中國經(jīng)濟(jì)高速增長令世界艷羨多時(shí)，稅收更快增長則令GDP增速相形失色：兩者之差曾高達(dá)16個(gè)百分點(diǎn)。今年以來，各地稅收收入繼續(xù)狂飆，前三季度財(cái)政收入已接近去年全年，年底中國財(cái)政收入超過10萬億元，幾無懸念。
　　近日，中國財(cái)政部就中國稅負(fù)痛苦指數(shù)對(duì)陣美國《福布斯》雜志，令相關(guān)議題再度升溫。與官方立場相左，坊間和不少業(yè)內(nèi)人士通過各種口徑計(jì)算后普遍認(rèn)為：中國宏觀稅負(fù)不可能低于國際平均水平，問題只在于高出多少?！敦?cái)經(jīng)》記者的采訪調(diào)查則表明，稅負(fù)水平口徑的官民相左，在學(xué)術(shù)論爭之外，更多折射出的是理念誤區(qū)。
　　長期以來，人們將稅收僅理解為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平分配的重要手段，據(jù)此認(rèn)為，只有規(guī)定偏高的法定稅率，才有空間更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠或重課措施的作用。
　　實(shí)踐證明，法定稅負(fù)絕對(duì)值太高，法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)差距過大，稅收領(lǐng)域的各項(xiàng)制度和措施反而容易失靈，不利于法治型稅收增長機(jī)制的形成。國家出臺(tái)的增稅或減稅政策，常常被征管的減弱或加強(qiáng)所抵消，從而降低了稅收政策的調(diào)控效果。中國提高個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行兩法合并等減稅改革，并沒有效地降低稅收收入的增速，即是例證。
　　為有效提高稅收政策的調(diào)控效果，必須降低法定稅負(fù)，減少法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差距，消除征管因素對(duì)稅收政策的抵消效應(yīng)，從而增強(qiáng)稅收中性，尊重市場機(jī)制對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，達(dá)到“輕稅負(fù)、促發(fā)展”的目標(biāo)。
　　目前的減稅措施多是按照單項(xiàng)政策來減，調(diào)整一項(xiàng)政策，一部分納稅人受益。而要讓更多人受益并真正刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，須盡快考慮實(shí)行數(shù)千億元規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅，通過優(yōu)化稅制安排，切實(shí)減輕中低收入人群和中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展。
　　——編者
　　
　　2011年，可稱中國稅收的話題之年。新的結(jié)構(gòu)性改革正在醞釀，雖然具體爭議不斷，但減稅共識(shí)逐步形成，同時(shí)，規(guī)模數(shù)千億元的結(jié)構(gòu)性減稅倡議，亦開始浮現(xiàn)。
　　這一年里，有實(shí)質(zhì)性稅改推動(dòng)，包括房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)啟動(dòng)、車船稅立法、個(gè)人所得稅法修訂、資源稅改革擴(kuò)至全國等，增值稅擴(kuò)圍改革也定下了時(shí)間表。
　　有關(guān)稅收的口舌之爭亦趨激烈，比如上半年的“饅頭稅”，下半年的“月餅稅”。更為離奇的是，8月份甚至出現(xiàn)了“國稅函47號(hào)文”的 “偽造門”事件。同時(shí)，今年前三季度財(cái)政收入達(dá)到81663億元，接近去年全年水平。依此增速，繼去年邁入8萬億元時(shí)代之后，今年中國的財(cái)政收入即將邁進(jìn)史無前例的10萬億元大關(guān)。
　　近期針對(duì)美國《福布斯》雜志有關(guān)中國稅負(fù)痛苦指數(shù)偏高的評(píng)估，新華社11月14日援引財(cái)政部有關(guān)人士表態(tài)，“駁中國稅負(fù)痛苦世界第二”的說法，認(rèn)為福布斯所提的稅負(fù)痛苦指數(shù)在反映稅負(fù)高低問題上存在缺陷。該負(fù)責(zé)人表示，從國際比較看中國目前的宏觀稅負(fù)水平并不高，2009年宏觀稅負(fù)為25.3％，而當(dāng)年世界各國平均水平為36.4％。
　　從隨后的輿論反應(yīng)看，財(cái)政部這一說法未獲廣泛認(rèn)同。有學(xué)者將政府稅收與各種收費(fèi)相加之后的測算結(jié)果，與此差距較大，由此引發(fā)的呼吁大規(guī)模減稅聲音也愈加強(qiáng)烈。
　　10月下旬，溫家寶總理在天津調(diào)研時(shí)指出，要完善財(cái)稅政策，大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅。
　　11月15日，全國政協(xié)委員、國稅總局前副局長許善達(dá)向《財(cái)經(jīng)》記者分析說，相對(duì)于約10萬億元的全年稅收，可考慮進(jìn)行3000億至5000億元的結(jié)構(gòu)性減稅，讓更多企業(yè)和個(gè)人受惠。如此規(guī)模的減稅，在稅收總收入中所占比重僅幾個(gè)百分點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在可承受范圍內(nèi)。
　　稅負(fù)高低
　　許多國家政府收入基本等同于稅收，而中國各級(jí)政府存在稅收以外多種收入，包括各種收費(fèi)和國有資產(chǎn)經(jīng)營與投資性收入，因此在中國談宏觀稅負(fù)，事實(shí)上存在多種口徑
　　
　　稅收收入的高增長由來已久，對(duì)保證中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用關(guān)鍵。而其引發(fā)分歧，則與近幾年稅收收入遠(yuǎn)快于GDP增速直接相關(guān)。
　　1994年分稅制改革之后，稅收便開始穩(wěn)定快速增長。最初的三年，其增長速度尚低于同期GDP的增速。1996年之后，稅收收入的增速則一直高于GDP增長，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過后者。比如，2010年中國稅收總收入完成73202億元，比上年增長23％。同年，中國GDP總量為397983億元，比上年增長10.4％。兩者增速相差12.6個(gè)百分點(diǎn)。
　　連年的增速之差，令爭議不絕于耳：稅收不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表嗎？為什么在GDP面前長期嚴(yán)重失靈？
　　進(jìn)入新世紀(jì)之后，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人曾多次公開解釋過這一問題，其主旨多是GDP增速和各稅種對(duì)應(yīng)稅基的增速并不存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，GDP的增長并非在任何條件下都與稅收增長呈正相關(guān)關(guān)系等等。此后，各方對(duì)于稅收增長和GDP背離問題的疑問一度有所降溫。
　　然而，對(duì)于中國稅負(fù)的高低，爭議從來沒有停止。2009年，《福布斯》雜志發(fā)布了稅負(fù)痛苦指數(shù)榜單，按照指數(shù)排名中國位列全球第二，這更讓中國的納稅人備感不公。
　　而最近財(cái)政部關(guān)于中國宏觀稅負(fù)的公布，令持續(xù)多年的稅負(fù)之爭迅速升溫。
　　按通常概念，所謂宏觀稅負(fù)，是指政府收入占GDP的比重。它是衡量政府收入規(guī)模的重要指標(biāo)，反映了一個(gè)國家政府參與國民收入分配的程度。不過一些學(xué)者亦提醒，許多國家的政府收入基本等同于稅收，而中國各級(jí)政府存在稅收以外的多種收入，包括各種收費(fèi)和國有資產(chǎn)經(jīng)營與投資性收入，因此在中國談宏觀稅負(fù)，事實(shí)上存在多種口徑。
　　針對(duì)《福布斯》雜志的稅負(fù)痛苦指數(shù)排名，新華社11月14日引用財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表態(tài)稱，中國政府財(cái)政收入除公共財(cái)政收入之外，還應(yīng)包括政府性基金收入(不包括國有土地使用權(quán)出讓收入)、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。按照國際貨幣基金組織的口徑計(jì)算，2010年，中國宏觀稅負(fù)為26.4％，2009年為25.3％，而2009年世界各國平均水平為36.4％，其中發(fā)達(dá)國家平均水平為40.8％，發(fā)展中國家平均水平為32.9％。
　　按照這樣的測算，與國際水平比較中國的宏觀稅負(fù)的確并不高，與平均水平相比還低了10個(gè)百分點(diǎn)。但這一解釋并不為業(yè)內(nèi)人士所普遍接受。
　　接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的數(shù)位人士認(rèn)為，既然宏觀稅負(fù)是指政府收入占GDP的比重，那么與GDP進(jìn)行比較的就應(yīng)該是政府全部收入，從中國的實(shí)際情況來看，這包括、但不僅限于稅收。而財(cái)政部給出的只是財(cái)政收入，還不包括土地出讓收入。實(shí)際上各級(jí)政府還有很多其他收入。缺失了后者，計(jì)算出來的所謂宏觀稅負(fù)自然偏低。
　　11月15日，許善達(dá)向《財(cái)經(jīng)》記者表示，財(cái)政部所言2009年的宏觀稅負(fù)為25.3％，這只是政府的財(cái)政收入，而非政府的全部收入。
　　如將政府的全部收入都涵蓋進(jìn)去，現(xiàn)在各方有各種測算，在最高的測算口徑中，政府收入占 GDP比重約為38％。不過迄今為止，中國官方從未按照這一口徑發(fā)布過相關(guān)數(shù)據(jù)，公開的占比數(shù)據(jù)主要還是以財(cái)政收入為準(zhǔn)。
　　不過，國家稅務(wù)總局局長肖捷2010年10月曾在媒體上撰文指出，按照中國現(xiàn)行各類預(yù)算管理制度規(guī)定，并以2009年數(shù)據(jù)測算，中國稅收收入占GDP的比重為17.5％；加上政府性收費(fèi)和基金等非稅收入，宏觀稅負(fù)約為30％(其中，國有土地使用權(quán)出讓收入占4.2％，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入占3.8％)。橫向看，這一稅負(fù)水平，已經(jīng)比較接近世界平均水平。
　　另據(jù)中國社科院財(cái)貿(mào)所稅收研究室主任張斌測算，2009年，除公共財(cái)政收入外，加上政府性基金收入（包括土地出讓收入）、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，以及納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外收入等，合計(jì)收入約為107036.7億元，與同期GDP總量340507億元相比，宏觀稅負(fù)約為31.4％。
　　
　　這一數(shù)據(jù)與世界平均水平更為接近，但其中的預(yù)算外收入僅為納入財(cái)政專戶管理的收入，而目前很多政府收入還游離于財(cái)政專戶之外。
　　中央黨校國際戰(zhàn)略研究所副所長周天勇研究稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題多年，他表示，中國的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與世界平均水平相比并不算低。據(jù)其“最保守”測算，政府財(cái)政收入加上收費(fèi)罰款等，2007年中國的宏觀稅負(fù)就已經(jīng)超過33％。
　　在財(cái)政部的測算中，政府財(cái)政收入中并未計(jì)入土地出讓收入。有學(xué)者認(rèn)為，土地出讓金是投資者長期的固定資產(chǎn)投資，不應(yīng)作為當(dāng)年國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)。對(duì)此周天勇表示，土地出讓金將幾十年土地使用者的租金一次性征收，實(shí)際上是加劇了投資者的負(fù)擔(dān)。
　　另外，出讓金還要進(jìn)入地價(jià)和房價(jià)，實(shí)實(shí)在在地成為購房者成本，等于將居民收入轉(zhuǎn)入政府手中，這是國民經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)在在的負(fù)擔(dān)。因此，政府的土地出讓金收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之中。
　　若這種說法成立，政府收入總數(shù)將有較大幅度增加，以北京、上海、江蘇等經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)省份為例，最近十年里每年土地出讓金收入少則數(shù)百億元，多則上千億元。
　　周天勇還認(rèn)為，稅外隨意收費(fèi)及罰款，也是導(dǎo)致費(fèi)用負(fù)擔(dān)過重的主要原因。收費(fèi)是國家通過公權(quán)收取公民財(cái)產(chǎn)收入的行為，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家中，國家可以通過提出征稅收費(fèi)方案，在合法的前提下向公民征稅和收費(fèi)。然而中國各級(jí)政府不通過人大批準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)和罰款的情況非常嚴(yán)重，并以亂收費(fèi)、亂罰款擴(kuò)張機(jī)構(gòu)，增加供養(yǎng)人員。
　　比如，有的工商、質(zhì)檢等執(zhí)法部門竟然靠收費(fèi)和罰款維持運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展壯大，甚至成了政府的第二、第三“稅務(wù)”部門；鄉(xiāng)鎮(zhèn)的很多土管所、建設(shè)所、勞動(dòng)所、計(jì)生所，甚至派出所等，在很大程度上依靠收費(fèi)和罰款過日子；一些公安、法院、質(zhì)檢、土地、城建等執(zhí)法機(jī)構(gòu)，政府不給足其預(yù)算經(jīng)費(fèi)，但允許它們通過收費(fèi)和罰款補(bǔ)充自己的工資、辦公設(shè)施和建設(shè)經(jīng)費(fèi)。由此造成各項(xiàng)收費(fèi)罰款名目繁多，負(fù)擔(dān)沉重。
　　許善達(dá)也表示，目前稅收管理已經(jīng)比較規(guī)范，但收費(fèi)問題則亟待整頓。目前地方政府沒有稅收立法權(quán)，但是它可以收費(fèi)。“由于缺乏嚴(yán)格規(guī)定，各地收費(fèi)現(xiàn)在搞得亂七八糟，誰也說不清楚，目前沒有全國總收入的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。”
　　不僅如此，有些行政和事業(yè)性機(jī)構(gòu)的執(zhí)法人員為小團(tuán)體或個(gè)人謀取利益，腐敗屢禁不止。因此在各項(xiàng)直接的收費(fèi)罰款之外，企業(yè)常常還需支付不菲的灰色成本。
　　據(jù)周天勇的保守估算，2007年中國企業(yè)由于行政管理、審批、監(jiān)督、執(zhí)法等方面尋租設(shè)置所支付的灰色費(fèi)用，有1萬億元之巨。但這一數(shù)據(jù)亦無任何其他機(jī)構(gòu)予以佐證。
　　一些學(xué)者試著將這部分灰色負(fù)擔(dān)也計(jì)入廣義上的稅負(fù)，得出的結(jié)果是：中國的宏觀稅負(fù)可能高達(dá)37％，超過世界平均水平。而這一數(shù)據(jù)，與許善達(dá)提及的38％測算較為接近。
　　另外，關(guān)于宏觀稅負(fù)世界平均水平的數(shù)據(jù)，各方也存在不小的差異。財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)為36.4％，而很多業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為在30％以下，發(fā)展中國家更是只有18％－25％。如此“彼消此長”之下，中國的宏觀稅負(fù)水平便更呈現(xiàn)為高位。
　　許善達(dá)表示，財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)與其他方面數(shù)據(jù)之所以存在差異，主要是由于測算口徑不同?！柏?cái)政部發(fā)布的25％數(shù)據(jù)沒有錯(cuò)，因?yàn)楹芏嗾杖氩粴w財(cái)政部門管，其他測算為30％以上的也沒有錯(cuò)，口徑不同當(dāng)然數(shù)字大小不一。這里并不存在誰對(duì)誰錯(cuò)的問題?！?br/>　　肖捷在前述所撰文章中則表示，有的研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分別測算或估算中國目前宏觀稅負(fù)水平比30％要略高一些。他以為，其中可能存在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換口徑的差別，或者沒有完全剔除關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間的重復(fù)計(jì)算因素。
　　還有不少業(yè)內(nèi)人士表示，衡量稅負(fù)的高低除了看納稅的多少，還要看納稅人在政府將稅“用之于民”過程中的受益情況。如果宏觀稅負(fù)水平不高，但納稅人繳稅之后所獲的益處更小，那依然可稱稅負(fù)較重。
　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國財(cái)政支出中用于教育、醫(yī)療、社會(huì)保障、住房等的部分占29.3％，而發(fā)達(dá)國家這一比重多在60％以上。在學(xué)者們看來，這在很大程度上凸顯出中國“高稅收低福利”的發(fā)展現(xiàn)狀。天則經(jīng)濟(jì)研究所理事長茅于軾此前曾對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，納稅人繳稅是用來購買政府公共服務(wù)的，這些年國家稅收增加很快，但民眾享受的公共服務(wù)并未同步增長。
　　茅于軾說，稅收是納稅人購買政府服務(wù)的價(jià)格，因此判斷稅負(fù)的高與低，要看所享受公共服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量。質(zhì)量好，服務(wù)多，納稅人就可以多繳稅。從2000年開始，中國的稅收收入增加了很多倍。與此同時(shí)，納稅人享受的公共服務(wù)確實(shí)也在增加，但好像并沒有與稅收保持同步增長。
　　肖捷認(rèn)為，比較分析宏觀稅負(fù)水平，不能脫離不同國家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，各國的具體國情不同，宏觀稅負(fù)水平?jīng)]有放之四海皆適用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
　　但他也指出，宏觀稅負(fù)水平的上升應(yīng)伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展循序漸進(jìn)，必須把握好節(jié)奏和力度。如果稅負(fù)水平上升過快、過高，不僅容易產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)，挫傷納稅人的積極性，也會(huì)降低市場配置資源的效率，給整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來負(fù)面影響。
　　“中國稅收領(lǐng)域長期存在法定稅負(fù)過高的問題，它已經(jīng)成為阻礙中國稅收事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的枷鎖。”中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授、財(cái)稅法研究中心主任施正文對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示。
　　超收之謎
　　今年稅收情況比較好，與長時(shí)間居高不下的物價(jià)增長有很大關(guān)系。逐年的稅收超收，主要因?yàn)檎芯揞~的支出需求，同時(shí)超收獎(jiǎng)勵(lì)的因素也不可小覷
　　
　　給稅負(fù)高低爭議火上澆油的是，臨近年終歲尾，各地稅務(wù)系統(tǒng)今年的收入已是“捷報(bào)頻傳”。綜觀各地前十個(gè)月的稅收收入，接近去年全年收入者有之，創(chuàng)歷史最高收入水平者有之，超過去年全年收入者亦有之。
　　就在各地稅收“喜報(bào)”傳來之際，11月11日國稅總局發(fā)布了今年國稅函第111號(hào)文，名為《關(guān)于切實(shí)做好2011年后兩個(gè)月組織收入工作的通知》。
　　該文件并不對(duì)外公開。據(jù)了解，其文件的主旨為，在今年接下來的時(shí)間里，各地各級(jí)稅務(wù)部門都要堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，避免“寅吃卯糧”，并落實(shí)好相關(guān)優(yōu)惠政策。
　　接近國稅總局的知情人士表示，此前每年到這個(gè)時(shí)候，各地的稅收增長都比較迅猛，按照慣例每年到這時(shí)國稅總局都會(huì)發(fā)文進(jìn)行指導(dǎo)。其主要用意是要求各地把征稅增速壓低，不要超收得太厲害，以免形成更大的基數(shù)，加重明年的稅收任務(wù)。
　　從往年發(fā)文的實(shí)際效果看，最后往往“壓也壓不住”。比如2008年的最后兩個(gè)月，總局要求的稅收增速忽上忽下，幾經(jīng)變化，先后出現(xiàn)了20％、15％和17％三個(gè)版本?！翱梢钥闯觯?yàn)槎愂帐杖氲目傄?guī)模越來越大，每年增速的控制越來越難，但總局還是在有意控制?！?br/>　　今年前十個(gè)月，全國稅收收入已達(dá)79634.28億元，同比增長26.6％。該收入規(guī)模，已經(jīng)超過2010年全年收入73210.79億元。
　　該知情人士稱，今年的稅收收入情況比較好，與今年以來長時(shí)間居高不下的物價(jià)增長也有很大關(guān)系。由于稅收收入都是現(xiàn)價(jià)的反映，物價(jià)高增長一定會(huì)推高稅收收入增幅，但具體占到多大比例很難量化。
　　浙江省某縣稅務(wù)系統(tǒng)的一位副局長也表示，物價(jià)上漲對(duì)很多稅種都有影響，但影響最大的是增值稅。增值稅又是中國第一大稅種，占到稅收總收入的近三成，因此高漲的物價(jià)對(duì)今年的稅收增長推高作用明顯。
　　據(jù)前述接近國稅總局人士透露，國稅總局今年定下的收入目標(biāo)增幅是9.5％，還計(jì)劃即使再超收總收入也盡量不要超過10萬億元，“但肯定控制不住，最終很可能會(huì)超過10萬億元?！?br/>　　
　　是什么導(dǎo)致各地每年都爭先恐后地展開超收“競賽”？難道各地不怕當(dāng)年的稅收基數(shù)擴(kuò)大之后，其后年度的征稅任務(wù)被層層加碼？
　　不可否認(rèn)的是，政府有巨額的支出需求。前述稅務(wù)系統(tǒng)副局長表示，各地存在超收沖動(dòng)，原因有多個(gè)方面，其中最主要的是地方政府在支出方面的考慮，稅收收入必須滿足各項(xiàng)剛性支出的需求。
　　前述接近國稅總局的知情人士也表示，今年各地的房地產(chǎn)市場都不太好，造成相關(guān)稅費(fèi)收入下降，土地出讓收入也在減少，“地方又不得不花錢，總要從別處找錢”。
　　財(cái)政部日前公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也顯示，受房地產(chǎn)交易量增幅下降相關(guān)稅收減少、經(jīng)濟(jì)增速趨緩等因素的影響，10月中國財(cái)政收入9188.34億元，同比增長16.9%，這已是今年連續(xù)第二個(gè)月增幅出現(xiàn)下降。
　　除這種支出需求之外，超收獎(jiǎng)勵(lì)的因素也不可小覷。
　　超收獎(jiǎng)勵(lì)的做法，極易導(dǎo)致稅務(wù)部門在年度稅收計(jì)劃目標(biāo)不能有效完成的情況下，出現(xiàn)“寅吃卯糧”預(yù)征稅款的情況，或者在完成稅收任務(wù)的情況下，導(dǎo)致預(yù)留稅款、混淆入庫級(jí)次擠占市級(jí)收入等問題的發(fā)生。由此，財(cái)政部此前曾發(fā)布《關(guān)于制止財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放“財(cái)政超收分成獎(jiǎng)”的通知》予以規(guī)范，《預(yù)算法》實(shí)施條例中也有相關(guān)規(guī)定。
　　目前這種不規(guī)范情況依然存在，并在很大程度上助長了地方超收的沖動(dòng)。
　　2009年初，哈爾濱市審計(jì)局在對(duì)該市區(qū)縣政府財(cái)政決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分區(qū)縣為完成財(cái)政收入增長考核指標(biāo)，在上級(jí)稅務(wù)部門下達(dá)稅收計(jì)劃指標(biāo)的基礎(chǔ)上，再次追加稅收任務(wù)，并對(duì)稅收超收部分予以獎(jiǎng)勵(lì)。
　　在之前的兩個(gè)年度中，哈爾濱市所屬五區(qū)縣在一般預(yù)算中列支國稅部門經(jīng)費(fèi)3507萬元，這些經(jīng)費(fèi)實(shí)際用于稅收超收獎(jiǎng)勵(lì)，平均約占區(qū)縣財(cái)政年度一般預(yù)算收入的1％。
　　今年的10月底11月初，全國很多地方都召開了以財(cái)稅收入為主題的動(dòng)員會(huì)，不少會(huì)議甚至冠以“打響攻堅(jiān)戰(zhàn)”的名義。
　　查看公開報(bào)道可知，一些地方政府正在不遺余力地狠抓稅收征管。有的地方政府甚至規(guī)定，“從現(xiàn)在起至12月底，停止一切與組織收入無關(guān)的活動(dòng)，停止干部公休假?！边€有的要求本局每個(gè)督導(dǎo)組分包2個(gè)至3個(gè)基層稅務(wù)所，“節(jié)假日不休息，吃住在基層”。
　　據(jù)報(bào)道，牡丹江市日前召開的推進(jìn)落實(shí)2011年度財(cái)稅收入任務(wù)會(huì)議要求，各相關(guān)部門要千方百計(jì)確保完成或超額完成全年目標(biāo)任務(wù)，“不達(dá)目的不收兵?！睍?huì)議專門強(qiáng)調(diào)，對(duì)于在完成財(cái)稅收入中措施得力、目標(biāo)任務(wù)完成好的單位及企業(yè)，要加大獎(jiǎng)勵(lì)力度。
　　據(jù)甘肅省國稅局一名干部透露，現(xiàn)在全國很多地方還存在超收獎(jiǎng)勵(lì)，按照超出任務(wù)部分的一定比例比如5％進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和稅收完成情況，獎(jiǎng)勵(lì)比例不一。這種情況地稅有，國稅也有?！爱?dāng)然，沒有獎(jiǎng)勵(lì)稅務(wù)部門也要去做，但有了獎(jiǎng)勵(lì)他們的積極性可能會(huì)更高一點(diǎn)?！?br/>　　許善達(dá)表示，在國稅系統(tǒng)，1994年分稅制改革初期國務(wù)院曾經(jīng)給國稅系統(tǒng)一些超收獎(jiǎng)勵(lì)，但實(shí)行了兩三年之后便取消了，所以目前全國的國稅系統(tǒng)基本已經(jīng)沒有什么超收獎(jiǎng)勵(lì)。
　　一些地方政府對(duì)本地地稅局還存在部分獎(jiǎng)勵(lì)，這與相關(guān)稅種的管理難度有關(guān)。
　　地稅系統(tǒng)征管的多為零散的、管理難度較大的小稅種，比如個(gè)人出租房屋需要繳納的相關(guān)稅收。業(yè)主和租賃者進(jìn)行的多是現(xiàn)金交易，稅務(wù)局不易監(jiān)控，按照目前的人力物力資源，是不可能將這部分錢全部收上來的。
　　而要收好這些稅，地稅局需要投入很大的人力、物力資源。地方政府所給的獎(jiǎng)勵(lì)并不都是發(fā)到稅務(wù)人員個(gè)人，有一部分用于彌補(bǔ)稅務(wù)部門預(yù)算不足。
　　
　　千億元減稅
　　結(jié)構(gòu)性減稅有別于此前全面的減稅，它是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平削減，它所忌諱的就是不加區(qū)分的“一刀切”式減稅
　　
　　雖然爭議不斷，但在稅收快速增長的情況下，結(jié)構(gòu)性減稅問題已無可回避，新的博弈更多存在于從何入手，減什么，減多少，何時(shí)減？
　　在各地的稅收收入狂飆之下，今年前三季度，中國的財(cái)政收入已經(jīng)接近去年全年的收入，達(dá)到81663億元。依此增速，繼去年邁入8萬億元時(shí)代之后，2011年全年財(cái)政收入即將邁進(jìn)史無前例的10萬億元大關(guān)。
　　在此背景之下，各界關(guān)于進(jìn)一步減輕稅負(fù)的呼聲再度有力地發(fā)出。
　　10月24日到25日，國務(wù)院總理溫家寶在天津?yàn)I海新區(qū)調(diào)研，并主持召開天津、內(nèi)蒙古、江蘇、山東四?。▍^(qū)、市）經(jīng)濟(jì)形勢座談會(huì)。溫家寶強(qiáng)調(diào)，要完善財(cái)稅政策，大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅。
　　事實(shí)上，今年作為“十二五”的開局之年，減稅動(dòng)作之多已頗令不少財(cái)稅人士感到有些意外。其中，個(gè)人所得稅法修訂后，從9月1日起全國有6000萬人不需繳納個(gè)稅，全年減負(fù)1600億元左右；從11月1日起，大幅上調(diào)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)。另外，國務(wù)院在10月決定，從明年起在上海開展增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)，這同樣是一項(xiàng)減稅政策。
　　另外在降低企業(yè)收費(fèi)方面也有動(dòng)作。財(cái)政部會(huì)同國家發(fā)展改革委近日決定，從2012年至2014年，對(duì)小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，具體包括企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)、貨物原產(chǎn)地證明書費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)等22項(xiàng)收費(fèi)。
　　許善達(dá)在評(píng)價(jià)今年推行的個(gè)稅減稅政策時(shí)表示，經(jīng)過本輪改革，工薪所得納稅的最高邊際稅率仍為45％，這一稅率還是偏高?，F(xiàn)在很多發(fā)達(dá)國家這一稅率都在下降，美國都降到30％多了，“中國人再富還能富過美國人嗎？”
　　另外，就算是個(gè)人收入達(dá)到按照40％以上稅率繳稅的水平，在中國也只能算是中產(chǎn)階級(jí)，光靠工薪收入不可能成為擁有巨大財(cái)富的富翁，真正的高收入都是從資本和資產(chǎn)收入那里得來的。
　　在增值稅擴(kuò)圍改革方面，許善達(dá)認(rèn)為，營業(yè)稅改征增值稅肯定會(huì)減輕稅負(fù)，服務(wù)業(yè)的總體稅負(fù)將下降，制造業(yè)稅負(fù)也會(huì)因增加抵扣有所下降。
　　據(jù)介紹，此前的增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)行六年，營業(yè)稅改增值稅可稱一次普遍的減稅改革，其推進(jìn)難度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前者，改革速度是不可能太快的，只能一步一步地推動(dòng)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)稅目和地區(qū)?！盎ㄎ迥晖瓿蛇@項(xiàng)改革已經(jīng)是非?？斓牧?，慢一些的話可能需要十年?！?br/>　　言外之意，全國的服務(wù)業(yè)和制造業(yè)企業(yè)，很難馬上就分享到增值稅擴(kuò)圍后的減稅蛋糕。
　　從11月1日起，增值稅起征點(diǎn)由2000元－5000元，提高到5000元－20000元。許善達(dá)認(rèn)為這是一個(gè)不小的利好。當(dāng)年其起征點(diǎn)從2000元提高到5000元，是由其經(jīng)手制定實(shí)施的。
　　這種減稅的效果十分驚人，許善達(dá)坦言出乎當(dāng)初預(yù)料。按照當(dāng)時(shí)統(tǒng)計(jì)，全國只少收了50億元稅款，但是有550萬家個(gè)體戶不再征稅，如果算上他們雇傭的人和他們的家人，至少要有幾千萬人從中受益。這次提高起征點(diǎn)具體將為多少個(gè)體戶減負(fù)，稅收減少多少，目前還在測算?？梢钥隙ǖ氖嵌愂諟p收不會(huì)太多，但受益人會(huì)相當(dāng)多。
　　由此許善達(dá)指出，中國的低收入群體數(shù)量極為龐大，所以有些減稅措施實(shí)行后受益的人特別多，但減稅總量并不需要很多，財(cái)政壓力并不大。中國相當(dāng)規(guī)模的納稅人所繳納的稅款，在稅收收入總量中比重很小。因此很多措施減稅的數(shù)量不大，就可以使相當(dāng)多的納稅人受益。
　　他認(rèn)為，給小型微型企業(yè)減稅的方向是正確的。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體里面如果小型微型企業(yè)發(fā)展都十分困難，大企業(yè)的市場最終也會(huì)受到影響。“這就如同人的毛細(xì)血管如果都出現(xiàn)問題，大血管也不會(huì)太好。”
　　在調(diào)節(jié)收入分配、給中低收入者減稅方面，稅收還有很多工作可以做。許善達(dá)舉例說，在歐洲食品是免繳增值稅的，根據(jù)恩格爾系數(shù)，收入越低的人食品消費(fèi)比重越大，所以食品免稅就相當(dāng)于為低收入者減輕稅負(fù)。中國消費(fèi)稅可調(diào)整的空間更大，目前很多高檔消費(fèi)商品所收的稅并不多，相反很多普通商品收的稅還比較重。
　　
　　中金公司11月7日發(fā)布的宏觀經(jīng)濟(jì)周報(bào)分析認(rèn)為，接下來調(diào)低關(guān)稅很值得期待。中國入世十年以來，平均關(guān)稅已經(jīng)從15.3％降至9.8％，但與美、日等發(fā)達(dá)國家相比仍然較高。較高的進(jìn)口關(guān)稅，特別是對(duì)消費(fèi)品的高關(guān)稅，已經(jīng)對(duì)中國消費(fèi)增長構(gòu)成阻礙，同時(shí)導(dǎo)致了走私的猖獗和境外消費(fèi)的劇增。
　　關(guān)于調(diào)低進(jìn)口關(guān)稅，今年中曾在商務(wù)部和財(cái)政部之間展開“拉鋸戰(zhàn)”。商務(wù)部主張下調(diào)，但財(cái)政部則予以否認(rèn)，財(cái)政部網(wǎng)站甚至刊文稱，奢侈品進(jìn)口關(guān)稅不僅不應(yīng)降低還應(yīng)加強(qiáng)。其后，關(guān)于此事暫無下文。
　　社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇日前撰文表示，聚焦于減稅效應(yīng)的最大化，接下來一定要以中國第一大稅種增值稅作為主要的減稅對(duì)象。
　　他認(rèn)為，眼下的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢以及正在謀劃中的增值稅擴(kuò)圍改革，恰好提供了啟動(dòng)增值稅減稅行動(dòng)的一個(gè)極好機(jī)會(huì)。假以時(shí)日，通過增值稅逐步擴(kuò)圍至營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域，并適用兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負(fù)水平將趨于下降。
　　許善達(dá)還表示，中國目前的減稅措施多是按照單項(xiàng)政策來減，調(diào)整一項(xiàng)政策，一部分納稅人受益，其減稅規(guī)模非常有限。在當(dāng)前形勢下實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，應(yīng)該考慮較大規(guī)模的減稅。
　　他建議，決策層可以確定一個(gè)至少3000億至5000億元的減稅規(guī)模，要求有關(guān)部門直接為中低收入群體和中小企業(yè)減稅，“按照中國目前的財(cái)政資源，減這點(diǎn)稅不會(huì)有什么影響”。
　　對(duì)此，一位不愿具名的學(xué)者分析認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)如此規(guī)模的減稅，可能涉及的稅種首推增值稅。隨著增值稅擴(kuò)圍改革推進(jìn)，其基準(zhǔn)稅率將從17％下調(diào)，按2010年增值稅決算收入21093億元簡單測算，增值稅基準(zhǔn)稅率如從17％大幅下調(diào)至13％，減稅空間將接近5000億元。
　　另一可能涉及的重要稅種則是個(gè)人所得稅，無論是起征點(diǎn)繼續(xù)上調(diào)，還是最高邊際稅率下調(diào)，按此前經(jīng)驗(yàn)，涉及減稅額均可達(dá)千億元。至于其他稅種的減免，則眾說不一。
　　在談到減稅所需的財(cái)政資源時(shí)，許善達(dá)特別指出，中國的外匯儲(chǔ)備同時(shí)也是財(cái)政儲(chǔ)備，進(jìn)口1億美元所征的稅比出口1億美元退的稅要多。因此，隨著中國堅(jiān)持鼓勵(lì)進(jìn)口、在外貿(mào)進(jìn)出口保持增長的同時(shí)縮小順差的方針，外匯儲(chǔ)備中的財(cái)政儲(chǔ)備就會(huì)被更多地釋放出來。
　　對(duì)此有不同意見認(rèn)為，所謂結(jié)構(gòu)性減稅，有別于此前全面的減稅，它是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平削減。結(jié)構(gòu)性減稅所忌諱的，就是不加區(qū)分的“一刀切”式減稅。從這個(gè)意義上來說，大規(guī)模減稅的愿望很好，但不易實(shí)現(xiàn)。
　　長期以來，各界關(guān)于提高中國“兩個(gè)比重”的爭論一直沒有停止。所謂“兩個(gè)比重”，即財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占財(cái)政總收入的比重。
　　目前來看，這種爭論愈加尖銳。一種主張認(rèn)為應(yīng)該進(jìn)一步提高“兩個(gè)比重”，他們認(rèn)為政府不多收稅，獲得更多財(cái)政收入，其民生開支就保證不了。另一種意見則主張降低，政府不應(yīng)該拿那么多錢，理應(yīng)藏富于民。
　　接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，下屆政府面臨一個(gè)重要課題，就是在提高還是降低“兩個(gè)比重”方面作出抉擇。在許善達(dá)看來，“這是一個(gè)戰(zhàn)略問題”，而現(xiàn)在面臨的問題是，以中國目前國情，政府到底拿多少錢是適當(dāng)?shù)模斑@個(gè)問題不僅僅是財(cái)稅問題，還是政治問題”。許善達(dá)說。
　　肖捷在前述所撰寫的文章中指出，今后一個(gè)時(shí)期，中國宏觀稅負(fù)不僅有上升的需要，也有提升的空間。適度提高宏觀稅負(fù)水平要與深化稅制改革和規(guī)范政府收入分配秩序等結(jié)合起來。通過優(yōu)化稅制安排，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，合理增加高收入者的稅收貢獻(xiàn)，以此體現(xiàn)收入能力強(qiáng)的群體關(guān)心和幫助收入能力弱的群體。