【摘要】 從監(jiān)督者角度，分析了大學(xué)科研經(jīng)費審計監(jiān)督剛性的特點，梳理了國家相關(guān)規(guī)定；從使用者層面，提煉了幾種適用于大學(xué)科研經(jīng)費柔性審計監(jiān)督管理的實例，列舉了柔性管理的具體做法與效用，得出了以柔性財務(wù)管理方法管理科研經(jīng)費，能夠降低科研經(jīng)費成本、提高科研資金使用效益的結(jié)論。
　　【關(guān)鍵詞】 柔性管理； 大學(xué)； 科研經(jīng)費； 內(nèi)部審計
　　
　　一、問題的提出
　　
　　柔性是相對剛性而言的。剛性是指那些應(yīng)遵循的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、定額等內(nèi)容；柔性是指在執(zhí)行這些規(guī)章制度時，執(zhí)行者出于自身的特點或不確定性，靈活而經(jīng)濟地做出相應(yīng)的調(diào)整策略。
　　經(jīng)濟和科技的快速發(fā)展使得我國高等院校，特別是公辦院校的科研經(jīng)費呈現(xiàn)出高增長態(tài)勢。一般來說，大的經(jīng)費分為三塊：政府性課題經(jīng)費即縱向經(jīng)費，社會橫向課題經(jīng)費，校內(nèi)科研配套立項經(jīng)費。這三塊經(jīng)費已經(jīng)成為高等院校不可或缺的經(jīng)費來源。但是，由于歷史原因，這些經(jīng)費的使用充滿了“剛性”，特別是政府性課題經(jīng)費，在各類規(guī)定中充滿了禁止性監(jiān)督管理的規(guī)定；另一方面，課題經(jīng)費使用單位及個人又過于強調(diào)經(jīng)費使用的“柔性”。因此，筆者就如何在遵守國家內(nèi)部審計監(jiān)督規(guī)定的同時柔性地管理、使用各類科研經(jīng)費作一探討。
　　
　　二、大學(xué)科研經(jīng)費監(jiān)督管理的國際比較
　　
　?。ㄒ唬┟绹髮W(xué)科研經(jīng)費監(jiān)督管理情況
　　美國科研經(jīng)費管理體制最大的特點是嚴(yán)格預(yù)算審計監(jiān)督。有關(guān)機構(gòu)對于科研經(jīng)費有很具體的審計監(jiān)督條款，對經(jīng)費成本控制較嚴(yán)，將經(jīng)費預(yù)算分為直接成本和間接成本。前者包括工資等；后者則相當(dāng)于我們的科研管理費，如管理成本。間接成本的提取比例一般為直接成本的50%~70%。此外，美國的科研項目可以明確地支出人員費用。
　?。ǘ┯髮W(xué)科研經(jīng)費監(jiān)督管理情況
　　從2005年開始，為解決高?？沙掷m(xù)發(fā)展問題，英國出臺并逐步推進(jìn)研究項目全成本核算方法，即要求每個研究項目按“直接發(fā)生成本”、“直接分?jǐn)偝杀尽?、“間接成本”及“其他成本”的方法計算成本，對研究項目實行透明成本核算。
　?。ㄈ┌拇罄麃喆髮W(xué)科研經(jīng)費監(jiān)督管理情況
　　在項目經(jīng)費管理上，研究經(jīng)費由財務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。其特點：第一，項目經(jīng)費嚴(yán)格按照立項論證過程中提出的預(yù)算方案執(zhí)行，沒有進(jìn)入預(yù)算的開支禁止報銷；第二，進(jìn)入學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費與項目主持人個人經(jīng)濟收入無關(guān)，做到真正的?？顚Ｓ?。
　　（四）我國科研經(jīng)費監(jiān)督管理情況
　　20世紀(jì)80年代之前我國處于計劃經(jīng)濟時代，科學(xué)研究活動嚴(yán)格納入國民經(jīng)濟計劃，開展研究工作所需要的經(jīng)費通過國家科學(xué)事業(yè)費或?qū)ｍ椏蒲薪?jīng)費形式劃撥。這期間科研經(jīng)費管理主要基于當(dāng)時的事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行，并且一般以法人研究機構(gòu)而不是課題組為財務(wù)核算單位。這一階段是“雖無監(jiān)管措施，但科研經(jīng)費最守法”的時期。
　　20世紀(jì)80年代之后，隨著市場經(jīng)濟體系的逐步建立和完善，國家各類研究計劃開始嘗試合同制管理，并在此基礎(chǔ)上逐步建立了適用于不同經(jīng)費資助渠道的項目合同管理規(guī)定。該管理規(guī)定對經(jīng)費管理提出了較明確的要求，但是已明顯削弱了對經(jīng)費的監(jiān)督。
　　近年來，一部分科研人員在思想觀念上存在一種科研經(jīng)費“私有化”的傾向，他們認(rèn)為，個人申請到的科研經(jīng)費僅僅是入公家的賬，實際上應(yīng)該是“包干形式”的私有資產(chǎn)，即只要能夠按照科研項目的要求順利結(jié)題，那么整個項目經(jīng)費的使用則由自己說了算。一個時期以來，科研經(jīng)費管理薄弱的現(xiàn)象不斷蔓延，以科研經(jīng)費購置小汽車等用于個人消費的現(xiàn)象屢見不鮮。同時，經(jīng)費托管單位也放松了對科研經(jīng)費的管理，尤其是放松了對縱向課題經(jīng)費的管理，對科研經(jīng)費支出內(nèi)容沒有約束，結(jié)題時相關(guān)部門也不審計，以致“教授夫人成了財政部長”這一離奇現(xiàn)象成為高?？蒲薪?jīng)費管理中的一種普遍現(xiàn)象。
　　針對上述情況，相關(guān)部門在執(zhí)行過程中對這些管理規(guī)定又進(jìn)行了不斷的完善和修訂，明確要求項目結(jié)題時必須有依托單位內(nèi)部審計部門簽章。如，國家自然科學(xué)基金委員會發(fā)布了《國家自然科學(xué)基金資助項目財務(wù)管理辦法》，國家科技部以及相關(guān)部委制定了《科技三項費用管理辦法（試行）》、《863計劃經(jīng)費管理暫行辦法》，科技部、國家計委、財政部、經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于國家科研計劃實行課題制管理的規(guī)定》。2005年，科技部下發(fā)了《關(guān)于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范國家科技計劃課題經(jīng)費使用和加強監(jiān)管的通知》，提出了8項“嚴(yán)禁”，為我國科研經(jīng)費最嚴(yán)厲的監(jiān)管措施，即：1.嚴(yán)禁提成人員獎勵支出；2.嚴(yán)禁直接提取管理費；3.嚴(yán)禁擠占挪用經(jīng)費；4.嚴(yán)禁自行調(diào)整預(yù)算；5.嚴(yán)禁套取經(jīng)費；6.嚴(yán)禁長期掛賬報銷費用；7.嚴(yán)禁提供虛假配套承諾；8.嚴(yán)禁脫離依托單位監(jiān)管。這些規(guī)定是國家對研究經(jīng)費使用的剛性規(guī)定，是不可違反的；柔性管理必須建立在此基礎(chǔ)之上。其中，違反1、2、3、5項，審計定性為“直接擴大科研經(jīng)費開支，并直接導(dǎo)致國家科研經(jīng)費的損失”；違反其他各項，審計定性為“間接導(dǎo)致國家科研經(jīng)費的損失”。
　　
　　三、柔性管理策略
　　
　　大學(xué)科研經(jīng)費柔性管理的策略是“沉淀資金效益最大化，行為合法化”。柔性管理基于政府性課題經(jīng)費（國家縱向經(jīng)費）、社會橫向課題經(jīng)費、校內(nèi)科研配套立項經(jīng)費這三個不同來源渠道進(jìn)行的。不同科研經(jīng)費所要求的剛性是不一樣的，即被審計監(jiān)督的力度是不同的。在審計監(jiān)督的權(quán)限上，縱向科研經(jīng)費由撥入單位負(fù)責(zé)，一般委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，審計較嚴(yán)格，處罰較嚴(yán)厲；而橫向科研經(jīng)費則由大學(xué)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)，審計較松，以教育為主，一般不處罰。
　　（一）國家縱向經(jīng)費的柔性管理
　　一般來說，國家縱向科研經(jīng)費包括：國家自然科學(xué)基金委下達(dá)的各類基金項目經(jīng)費、國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863）專項經(jīng)費、國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃（973）專項經(jīng)費、國家科技支撐計劃專項經(jīng)費、國防科研項目（縱向項目部分）經(jīng)費等。
　　上述項目有著嚴(yán)格的剛性要求。目前國家實行課題制管理，從立項申報、課題審批、資金撥入、中期檢查、結(jié)題驗收整個過程有著十分嚴(yán)格的剛性要求，每一階段的審計都很嚴(yán)格，每一步都必須符合國家的規(guī)定。但是對于有些大學(xué)，這些資金量較大，如“985工程”、“211工程”大學(xué)的縱向科研經(jīng)費量少則幾千萬，多則數(shù)億、數(shù)十億元。其柔性管理有兩個方面：
　　1.利用其沉淀資金周轉(zhuǎn)
　　一般來說，縱向經(jīng)費往往是分次撥入，即從立項投入，中期檢查經(jīng)費撥入，結(jié)題經(jīng)費結(jié)算。這樣，巨額的縱向科研資金就形成一個相對固定的余額，沉淀于大學(xué)財務(wù)賬戶。目前，由于大學(xué)的快速擴張，許多大學(xué)陷入了財務(wù)困境，資金困難已經(jīng)成為我國高等教育發(fā)展的瓶頸，大學(xué)財務(wù)困難已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。所以，巨額的縱向資金沉淀可以“借用”于日常的教學(xué)費用支出，這種支出并不違背國家對縱向科研經(jīng)費的剛性要求，幾乎每個大學(xué)都有這種支出行為，這是一種通行的做法，也是大學(xué)的理財慣例，國家審計、內(nèi)部審計一般都視其為“合理支出”。由于大學(xué)財政撥款機制存有弊端，即當(dāng)年學(xué)費收繳上交財政專戶以后，返還給大學(xué)時存在時間延遲，因此，“借用”科研經(jīng)費用于日常公用費用的支出是縱向科研經(jīng)費最大的柔性管理法則，其使用效用也最高。
　　2.利用其配套資金的延遲
　　在縱向經(jīng)費申請立項時，許多國家部門要求管理單位配套一定比例的資金，共同構(gòu)成整個科研項目的資金總額。有些項目要求國家撥入縱向科研經(jīng)費時，管理單位必須一并撥入，不得延遲。從實際情況看，許多高校并沒有嚴(yán)格遵守這一看似剛性實際不剛的規(guī)定，主要原因是：國家部門很少檢查相關(guān)管理單位配套資金的入賬時間以及金額，只是查看配套資金文件以及相應(yīng)的承諾文件。因此，從大學(xué)內(nèi)部審計來說，及時足額地?fù)艹鲰椖恳?guī)定的配套資金是履行管理單位的義務(wù)。但是，從科研項目研究進(jìn)展的情況出發(fā)，以不影響科研項目的開展為前提，適當(dāng)?shù)难舆t配套資金的撥入應(yīng)該是可行的，這種做法也是普遍的。在審計實踐中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般提出“注意及時籌集、配套資金”的建議。值得一提的是，這種撥入的做法完全有別于那種在申報科研項目時承諾及時足額地?fù)苋肱涮踪Y金，而實際因各種原因（財務(wù)實際困難、虛報項目金額）未給于配套的情況。
　　
　?。ǘ┥鐣M向課題經(jīng)費的柔性管理
　　一般來說，社會橫向科研經(jīng)費包括技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)四大類技術(shù)合同所涉及的經(jīng)費。橫向科研經(jīng)費合同一般以商業(yè)合同的形式訂立、確認(rèn)，一般情況下，此類科研成果應(yīng)用于商業(yè)目的，所有的經(jīng)費剛性要求均以合同形式來確定。通行的做法是，經(jīng)費包干的形式，即，首先確定科研成果的各種規(guī)定性的要求，然后商定科研經(jīng)費金額，而對于如何使用這些經(jīng)費不做要求。對橫向科研經(jīng)費的審計監(jiān)督，如果不是大量的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出資金，大學(xué)內(nèi)部審計一般不作硬性規(guī)定。
　　橫向科研經(jīng)費的柔性管理無論是在空間上、時間上還是金額上都較充裕。所謂柔性管理的充裕是相對于管理單位以及課題負(fù)責(zé)人兩方面而言的。對于學(xué)校而言，由于此類資金沒有或者少有剛性規(guī)定，并且此類項目數(shù)量多、金額大，因此，大學(xué)財務(wù)可以將此類項目資金用于除日常教學(xué)費以外的其他支出，如用于固定資產(chǎn)支出、貸款支付等。
　　在橫向科研經(jīng)費管理實踐中，通常做法是，科研經(jīng)費的合同由課題負(fù)責(zé)人對外簽訂，大學(xué)相關(guān)部門只是審查同意蓋章，經(jīng)費到大學(xué)財務(wù)賬戶后，大學(xué)提取一定比例的管理費后，對該項目的經(jīng)費支出一般不再做審核及審批性的管理。課題負(fù)責(zé)人一般為本?？蒲腥藛T，以本校名義成立課題，大學(xué)承擔(dān)一定的風(fēng)險，在實施科研項目時，使用本校資源，包括水電費，儀器設(shè)備等，因此，不少大學(xué)按照有償使用的原則，對科研項目提取一定的管理費。按照商業(yè)價格收取一定比例的科研經(jīng)費是合理的，有助于大學(xué)社會橫向科研的健康發(fā)展以及良性循環(huán)。
　　雖然多數(shù)高校制定了專門的橫向經(jīng)費管理辦法，但是個別學(xué)校由于資金缺乏、怕出事等原因，過多地套用縱向經(jīng)費管理辦法，管得過嚴(yán)。縱向經(jīng)費管理有嚴(yán)格的預(yù)算編制與審批程序，明確的開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，特別是對個人消費部分是嚴(yán)格禁止的，如果橫向經(jīng)費管理簡單套用，會導(dǎo)致有些科研人員直接與企業(yè)私下合作，學(xué)校得不償失。
　?。ㄈ┬?nèi)科研立項的柔性管理
　　對于管理者來說，這一部分具有幾乎無限的柔性，即，當(dāng)資金出現(xiàn)困難時，可以壓縮科研經(jīng)費的投入量，延緩購置大型固定資產(chǎn)的付款時間等。而對于課題負(fù)責(zé)人個人來說則必須按照大學(xué)的有關(guān)規(guī)定使用經(jīng)費。由于目前多數(shù)大學(xué)財務(wù)資金困難，學(xué)校對科研經(jīng)費的投入十分有限，因此從柔性管理角度看，對這一部分資金可以視為柔性較大、剛性較小，可以根據(jù)本校的財力狀況，適時安排、調(diào)整。內(nèi)部審計一般僅對此類科研項目進(jìn)行抽查審計，不做嚴(yán)格要求。
　　
　　四、結(jié)論
　　
　　柔性管理重在度，過度則違反了審計監(jiān)督管理規(guī)定的要求；不足則影響了資金使用效益。筆者從審計監(jiān)督管理者、科研經(jīng)費管理單位、課題負(fù)責(zé)人的角度，分析了科研經(jīng)費管理的剛性與柔性的關(guān)系及其度量，分析了其可行性與合規(guī)性。總結(jié)了目前大學(xué)科研經(jīng)費通行的柔性監(jiān)督管理方法，即：在嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定的情況下，針對不同情況，最大限度地發(fā)揮科研經(jīng)費的資金效益。不足的是，未對經(jīng)費柔性管理策略的風(fēng)險及定量進(jìn)行探討。
　　
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