李 博

（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州 450002）

高等職業(yè)院校教育成本核算研究

李 博

（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州 450002）

對(duì)高職院校教育成本進(jìn)行核算必須明確應(yīng)遵循的原則，厘清成本核算的對(duì)象，選準(zhǔn)核算方法，界定核算項(xiàng)目，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，然后計(jì)算某專業(yè)的教育成本、全校教育總成本、全校生均成本和專業(yè)生均成本。

高等職業(yè)院校；教育成本；核算

對(duì)高等職業(yè)院校的教育成本進(jìn)行科學(xué)的核算，是高等職業(yè)教育適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化教育資源配置、緩解高職院校經(jīng)費(fèi)緊張的內(nèi)在需要，也是促進(jìn)高職院校改進(jìn)內(nèi)部管理、提高辦學(xué)效益、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。因此，研究高等職業(yè)院校的教育成本核算問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高等職業(yè)院校教育成本核算應(yīng)遵循的原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

我國(guó)現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除經(jīng)營(yíng)性收支外，均實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)。這種核算模式的優(yōu)點(diǎn)是能較準(zhǔn)確地提供高校預(yù)算收支方面的會(huì)計(jì)信息，但不適合成本核算，有悖于教育成本的分期假設(shè)，不能反映高校的實(shí)際成本。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更真實(shí)地反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本。因此，高等職業(yè)院校進(jìn)行教育成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是高等職業(yè)院校實(shí)行教育成本核算、進(jìn)行收支配比的需要。當(dāng)然，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)核算進(jìn)行核算主要是對(duì)非專項(xiàng)資金而言的，對(duì)于那些具有限定用途的專項(xiàng)資金、專用基金等，可以仍按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.配比原則

配比原則又稱為收益成本配合原則，其含義是要求成本費(fèi)用的支出要與學(xué)校的收入相匹配，即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合比較。配比原則既強(qiáng)調(diào)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本與該期間的收入或產(chǎn)出相配合比較，又強(qiáng)調(diào)一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用成本與該項(xiàng)目的收入或產(chǎn)出相配比。高等職業(yè)院校在教育成本核算過(guò)程中，只有遵循配比原則對(duì)發(fā)生的成本費(fèi)用按照所屬的期間和對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，才能計(jì)算出準(zhǔn)確、完整的成本信息。

3.區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則

高等職業(yè)院校要進(jìn)行教育成本核算必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出和資本性支出的界限，以便于提供準(zhǔn)確的教育成本信息。根據(jù)成本計(jì)量的一般原則，收益性支出應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本，資本性支出應(yīng)按受益期限分期攤銷。區(qū)分兩種支出的目的，是為了確定哪些高等職業(yè)院校支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期教育成本，哪些支出應(yīng)根據(jù)收益期限分期計(jì)入教育成本，從而有效地解決高等職業(yè)院校固定資產(chǎn)折舊以及大修理費(fèi)用的跨期分?jǐn)偟葐?wèn)題。

二、高等職業(yè)院校教育成本核算的流程

1.明確成本核算的對(duì)象

高等學(xué)校應(yīng)以其提供的教育服務(wù)作為其成本核算的對(duì)象。核算高等職業(yè)院校教育成本就是計(jì)算高等職業(yè)院校向?qū)W生提供服務(wù)的成本，即高等職業(yè)院校培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育費(fèi)用，其本質(zhì)內(nèi)涵是高等職業(yè)院校為學(xué)生提供教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。由于高職院校向不同專業(yè)、年級(jí)的學(xué)生提供的教育服務(wù)是不同的，其成本也是有差異的。所以，在實(shí)際工作中，可以按照不同專業(yè)、年級(jí)的學(xué)生分別設(shè)置教育成本明細(xì)賬，對(duì)學(xué)校為不同專業(yè)、年級(jí)的學(xué)生提供教育服務(wù)而發(fā)生資源耗費(fèi)進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各相應(yīng)范圍的年總成本，然后除以范圍內(nèi)相應(yīng)的學(xué)生人數(shù)，就可以得到向每個(gè)學(xué)生提供教育服務(wù)的單位成本。在此基礎(chǔ)上高校就可以根據(jù)需要計(jì)算出各專業(yè)、各系的學(xué)生成本、畢業(yè)生生均成本以及全校教育總成本。

2.選擇成本核算方法

目前國(guó)內(nèi)對(duì)高校教育成本核算的方法主要有兩種：會(huì)計(jì)核算法和會(huì)計(jì)調(diào)整法，其中會(huì)計(jì)核算法又分為單軌制核算法和雙軌制核算法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立教育成本單軌制核算制度，是提供系統(tǒng)準(zhǔn)確的高校教育成本信息的最佳辦法，也是高校會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)。所謂的單軌制核算法，是修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度，明確規(guī)定高校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，建立教育成本核算制度，將成本核算作為學(xué)校會(huì)計(jì)核算的一部分。學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行日常核算，對(duì)費(fèi)用支出按成本核算原則在“教育成本”等科目進(jìn)行賬務(wù)處理，便可以實(shí)行完整的教育成本核算。

3.界定成本核算項(xiàng)目

借鑒企業(yè)生產(chǎn)成本核算的做法，高職院校的培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中發(fā)生成本費(fèi)用從大的方面可分為直接人工費(fèi)用、直接教學(xué)費(fèi)用、教學(xué)輔助費(fèi)用、行政管理費(fèi)用四部分。

（1）直接人工費(fèi)用，是指教學(xué)單位直接從事授課、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)的教師工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼等人員經(jīng)費(fèi)支出。

（2）直接教學(xué)費(fèi)用，指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的各種費(fèi)用，包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、資料講義費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)支出以及學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)生助研費(fèi)等與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的其他費(fèi)用。

（3）教學(xué)輔助費(fèi)用，屬于輔助教學(xué)費(fèi)用成本項(xiàng)目，反映高校教學(xué)部門、圖書館、計(jì)算機(jī)中心等為管理和組織教學(xué)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括教輔人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等人員經(jīng)費(fèi)和辦公費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、圖書資料購(gòu)置費(fèi)等日常公用經(jīng)費(fèi)支出，以及用于學(xué)生的獎(jiǎng)貸學(xué)金、助學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難補(bǔ)助、物價(jià)補(bǔ)貼等?？蒲薪?jīng)費(fèi)中教育教學(xué)研究項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)也屬于該項(xiàng)目。

（4）行政管理費(fèi)用，指學(xué)校行政管理部門和部分不宜實(shí)行社會(huì)化的后勤服務(wù)部門所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等人員經(jīng)費(fèi)、辦公差旅費(fèi)、郵電網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、車船燃料費(fèi)及保養(yǎng)修理費(fèi)等日常公用經(jīng)費(fèi)支出。但不包括學(xué)校下屬的擁有獨(dú)立法人資格的校辦產(chǎn)業(yè)人員支出和取得獨(dú)立法人資格的學(xué)校后勤產(chǎn)業(yè)人員支出。

高等職業(yè)院校的具體成本項(xiàng)目應(yīng)包含工資（包括企業(yè)研修教師工資）、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等。

4.設(shè)置成本核算會(huì)計(jì)科目

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和劃分資本性支出和收益性支出等成本核算原則，高職院校應(yīng)把原來(lái)以經(jīng)費(fèi)核算為中心的會(huì)計(jì)核算方法轉(zhuǎn)移到以成本核算為中心的軌道上來(lái)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，取消“教育事業(yè)費(fèi)支出”、“固定基金”“專用基金一修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等與收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)的科目，增設(shè)“教育成本”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)"等科目；改變收入類科目和凈資產(chǎn)類科目，使之與支出類科目相配比，增設(shè)“教育收入”、“教育結(jié)余”、“國(guó)家資本”科目；同時(shí)，增設(shè)“教學(xué)輔助費(fèi)用”、“行政管理費(fèi)用”等科目。

5.教育成本的記錄、歸集和分配

（1）分配標(biāo)準(zhǔn)

為了對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的分配，首先要確定費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合高職院校成本核算的特點(diǎn)，應(yīng)選擇以下分配標(biāo)準(zhǔn)：

1）教師課時(shí)數(shù)。教師課時(shí)數(shù)以各受益對(duì)象所消耗的任課教師課時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。教師課時(shí)數(shù)可以是本期發(fā)生的實(shí)際課時(shí)數(shù)，也可以是按教學(xué)計(jì)劃安排的計(jì)劃課時(shí)數(shù)；

2）實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)。實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)是以各受益對(duì)象所消耗的教學(xué)設(shè)備實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)可以是本期實(shí)際耗用的時(shí)數(shù)，也可以是按實(shí)驗(yàn)計(jì)劃或上機(jī)計(jì)劃安排的計(jì)劃設(shè)備實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)；

3）標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)。折合學(xué)生數(shù)是將各層次的實(shí)際學(xué)生人數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》明確高等教育的成本核算對(duì)象是標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生，并提出了具體的折算方法、折算系數(shù)。學(xué)生總?cè)藬?shù)按年初學(xué)生總數(shù)與年末學(xué)生總數(shù)平均計(jì)算。各不同層次標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)的折算系數(shù)是：本科、?？啤⒌诙W(xué)士學(xué)位、在職人員攻讀博士和碩士學(xué)位、高等職業(yè)技術(shù)教育學(xué)生、成人脫產(chǎn)班學(xué)生、預(yù)科生、進(jìn)修生為l，碩士生為1.5，博士生為2，來(lái)華留學(xué)生為3，函授、網(wǎng)絡(luò)教育生為0.1，夜大等其他學(xué)生為0.3。

（2）各種費(fèi)用的記錄、歸集與分配

1）直接人工費(fèi)用的記錄、歸集與分配

直接人工費(fèi)用能明確受益對(duì)象的，直接計(jì)入受益對(duì)象成本；幾個(gè)受益對(duì)象共同受益的，分配計(jì)入各受益對(duì)象成本。若某教師在一定期間只從事一個(gè)專業(yè)的教學(xué)工作，則該教師的工資可直接計(jì)入該專業(yè)的教育成本明細(xì)賬；若某教師同時(shí)從事不同專業(yè)的教學(xué)工作，可按教師給各專業(yè)、學(xué)生上課的實(shí)際教學(xué)工作量比例分配其工資費(fèi)用；由于高校教師上課經(jīng)常兩個(gè)班或更多的班級(jí)合班上課，所以計(jì)算教師實(shí)際工作量時(shí)還應(yīng)考慮班級(jí)系數(shù)。各個(gè)學(xué)校情況不同，班級(jí)系數(shù)也不同。比如，單班上課班級(jí)系數(shù)為l，兩個(gè)班合班上課班級(jí)系數(shù)可設(shè)為1.4，三個(gè)班合班上課班級(jí)系數(shù)可設(shè)為1.8，四個(gè)班合班上課班級(jí)系數(shù)可設(shè)為2.0等等。則具體歸集分配公式如下：

2）直接教學(xué)費(fèi)用的記錄、歸集與分配

該費(fèi)用能明確受益對(duì)象的，直接計(jì)入受益對(duì)象成本；幾個(gè)對(duì)象共同受益的分配計(jì)入受益對(duì)象成本。

直接用于教學(xué)的教學(xué)用具、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)等材料費(fèi)用的分配。每學(xué)期各專業(yè)學(xué)生領(lǐng)用的教學(xué)用具、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)等資料費(fèi)用，可以直接根據(jù)各專業(yè)學(xué)生領(lǐng)用的各種教學(xué)用具或材料的數(shù)量及其單價(jià)計(jì)算分配，記入各專業(yè)教育成本明細(xì)賬。

由多個(gè)專業(yè)共用但不能確定各專業(yè)學(xué)生使用數(shù)量的直接教學(xué)費(fèi)用，按學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配。由于高職院校不同專業(yè)的學(xué)生，教育輔助費(fèi)用的消耗也有所不同，一般理工科專業(yè)學(xué)生負(fù)擔(dān)的教學(xué)輔助費(fèi)用相對(duì)較高。所以分配這些直接教育費(fèi)用時(shí)，也應(yīng)該區(qū)分專業(yè)類別系數(shù)。比如：文科類專業(yè)的系數(shù)為1，理工科專業(yè)的系數(shù)為1.2。

3）教學(xué)輔助費(fèi)用的記錄、歸集與分配

該項(xiàng)費(fèi)用可采用標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)比例分配法和標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分比例分配法進(jìn)行分配。

首先是標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)比例分配法。教學(xué)輔助費(fèi)用可按標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)比例分配，但要注意考慮學(xué)生類別。

其次是標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分比例分配法。教學(xué)輔助費(fèi)用也可按各專業(yè)學(xué)生所完成的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分比例分配。

4）行政管理費(fèi)用的記錄、歸集與分配

行政管理費(fèi)用是全校學(xué)生公有支出，分配時(shí)是按照各專業(yè)的學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配。

5）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的記錄、歸集與分配

現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)按賬面原值核算，不計(jì)提折舊，這不符合衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性原則。而且，固定資產(chǎn)不提取折舊，培養(yǎng)成本計(jì)算的數(shù)據(jù)也不準(zhǔn)確。因此，高等職業(yè)院校要建立科學(xué)的固定資產(chǎn)折舊制度，完善折舊核算程序。

首先，要明確固定資產(chǎn)折舊的范圍及年限。高等職業(yè)院校各類固定資產(chǎn)可供參考的折舊年限如下：房屋和建筑物30年，專用實(shí)訓(xùn)設(shè)備3—6年，交通工具10年，一般設(shè)備8—9年，圖書資料5—10年，土地按尚可使用年限，其他固定資產(chǎn)10年。在這里特別說(shuō)明，由于高職院校對(duì)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件的要求比較高，所以對(duì)某些更新?lián)Q代比較快的專業(yè)性實(shí)訓(xùn)設(shè)備在確定折舊年限時(shí)可以適當(dāng)縮短。

其次，確定固定資產(chǎn)折舊方法。目前，高等職業(yè)院校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法。高等職業(yè)院?？梢詤⒄掌髽I(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊法，根據(jù)教育成本的自身特點(diǎn)確定合適的折舊方法。具體的折舊方法可采用直線折舊法、加速折舊法和影子折舊法。使用不同的折舊方法，計(jì)算得出的各項(xiàng)折舊費(fèi)不同，所以高校在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算要有謹(jǐn)慎的態(tài)度，慎重選擇折舊的方法。對(duì)房屋、建筑物、土地、一般設(shè)備等選用直線折舊法：對(duì)具有專門性能和用途的專用設(shè)備和價(jià)格貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短的設(shè)備，采用加速折舊法。折舊方法一旦選定，在各期的會(huì)計(jì)核算時(shí)都應(yīng)保持一致，不能隨意變動(dòng)。同時(shí)，在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中將折舊的計(jì)提狀況、數(shù)額及計(jì)提方法等，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以特別揭露，以便于不同高校之間加以比較。

確定了高等職業(yè)院校計(jì)提固定資產(chǎn)的方法和年限后，就可以根據(jù)成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。

教學(xué)部門使用的固定資產(chǎn)折舊的分配。對(duì)于教學(xué)部門使用的固定資產(chǎn)，由于各專業(yè)的所占用固定資產(chǎn)這種資源的時(shí)間不同，因而固定資產(chǎn)折舊的分配應(yīng)當(dāng)按照各專業(yè)的課時(shí)數(shù)和學(xué)生人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

教學(xué)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊的分配。對(duì)于教學(xué)管理部門使用固定資產(chǎn)，由于教學(xué)管理部門是對(duì)其整個(gè)所屬專業(yè)進(jìn)管理，那么其所使用的固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)當(dāng)在各專業(yè)中平均分?jǐn)偂?/p>

管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊的分配。對(duì)于管理部門使用的固定資產(chǎn)，由于高校行政管理部門是對(duì)整個(gè)高校所有專業(yè)進(jìn)行管理，其所使用的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)在全校所有專業(yè)中平均分?jǐn)偂?/p>

6）待攤費(fèi)用的記錄、歸集與分配

該費(fèi)用發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀尽①M(fèi)用，這樣做是為了正確地劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月教育成本。待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲冢鶕?jù)費(fèi)用的受益期確定。有些費(fèi)用的受益期是可以明確確定的，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)訂報(bào)紙雜志費(fèi)等。但有些費(fèi)用的受益期不能明確肯定，如教學(xué)設(shè)備的大修理支出，金額較大。這時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)受益期加以估計(jì)，分期攤銷計(jì)入成本費(fèi)用。

7）預(yù)提費(fèi)用的記錄、歸集與分配

預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入教育成本和費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。這樣做也是為了正確劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月教育成本。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也按其受益期確定。各月預(yù)先提取多少費(fèi)用有些難以事先確定，如教學(xué)儀器的修理支出；有些事先要制定費(fèi)用預(yù)算，如固定資產(chǎn)大、中修理。在各月費(fèi)用支出不均衡，影響到各月成本、費(fèi)用水平時(shí)，則應(yīng)編制修理預(yù)算，分月計(jì)入教育成本，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用差額，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用支付期的教育成本中。

（3）計(jì)算高職院校教育成本

按照以上流程，我們就可以根據(jù)各科目已歸集的費(fèi)用數(shù)據(jù)計(jì)算出高等職業(yè)院校某個(gè)專業(yè)的教育成本。單個(gè)專業(yè)教育成本確定后，就可以計(jì)算出全校教育總成本、全校生均成本、專業(yè)生均成本，具體計(jì)算公示如下：

教育成本數(shù)據(jù)核算出來(lái)后，就可以為高職院校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、降低辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效益提供依據(jù)，還可以為政府管理部門對(duì)高職院校校撥款、確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)配教育資源等決策提供重要依據(jù)。

[1]杜家龍.高職教育成本及成本分擔(dān)分擔(dān)問(wèn)題研究[J].荊門職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（7）：65-67.

[2]呂春瑩.高職院校成本核算研究[D].青島：中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文，2008：16-44

[3]羅茵.談高職院校教育成本核算[J].湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，17(6)：203-204.

[4]施梅仙.高職院校教育成本核算與成本體系的構(gòu)建[J].山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（6）：29-3l.

[5]尤誼，謝娟，張賀章.高校教育成本：理論基礎(chǔ)、計(jì)量及其構(gòu)成[J].會(huì)計(jì)之友，2009（2）上：40-43.

[編輯：趙善慶]

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1671-4806（2011）01-0037-04

2009-11-23

李博（1983— ），男，河南洛陽(yáng)人，講師，碩士，研究方向?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)、財(cái)政稅收、高等職業(yè)教育。