【摘要】 文章在關(guān)注陜西省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必要性和分析了目前陜西省上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，即分析了陜西省上市公司具體的披露內(nèi)容和具體的披露方式，針對(duì)內(nèi)容和方式現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)； 陜西省； 環(huán)境會(huì)計(jì)； 信息披露
　　
　　一、低碳經(jīng)濟(jì)下陜西實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
　　
　　目前低碳經(jīng)濟(jì)成為熱點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)外因的綜合作用，我們逐步進(jìn)入了低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代。陜西省自從2006年，率先被列為國(guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化方案試點(diǎn)省份后，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及各行各業(yè)都一直為節(jié)能減排和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)付出自己的努力。西安市市長(zhǎng)陳寶根也明確表示，要大力發(fā)展三低（低能耗、低污染、低排放）為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)，這是和諧發(fā)展、科學(xué)發(fā)展和綠色發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。無(wú)論是2009年提出的“關(guān)中—天水”經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃，還是召開的各種論壇，其中環(huán)境問(wèn)題和低碳經(jīng)濟(jì)一直成為陜西省重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。陜西是一個(gè)能源大省，主要有煤炭、石油、天然氣以及有色金屬等能源。其中大多數(shù)的能源都受到了儲(chǔ)量的限制，一旦環(huán)境被破壞就很難修復(fù)。在大力提倡低碳經(jīng)濟(jì)的今天，構(gòu)建以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的陜西環(huán)境會(huì)計(jì)體系，符合西部的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和世界發(fā)展主流。而解決好陜西環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，有助于促進(jìn)西安國(guó)際化大都市和關(guān)中—天水經(jīng)濟(jì)區(qū)的形成；也有助于在提高陜西企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，增強(qiáng)陜西企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。
　　
　　從表1中可以看出，近些年來(lái)，陜西省對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的重視程度逐步提高，而政府的各項(xiàng)工作也加快了企業(yè)實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的步伐。陜西省的能源是十分豐富的，但是一些優(yōu)勢(shì)較大的行業(yè)都是國(guó)家公認(rèn)的高碳產(chǎn)業(yè)，比如由煤炭消費(fèi)而導(dǎo)致的碳排放量比重一直保持在70%以上，尤其在2000年以前，其均值在90%以上。大多數(shù)的企業(yè)對(duì)碳的利用率極其低下，其在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，不可避免地會(huì)過(guò)度開發(fā)自然資源，造成自然資源的浪費(fèi)，為了自身利益的獲得對(duì)環(huán)境造成了巨大的污染，使得陜西省面臨的環(huán)境問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重。在這種低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)通過(guò)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中由于環(huán)境資源利用不合理最終導(dǎo)致的各種事項(xiàng)，用數(shù)字進(jìn)行科學(xué)的描述，有利于增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，同時(shí)實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。也就是說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)是加強(qiáng)環(huán)境治理的一個(gè)非常重要的方面，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)促進(jìn)陜西省環(huán)境會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。
　　
　　二、低碳經(jīng)濟(jì)下陜西省環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的現(xiàn)狀
　　
　　通過(guò)前人的研究可以發(fā)現(xiàn)，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容可以分為兩大類：一類是定性信息即非財(cái)務(wù)信息，如節(jié)能減排情況、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)和環(huán)境認(rèn)證等。另一類是定量信息即財(cái)務(wù)信息，如排污費(fèi)、資源費(fèi)或資源稅、綠化費(fèi)等。通過(guò)2010年國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，可以得到截止至2008年12月31日和2009年12月31日，陜西省上市的公司分別為29家和30家。在這些上市公司中，披露環(huán)境信息的企業(yè)不是很多。在低碳經(jīng)濟(jì)下的整體披露狀況如表2所示。
　　
　　從表2可以看到，陜西省整體披露的情況不是很好。披露的公司總數(shù)從2008年11家，到2009年14家，但是整體的披露的公司數(shù)不容樂(lè)觀。從披露的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息來(lái)看，披露非財(cái)務(wù)信息即定性的信息的較多，而具體披露財(cái)務(wù)信息即定量信息的較少。通過(guò)對(duì)陜西省上市公司連續(xù)兩年數(shù)據(jù)依次查閱統(tǒng)計(jì)，可以得到具體的披露情況。具體見(jiàn)表3，鑒于篇幅原因，文中只列示了在低碳經(jīng)濟(jì)下陜西省披露條目3條以上8家上市公司的具體情況。
　　
　　三、低碳經(jīng)濟(jì)下陜西省環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的現(xiàn)狀
　　
　　低碳經(jīng)濟(jì)的背景促使了越來(lái)越多的企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。關(guān)于上市公司選擇何種方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，我國(guó)暫時(shí)也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從前人的研究中，披露方式整體可以分為：財(cái)務(wù)報(bào)告及附注、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、招股說(shuō)明書、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部會(huì)議記錄及企業(yè)管理層的討論和分析等8種方式。截止到2009年12月31日陜西的上市公司中有14家公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，具體的披露方式選擇如表4所示。
　　
　　從表4可以看出，陜西省的上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方式的選擇主要集中于財(cái)務(wù)報(bào)告及附注、董事會(huì)報(bào)告和招股說(shuō)明書。寶鈦股份、西飛國(guó)際和開元控股均資源公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，且在其中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)內(nèi)容。在單獨(dú)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的寥寥無(wú)幾。縱然陜西省上市公司在低碳經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)下2009年較2008年披露方式選擇的較多，但是具體在披露內(nèi)容上有價(jià)值的內(nèi)容不多，大多都只提到了與環(huán)保相關(guān)的定性的描述，沒(méi)有定量的信息。因此，從總體來(lái)說(shuō)，陜西省環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式較為單一。
　　
　　四、低碳經(jīng)濟(jì)下的陜西環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施動(dòng)因不足分析
　　
　?。ㄒ唬╆兾魇∩形粗贫ㄏ嚓P(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)章制度
　　我國(guó)尚未制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在制度設(shè)計(jì)和制定方面還存在著較大的差距。陜西省在關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)章制度制定方面更是一片空白。這就使得陜西省企業(yè)在具體的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，無(wú)法規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及披露，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求與供給存在較突出的矛盾。比如在證監(jiān)會(huì)有關(guān)信息披露的要求中，只是單方面要求企業(yè)在招股說(shuō)明書中提供企業(yè)可能產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境的不利影響，以及要求在法律意見(jiàn)書中披露發(fā)行人是否由于環(huán)保等原因產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)等事項(xiàng)，但是沒(méi)有要求企業(yè)具體披露環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。這些情況不僅使環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中難以規(guī)范地開展，而且也增加了環(huán)境審計(jì)的難度，使得企業(yè)環(huán)境審計(jì)缺乏有效監(jiān)督。
　?。ǘ╆兾魇…h(huán)境會(huì)計(jì)理論體系不完善
　　環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生物學(xué)等多學(xué)科交叉而成的一門邊緣學(xué)科。我國(guó)20世紀(jì)90年代才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，起步比較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究尚不成熟。一方面，政府對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的引導(dǎo)和支持力度不夠，另一方面，高校和相關(guān)科研部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究缺乏高度重視和努力創(chuàng)新。特別是在環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面尚未形成共識(shí)，理論認(rèn)識(shí)還不夠一致，使得環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量沒(méi)有系統(tǒng)化，無(wú)法突破實(shí)務(wù)操作的障礙。
　?。ㄈ┠壳瓣兾魇∑髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊
　　在陜西省尋求經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員任重道遠(yuǎn)，擔(dān)負(fù)著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，創(chuàng)建和諧社會(huì)的重任。環(huán)境會(huì)計(jì)中涉及到許多新的概念與業(yè)務(wù)的核算，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和處理復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力提出了更高的要求，環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到許多新的概念與業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力和處理復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力要求不斷提高。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)信息的披露可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，相比于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需求，會(huì)計(jì)人員要具有更強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感和更高的職業(yè)道德水平。但從目前情況來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)工作者尚須付出更多努力來(lái)提高素質(zhì)，從而擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的使命。
　?。ㄋ模╆兾魇∑髽I(yè)缺乏強(qiáng)有力的外部法律監(jiān)督機(jī)制
　　我國(guó)在環(huán)境保護(hù)立法方面做了大量的工作，已經(jīng)頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。為全國(guó)環(huán)境保護(hù)的實(shí)施提供了強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)。陜西省在積極實(shí)行國(guó)家頒布的環(huán)境保護(hù)法的同時(shí)，也制定了13個(gè)地方性法規(guī)。這些法規(guī)基本形成了環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，但由于環(huán)保立法執(zhí)法方面存在的欠缺，使得環(huán)境保護(hù)法規(guī)所規(guī)定的各項(xiàng)基本法律制度并沒(méi)有得到很好地貫徹執(zhí)行。這影響了企業(yè)外部監(jiān)管力度，進(jìn)而影響了企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)力布局時(shí)，企業(yè)并沒(méi)有堅(jiān)持“環(huán)境經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展”的環(huán)境法基本原則，從而不進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，進(jìn)而做出明顯違反環(huán)境法律規(guī)范的經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策。大多數(shù)企業(yè)在沒(méi)有相關(guān)法律、法規(guī)強(qiáng)制性的要求下，不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺(jué)地增加支出。即使增加了相關(guān)的支出，大多數(shù)企業(yè)在某種程度上仍不愿意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。所以，環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需要進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。
　　
　　
　　五、低碳經(jīng)濟(jì)下陜西省實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策分析
　　
　?。ㄒ唬┘涌飙h(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)
　　雖然陜西省地方性環(huán)保法規(guī)很多，但是真正意義上的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)目前還是空白。這說(shuō)明了陜西省在環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范和外部監(jiān)管方面有待加強(qiáng)。我國(guó)必要時(shí)當(dāng)然可以考慮征收環(huán)境稅（即生態(tài)稅（Ecological Taxation）、綠色稅，是20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒(méi)有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。部分發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種），從而達(dá)到加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。
　　（二）界定環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量
　　目前我國(guó)沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的要素進(jìn)行統(tǒng)一確認(rèn)和計(jì)量，當(dāng)然陜西省也沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行地方性的界定。因此，可以考慮從本省能源豐富的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，考慮從地方角度來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)的要素和計(jì)量問(wèn)題。
　?。ㄈ┘訌?qiáng)環(huán)保意識(shí)
　　隨著低碳經(jīng)濟(jì)觀念的深入人心，但是節(jié)能減排的任務(wù)較為繁重，需要企業(yè)進(jìn)一步能加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。在充分認(rèn)識(shí)陜西省資源豐富的基礎(chǔ)上，也應(yīng)意識(shí)到資源終究會(huì)被消耗盡的特點(diǎn)，在增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)的同時(shí)，也可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
　?。ㄋ模┡囵B(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面人才
　　陜西省會(huì)計(jì)人才的總量很大，但是真正懂環(huán)境會(huì)計(jì)的寥寥無(wú)幾，這樣就需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其真正懂得環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
　?。ㄎ澹┐龠M(jìn)披露方式的多元化
　　陜西省上市公司披露環(huán)境信息方式的可選擇余地較大，可以有8種方式來(lái)進(jìn)行選擇。而不能僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告及附注和董事會(huì)報(bào)告的披露，應(yīng)該更多的采用單獨(dú)的環(huán)境信息報(bào)告進(jìn)行披露，這樣可以公布較為全面、有用和重要的環(huán)境信息內(nèi)容。如日本頒布了《環(huán)境報(bào)告書指南2003版》和實(shí)施了《PRTR》（環(huán)境污染物質(zhì)的移動(dòng)、排放登記制度），對(duì)于企業(yè)都有很好的借鑒作用。
　　
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