還必然產(chǎn)生和放大區(qū)域稅負不公平問題，影響區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。發(fā)達地區(qū)無稅源有稅收，欠發(fā)達地區(qū)有稅源無稅收，如果按照法定稅負征稅，納稅人的實際稅負是一樣的，都是法定稅負。
　　但是，在高法定稅負下實行的是按計劃征稅，發(fā)達地區(qū)因很容易完成收入任務(wù)，必然松征管，乃至藏稅于民、延緩征稅；欠發(fā)達地區(qū)因為難以完成收入任務(wù)，必然嚴征管，甚至收過頭稅、提前征收。特別是當法定稅負與實際稅負差距較大時，上述負面影響將更大。
　　（六）影響依法誠信納稅，不利于提高稅法遵從度。
　　高法定稅負客觀上逼迫人們?nèi)ネ堤佣?，因為依法誠實納稅意味著按照法定稅負納稅，所承擔的稅負必然比不按法定稅負納稅而依據(jù)實際稅負納稅明顯偏高；而事實上奉行的打折征收和博彩型稽查使得逃漏稅大多能夠成功，進一步強化了納稅人對逃漏稅的僥幸心理。
　　隨著越來越多的公民認為逃避稅款是可以接受的，甚至是合理的行為，稅收體制將會對那些遵守法律的誠實的人施加更為不公的負擔。
　　老實人替狡猾之徒承擔了稅收負擔，誠信納稅吃虧，這不利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識，也極大地損害了全社會對稅法的遵從。因此，“寬打窄用”立法理念下實行的“打折征收”，必然使絕大多數(shù)中國納稅人背負逃漏稅的法律和道德上的風險。
　　
　　打破高法定稅負枷鎖
　　稅收征納活動的正常進行，稅收事業(yè)的科學發(fā)展，稅收法治的有效運行，都需要一個理性的法定稅負作為其前提、條件和環(huán)境。否則，套上高法定稅負的枷鎖，稅收領(lǐng)域的所有制度、措施、工作和活動都不可能在一個良性的軌道下運行。
　　只有打破高法定稅負枷鎖，推進稅制改革和管理創(chuàng)新，才能解開制約稅收法治發(fā)展死結(jié)。
　?。ㄒ唬┮越档头ǘǘ愗摓橹匦暮屯黄瓶?，有效推動稅制改革，著力增強稅法的科學性、公平性和實效性。
　　在高法定稅負下，就只能采取打折征收的計劃征稅，稅法就只有象征意義，稅收法治就無法推進，人治必然大行其道，稅收事業(yè)不可能健康發(fā)展。有人會擔心，降低法定稅負后，稅收收入是否會下降。拉弗曲線原理和世界稅制改革實踐證明，降低稅率并不一定導致收入減少，當名義稅率在課稅禁區(qū)時，降低稅率后，由于納稅遵從提高，稅收征管有效改進，再配合拓寬稅基，促進經(jīng)濟發(fā)展，稅收收入還會提高。
　　因此，只有降低高法定稅負，廢除按計劃征稅，縮小法定稅負與實際稅負的差距，才能使稅收收入增速、規(guī)模及其在GDP中的比例與經(jīng)濟社會發(fā)展水平和政府職能相適應(yīng)，促進稅收征管水平和稅收征收率的提高。此外，降低稅率還有助于增強稅收中性，尊重市場機制對資源配置的基礎(chǔ)性作用，達到“輕稅負、促發(fā)展”的目標。
　　中國當前實施的結(jié)構(gòu)性減稅在方向上是正確的，但沒有明確和強調(diào)更為重要和緊迫的降低法定稅負的內(nèi)容。前面的分析證明，如果不突出降低法定稅負這一核心問題，結(jié)構(gòu)性減稅政策就不可能達到有效的減稅效果。
　　從國際社會來看，肇始于20世紀80年代的世界稅制改革，其所倡導的低稅率、寬稅基、嚴征管，最重要的目標和實施效果正是縮小法定稅負與實際稅負的差距。
　　因此，應(yīng)當按照中國確立的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”方針的要求，通過與時俱進的稅制改革，將降低法定稅負作為重心和突破口，并針對中國稅制公平性嚴重缺失和當前社會收入分配不公較為突出等問題，將發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入差距中的重要作用放到更加突出的位置，結(jié)合優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和服務(wù)科學發(fā)展，有效推動新一輪稅制改革。
　　具體來說，要結(jié)合增值稅立法，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，實行徹底的消費型增值稅，并積極推進增值稅擴圍改革乃至條件成熟時廢除營業(yè)稅，消除服務(wù)業(yè)因征收營業(yè)稅而產(chǎn)生的重復征稅問題。為了留出稅負空間發(fā)展所得稅，應(yīng)適當降低增值稅、消費稅、關(guān)稅的稅率。將車輛購置稅和車船稅合并到乘用車消費稅中，適當提高乘用車消費稅稅率。
　　與發(fā)達國家不同，中國企業(yè)所得稅的收入規(guī)模很大，大大超過個人所得稅，這使中國所得稅難以發(fā)揮直接稅調(diào)節(jié)分配的應(yīng)有作用。為了增進中國稅制對收入差距的調(diào)節(jié)功能，更好地實現(xiàn)稅負公平，應(yīng)當適當降低企業(yè)所得稅的稅率，按照凈所得原則減少對稅前扣除的限制，騰出空間發(fā)展個人所得稅。為有效發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，提高個人所得稅納稅遵從度，應(yīng)當大大降低最高邊際稅率，可考慮降至30％左右；改革稅制模式，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。
　　要解決財產(chǎn)稅中稅種重復設(shè)置和主體稅種缺失的問題，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等整合為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，增強對存量財產(chǎn)貧富懸殊的調(diào)節(jié)力度。為加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，開辟新的稅收收入來源，要繼續(xù)深化資源稅改革，加快環(huán)境稅改革步伐。
　　考慮到降低法定稅負和提高稅制科學性，將是中國稅收事業(yè)發(fā)展的長期任務(wù)和主旋律，需要不懈地付出努力。
　　為此，要從實現(xiàn)國家財稅發(fā)展戰(zhàn)略高度，制定以降低法定稅負、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、增強稅制公平性和提升稅法級次為核心和目標的國家中長期稅制改革和稅收立法規(guī)劃，即實行“降稅負、調(diào)結(jié)構(gòu)、增公平、提級次”的十二字方針，使公眾和市場對每年的改革有明確預期，增強改革的科學性、計劃性和有效性。
　?。ǘ┮婪訌姸愂照鞴?，提高稽查執(zhí)法公正性，努力建設(shè)稅收法治。
　　稅收征管能力是影響法定稅負與實際稅負差距的重要因素，對稅制所能形成的實際稅負和稅收征收率產(chǎn)生直接影響。應(yīng)當將稅收征管能力與稅制改革結(jié)合起來，在設(shè)計稅率、稅基等稅制實體要素時，充分考慮征管因素的影響。
　　因此，在降低法定稅負的同時，必須推進征管改革，改進和強化征管，真正告別計劃征稅，堅持依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅，減少法定稅負與實際稅負的偏離度，實現(xiàn)從“高稅負、松征管、虛征收”，向“低稅負、嚴征管、實征收”轉(zhuǎn)變。
　　為此，必須加快稅收征管法修訂步伐，按照科學、公平、規(guī)范的要求，建立健全與實體稅制相配套的現(xiàn)代稅收征管程序制度。
　　加強稅收征管，要特別重視做好稅收征管基礎(chǔ)工作，推行科學化、精細化管理，加強金稅工程建設(shè)，增強涉稅信息的對稱性，落實對重點稅源的分析監(jiān)控。
　　要繼續(xù)重視運用稽查手段，除了加大對稅收違法行為的打擊力度，增加偷逃稅風險外，要更加重視追求稽查執(zhí)法的公正性，提高選案的科學性、處罰的公平性和執(zhí)法的嚴肅性，實現(xiàn)從博彩型執(zhí)法向科學型執(zhí)法、收入型稽查向執(zhí)法型稽查的根本轉(zhuǎn)型。要加強稅務(wù)干部教育培訓，推進反腐倡廉建設(shè)，提高稅務(wù)干部隊伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
　?。ㄈ﹥?yōu)化納稅服務(wù)，發(fā)展稅收社會中介組織，切實提高稅法遵從度。
　　納稅遵從度是影響實際稅負和稅收征收率的另一個重要因素。法定稅負降低后，為納稅遵從度的提高創(chuàng)造了有利條件，同時也對提高納稅遵從度提出了更嚴格的要求。要通過發(fā)展稅務(wù)機關(guān)和社會中介組織的納稅服務(wù)，切實提高納稅人的稅法遵從度。
　　稅務(wù)機關(guān)要堅持以人為本的原則，按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，不斷強化服務(wù)意識，改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，在稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護等方面提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，降低納稅成本，促進納稅人依法誠信納稅。要尊重和維護納稅人合法權(quán)益，通過修改稅收征管法或制定納稅人權(quán)利保護法案，健全納稅人權(quán)利保護法律體系。
　　當前尤為迫切的，是要廢止提起稅收救濟“兩個前置”的規(guī)定，切實保障納稅人申請復議和提起訴訟的權(quán)利。降低滯納金比率，減輕稅收處罰嚴厲程度。要健全稅收代理制度，大力發(fā)展稅收社會中介組織，發(fā)揮律師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師在提供納稅服務(wù)和維護納稅人權(quán)利中的重要作用。
　　要推進服務(wù)型政府建設(shè)，改善民生，加強對財政資金使用效益的監(jiān)督，提高納稅人享受公共服務(wù)的“幸福指數(shù)”，增強依法誠信納稅的自覺性。
　　在條件成熟時，應(yīng)當建立納稅人訴訟制度，實行私權(quán)制衡公權(quán)，發(fā)揮民眾通過司法途徑對公共收支活動的監(jiān)督作用。
　　作者為中國政法大學民商經(jīng)濟法學院教授、中國政法大學財稅法研究中心主任