摘要：隨著新增值稅暫行條例的實施，我國的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，進項稅額抵扣范圍擴大，這個轉(zhuǎn)變必然影響到會計核算中固定資產(chǎn)的計價、應(yīng)納增值稅額的確定等相關(guān)的一系列問題。本文將對新增值稅條例下固定資產(chǎn)的購入及銷售兩方面涉稅業(yè)務(wù)核算進行探討。
　　關(guān)鍵詞：消費型增值稅 固定資產(chǎn) 會計核算
　　
　　一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵
　　依據(jù)已納稅款的扣除范圍不同，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)所涉及的進項稅額；收入型增值稅允許將固定資產(chǎn)已提折舊予以扣除；消費型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所涉及的進項稅額在購置當期一次扣除。我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅，自此以后購入的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)所涉及到的進項稅額是可以抵扣的。增值稅轉(zhuǎn)型后，其抵扣范圍的擴大必然影響到會計核算中對于固定資產(chǎn)的計價、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定等一系列問題，這就使得轉(zhuǎn)型對會計核算的影響更為明顯。
　　二、消費型增值稅條件下購入固定資產(chǎn)的核算
　　舊稅法中規(guī)定，對于購入固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進項稅額是不允許抵扣的，而在增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅后，對于購入的固定資產(chǎn)，支付給對方的增值稅只要取得了增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的。需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進行抵扣的必要條件，但并非充分條件。如果新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價稅合并全部計入固定資產(chǎn)價值；如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。具體核算舉例如下：
　　例1、 2009年1月10日，甲公司（假設(shè)為一般納稅人，下同）購入一臺生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款100000元，增值稅進項稅額17000元，發(fā)生的運輸費用5000元，款項全部付清（假定不考慮其它稅費）。
　　會計處理如下：
　　對于此筆業(yè)務(wù)的進項稅額的計算：專用發(fā)票注明的進項稅額17000元，稅法規(guī)定運費可以按7%的比例計算進項稅額，運費可抵扣的進項稅額5000*7%＝350元，因此購入此項固定資產(chǎn)允許抵扣的進項稅額為17350元。（注意：如果固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，那其所涉及的運費也不得計算抵扣）
　　會計分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)104650
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17350
　　貸：銀行存款122000
　　該設(shè)備的購置成本＝100000＋5000*（1－7%）＝104650（元）
　　例2、 2009年1月15日，甲公司購入一臺生產(chǎn)用需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300000元，增值稅進項稅額為51000元，支付運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值10000元，購進該材料支付的增值稅進項稅額為1700元，支付安裝工人的工資為3000元（假定不考慮其他稅費）。
　　會計處理如下：
　　因為購入設(shè)備需要安裝，首先通過“在建工程”核算，支付設(shè)備款及運費時，進項稅額為51210元（即增值稅專票上注明的稅款51000元＋運費可抵扣進項稅210元）。
　　會計分錄如下：
　　借：在建工程302790
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51210
　　貸：銀行存款354000
　　領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用（注意：企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在消費型增值稅條件下是不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出的）：
　　借：在建工程13000
　　貸：原材料10000
　　應(yīng)付職工薪酬3000
　　設(shè)備安裝完畢，交付使用：
　　借：固定資產(chǎn)315790
　　貸：在建工程315790
　　例3、乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年1月15日購入不需安裝的機器設(shè)備，取得增值專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300000元，增值稅進項稅額為51000元，支付運費3000元，款項已通過銀行支付。
　　因購入企業(yè)為增值稅的小規(guī)模納稅人，不涉及稅款抵扣，所以在會計處理上和一般納稅人的處理是有區(qū)別的。即把購入時支付的所有價款、稅金和運費全部計入到固定資產(chǎn)的價值中。
　　會計分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)354000
　　貸：銀行存款354000
　　三、消費型增值稅條件下銷售自用固定資產(chǎn)的核算
　　銷售自用固定資產(chǎn)取得收入按照稅法規(guī)定是要繳納增值稅的，隨著增值稅的改型，對于出售的固定資產(chǎn)如何征稅，征多少，應(yīng)區(qū)分不同情形進行核算。
　?。ㄒ唬╀N售自己使用過的2009年1月1日后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅
　　購入時間為增值稅改型后，因為在購入時已經(jīng)把該項固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進項稅額抵扣，所以在后期出售時，要按17%的稅率計算銷項稅額。
　　例4、甲公司銷售一臺設(shè)備，2009年1月購入時設(shè)備原價為1800000元，進項稅額306000元，2010年初出售時價款1600000元（含稅），已提折舊180000元（假定不考慮其他稅費）。
　　此例就屬于增值稅改型后購入再出售的固定資產(chǎn)。
　　會計處理如下：
　　計算出售時的銷項稅額：1600000/（1＋17%）*17%＝232478.62元
　　出售時的會計分錄：
　　首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
　　借：固定資產(chǎn)清理1620000
　　累計折舊180000
　　貸：固定資產(chǎn)1800000
　　收到價款和銷項稅額時的處理：
　　借：銀行存款 1600000
　　貸：固定資產(chǎn)清理1367521.38
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）232478.62
　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
　　借：營業(yè)外支出252478.62
　　貸：固定資產(chǎn)清理252478.62
　?。ǘ╀N售自己使用過的2008年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收
　　購入時增值稅還未改型，當時固定資產(chǎn)所涉及到的進項稅額屬于稅法中不得抵扣的進項稅，全部計入了固定資產(chǎn)的成本中，那么對于這類固定資產(chǎn)，在出售時稅法規(guī)定，按4%的征收率減半征收。
　　承上例，如果甲公司購入設(shè)備的時間為2008年1月初，而其它條件不變，增值稅額的計算就大相徑庭了。
　　稅額計算如下：
　　1600000/（1＋4%）*4%*50%＝30769.23元
　　出售時的會計分錄：
　　首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
　　借：固定資產(chǎn)清理1620000
　　累計折舊180000
　　貸：固定資產(chǎn)1800000
　　收到價款和銷項稅額：
　　借：銀行存款1600000
　　貸：固定資產(chǎn)清理1569230.77
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30769.23
　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
　　借：營業(yè)外支出50769.23
　　貸：固定資產(chǎn)清理50769.23
　　四、增值稅轉(zhuǎn)型的意義
　　增值稅轉(zhuǎn)型的影響是多方面的。首先