劉 云

（南寧人才智力交流開發(fā)中心，廣西 南寧 530021）

我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題探析

劉 云

（南寧人才智力交流開發(fā)中心，廣西 南寧 530021）

從我國中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，分析當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理上存在的如管理模式僵化、融資難、財(cái)務(wù)控制薄弱等問題，并針對這些問題從國家政府扶持、企業(yè)自身努力，特別是激發(fā)社會公眾中的潛在投資者對企業(yè)融資等方面予以解決。

中小企業(yè)；財(cái)務(wù)控制；融資對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會成長中發(fā)揮著不可替代的作用。中小企業(yè)的快速發(fā)展對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。但是，我國中小企業(yè)近5年的淘汰率為70%，約30%左右的中小企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)興衰，財(cái)務(wù)為本。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，解決財(cái)務(wù)問題，有利于中小企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化，有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造并保持競爭優(yōu)勢。

一、中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

（一）企業(yè)小，機(jī)制靈活有效率，具有易變性

與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征之一是企業(yè)規(guī)模小。中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單，個(gè)人在企業(yè)中的貢獻(xiàn)容易被識別，因而便于對員工進(jìn)行有效的激勵(lì)，不像大企業(yè)那樣在龐大的階層化組織內(nèi)容易產(chǎn)生怠惰與無效率的情況。中小企業(yè)在經(jīng)營決策和人員激勵(lì)上與大企業(yè)相比具有更大的彈性和靈活性，中小企業(yè)在面對市場需求的變動(dòng)過程中，調(diào)整和配置資金和勞動(dòng)力資源反應(yīng)更及時(shí)。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理者和所有者高度統(tǒng)一

我國大多數(shù)中小企業(yè)施行的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的模式，即企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，不存在決策權(quán)的委托與再委托情形，信息需要傳遞的層次比較少。因此，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于自己匯總信息并集中決策，決策所需要的信息只要自己理解就可以了，而不需要具備公共產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化特征。也就是說，這種經(jīng)營模式使企業(yè)不需要通過財(cái)務(wù)管理來對經(jīng)營者實(shí)行監(jiān)督控制和激勵(lì)。但是，這種經(jīng)營模式必然使得公司內(nèi)部集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，在經(jīng)營上缺乏有力的外部監(jiān)督，資金使用上存在一定的隨意性，嚴(yán)重?fù)p害公司的良性發(fā)展。

（三）初始資本及可利用的資本少，貸款困難

企業(yè)經(jīng)營的初始資本主要來源于個(gè)人積累及向親朋好友借款，主要為內(nèi)源型融資，資本額少，加上外部融資能力的限制，尤其是銀行貸款難，使資金短缺成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要原因，資本增值也在一定程度上受到限制，資金的不足是其經(jīng)營的一個(gè)主要特點(diǎn)，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）面臨的市場競爭壓力較大，深受環(huán)境變化的影響

中小企業(yè)從事的行業(yè)多容易進(jìn)入和被效仿，所以在擴(kuò)大其產(chǎn)業(yè)市場的時(shí)候，許多新的競爭對手會參與進(jìn)來，容易形成過度競爭的局面，而中小企業(yè)自身弱小，很難禁得起時(shí)常波動(dòng)的沖擊。另外，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)一般缺乏大企業(yè)所擁有的人力資源，資本金小，產(chǎn)品品種少，顧客面窄，常常依賴于某一種產(chǎn)品和技術(shù)，因而環(huán)境一旦發(fā)生變化，對中小企業(yè)的沖擊和壓力就會增大，許多中小企業(yè)就是因難以適應(yīng)新的環(huán)境、政策的壓力而破產(chǎn)。

（五）財(cái)務(wù)管理工作較為簡單

大企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)置比較大，財(cái)務(wù)人員多，分工細(xì)化，例如有專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理、資金劃撥、稅務(wù)會計(jì)、報(bào)表會計(jì)等等，人員職責(zé)和工作流程相對規(guī)范；而中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員設(shè)置簡單，財(cái)務(wù)人員身兼報(bào)稅、記賬、工資核算等多種工作，財(cái)務(wù)工作更多地注重記賬會計(jì)核算，而對財(cái)務(wù)報(bào)表分析等財(cái)務(wù)管理工作不夠重視，工作職責(zé)和分工不夠明確。

二、我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）中小企業(yè)管理模式僵化，管理觀念陳舊

中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小，資金緊張，根據(jù)成本效益原則，企業(yè)更傾向于選擇以成本為導(dǎo)向的傳統(tǒng)管理方法，而舍棄先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，很多中小企業(yè)不設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，沒有專職財(cái)務(wù)管理崗位，財(cái)務(wù)管理職能由其他部門兼管或由企業(yè)主管人員一手包辦，造成會計(jì)信息極不真實(shí)、不完整。同時(shí)，受中小企業(yè)發(fā)展前景不明朗，工作待遇與條件、社會保障等社會認(rèn)可程度低等因素影響，企業(yè)自身也很難吸引所需優(yōu)秀人才，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人才缺乏、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低，弱化了財(cái)務(wù)管理職能。另外，中小企業(yè)的所有者與經(jīng)營者同為一人，這種管理模式勢必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來負(fù)面影響。

（二）中小企業(yè)融資困難，告貸無門

1.國家沒有專設(shè)中小企業(yè)管理扶持機(jī)構(gòu)，法規(guī)政策制定不完善，優(yōu)惠政策未向中小企業(yè)傾斜，使之長期處于不利地位

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，良好的法制政策環(huán)境是企業(yè)投融資工作順利進(jìn)行的必要保證，而我國這方面的法規(guī)細(xì)則建設(shè)還處在初始階段，措施不夠完善，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)正常融資活動(dòng)的進(jìn)行。許多國家在中小企業(yè)的資金融通問題上都采取各種優(yōu)惠扶持政策，并有相應(yīng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行中小企業(yè)的貸款擔(dān)保、保險(xiǎn)。但是，我國目前還缺乏類似的政策和機(jī)構(gòu)，這不利于我國實(shí)力薄弱、經(jīng)驗(yàn)缺少的中小企業(yè)的成長，客觀上限制了中小企業(yè)的融資渠道和融資能力。另外，我國在開展直接融資、發(fā)展資本市場的問題上所采取的政策也偏重于照顧國有大型企業(yè)，忽略了眾多中小企業(yè)的需要。

2.中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息透明度較低，無確切的擔(dān)保主體，造成銀企關(guān)系的不協(xié)調(diào)

中小企業(yè)的融資活動(dòng)存在四個(gè)典型特征：（1）經(jīng)營易受外部環(huán)境的影響，或者說企業(yè)存續(xù)的變數(shù)大、風(fēng)險(xiǎn)大；（2）實(shí)物資產(chǎn)少且一般流動(dòng)性差，負(fù)債能力極為有限；（3）類型多，資金需求一次性量小、頻率高，導(dǎo)致融資復(fù)雜性加大，融資的成本和代價(jià)高；（4）信息、透明度極低，進(jìn)而與金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對稱問題非常嚴(yán)重。顯然，這幾個(gè)特點(diǎn)直接決定了銀行對中小企業(yè)融資是一種極為特殊的金融活動(dòng)。就目前的中國而言，資本實(shí)力有限，土地、房屋等銀行認(rèn)可的不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量較少成為了中小企業(yè)在申請貸款時(shí)最大障礙。另外，中小企業(yè)到期貸款不還，舊貸未清，又欲新貸，誠信缺失，信用不良，自然難以爭取到銀行貸款。最后，為了追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，不少銀行爭相爭取以大型企業(yè)為主要客戶對象，忽視中小企業(yè)的資金需求。

3.中小企業(yè)融資途徑單一，融資體系不完善

在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)融資方式總的來說有兩種：一種是內(nèi)源融資，即將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過程。一種是外源融資，即吸收其他經(jīng)濟(jì)主體的儲蓄，以轉(zhuǎn)化為自己投資的過程，主要包括直接融資和間接融資。中小企業(yè)融資的顯著特點(diǎn)之一，就是過于依賴內(nèi)源融資。根據(jù)世界銀行所屬的國際金融公司的調(diào)查，中國私營公司的發(fā)展資金，絕大部分來自于業(yè)主資本和內(nèi)部留存收益，近年來一直保持在50%-60%以上，而公司債券和外部股權(quán)融資等直接融資則不到1%，銀行貸款大約在20%左右，由此可見，中小企業(yè)除了向銀行貸款之外，其他的融資渠道和融資方式少之又少。

（三）中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制薄弱，資金營運(yùn)管理水平低

1.對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈，造成資金閑置或不足

許多中小企業(yè)不編制現(xiàn)金收支計(jì)劃，他們對現(xiàn)金的管理很大程度上是隨意性的，一旦市場發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變就很難使現(xiàn)金快速周轉(zhuǎn)。有些中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，喪失增值機(jī)會；有的因資金使用缺少計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，經(jīng)營急需資金則無法應(yīng)付，從而陷入財(cái)務(wù)困境。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，壞賬比例高，造成資金回收困難

由于應(yīng)收賬款管理水平不高，無嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策，無科學(xué)合理的信用調(diào)查和評價(jià)力法及有效的收賬方法，更無相應(yīng)的責(zé)任部門來組織落實(shí)，造成大量應(yīng)收賬款沉淀，資金呆滯，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，并隱含著較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.存貨控制薄弱，重錢不重物，造成資產(chǎn)流失嚴(yán)重

很多中小企業(yè)對存貨缺乏有效管理，無存貨計(jì)劃、無存貨定期監(jiān)督和檢查制度，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重，致使存貨資金占用過多，影響資金周轉(zhuǎn)率。

4.成本費(fèi)用管理水平低下，控制體系不健全

中小企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系，相當(dāng)一部分企業(yè)在成本費(fèi)用控制上仍處于事后算賬的階段，定額標(biāo)準(zhǔn)、信息反饋、責(zé)任制度等都不健全，事前和事中控制能力較低。因此，許多中小企業(yè)成本費(fèi)用管理中存在核算不實(shí)、控制不嚴(yán)、控制體系不健全等問題。

5.利潤管理能力不足

沒有真正理解營業(yè)收入增長并不一定獲利的道理，欠缺合適的利潤管理機(jī)制，忽視產(chǎn)品組合以致做出錯(cuò)誤行銷決策，忽視核心產(chǎn)品所處的生命周期。

三、促進(jìn)中小企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理的對策

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和更新管理觀念

樹立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心理念，摒棄“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，并把這觀念貫徹落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門。在管理模式上應(yīng)堅(jiān)持所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)適當(dāng)分離，投資者與經(jīng)營者適當(dāng)分離，形成企業(yè)管理的內(nèi)部制衡及相互監(jiān)督機(jī)制，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職責(zé)分明，監(jiān)控嚴(yán)明，信息透明；提高社會認(rèn)可度，招聘專門的財(cái)務(wù)管理人員，不任人唯親，堅(jiān)持以人為本的管理方法，理順中小企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，建立嚴(yán)格的懲罰監(jiān)督制度；加強(qiáng)全員素質(zhì)教育，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，不斷提高全員法律意識，增強(qiáng)法制觀念。

（二）完善中小企業(yè)融資體系，重視潛在投資者的作用

1.國家政府要加大對中小企業(yè)的支持力度，提供更多的服務(wù)

具體來說，政府要做好以下四個(gè)方面的工作：

（1）國家政府要加快法律法規(guī)的建設(shè)，盡快制定或完善有利于中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)。目前我國已經(jīng)制定了一些關(guān)于中小企業(yè)的法規(guī)。如《小型企業(yè)租賃暫行條例》、《私營企業(yè)暫行條例》、《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》等。但在中小企業(yè)立法保護(hù)上，僅側(cè)重于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，而對中小企業(yè)作為弱者地位保護(hù)力度明顯不夠。因此，當(dāng)前迫切需要明確政府對中小企業(yè)基本保護(hù)政策和扶持政策。

（2）劃撥資金，成立專門的中小企業(yè)基金組織。例如國家從財(cái)政收入中劃撥一部分資金，投入專項(xiàng)的中小企業(yè)基金組織的運(yùn)營中來。該組織可設(shè)立特定用途基金、擔(dān)?；?、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、互助基金等。在基金的管理上，可實(shí)行基金封閉運(yùn)行，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。

（3）鼓勵(lì)和支持商業(yè)銀行和政策性銀行等面向中小企業(yè)提供貸款，支持國家鼓勵(lì)商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行在信貸安全的前提下，建立向中小企業(yè)發(fā)放貸款的激勵(lì)和約束機(jī)制，在保證貸款質(zhì)量的同時(shí)，切實(shí)提高對中小企業(yè)的貸款比例。鼓勵(lì)政策性銀行在現(xiàn)有業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，支持符合國家產(chǎn)業(yè)政策、有市場前景、技術(shù)含量高、經(jīng)濟(jì)效益好的中小企業(yè)的發(fā)展，積極研究開發(fā)適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的信貸服務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)一步改善銀行對中小企業(yè)的結(jié)算、財(cái)務(wù)咨詢、投資管理等金融服務(wù)。

（4）加快建立中小企業(yè)的信用擔(dān)保體系。《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用管理工作的若干意見》標(biāo)志著我國以中小企業(yè)為主體的社會化信用體系建設(shè)開始啟動(dòng)，需要注意的是，在建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的過程中，要把建立其他社會化服務(wù)體系結(jié)合起來，為中小企業(yè)融資提供更加周到的服務(wù)。

2.企業(yè)要揚(yáng)長避短，尋找適合自己的融資體系

由于我國還是一個(gè)處于市場化改革初期的發(fā)展中國家，還處于社會主義初級階段，證券市場不太發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)證券化的水平還不高，借鑒國外的做法，并考慮到我國的實(shí)際情況，企業(yè)的融資模式的選擇可以分兩步走：一是近期過渡式的融資模式，即以銀行為主導(dǎo)的間接融資為主的模式；二是未來目標(biāo)的融資模式，即證券融資與銀行貸款并重、市場約束性強(qiáng)的多元化融資模式。

3.努力挖掘社會公眾中的潛在投資者，激發(fā)他們的投資興趣

第一，發(fā)行優(yōu)先股，獲得穩(wěn)定的股息收入，引起潛在投資者的興趣，吸引穩(wěn)健型的投資者前來投資；第二，把目光投向地方性商業(yè)銀行，把其作為最可能向企業(yè)投資的潛在投資者。因?yàn)榈胤叫陨虡I(yè)銀行是伴隨著中小企業(yè)發(fā)展而發(fā)展的，他們有很強(qiáng)的向中小企業(yè)貸款的傾向，二者相互促進(jìn)、相互發(fā)展；第三，借鑒國外融資方式，大力發(fā)展天使投資。天使投資的金額一般較小，而且是一次性投入，投資方不參與管理，它對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審查也并不嚴(yán)格。它更多地是基于投資人的主觀判斷或者是由個(gè)人的好惡所決定的。中小企業(yè)應(yīng)充分利用這有利的發(fā)展機(jī)遇，搞好財(cái)務(wù)管理，激起這群潛在投資者的投資熱情，解決中小企業(yè)一部分融資問題。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，完善企業(yè)資金管理

1.加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，提高資金的使用效率

首先要使資金的來源和運(yùn)用得到有效配制，要充分預(yù)測到資金收回和支付的時(shí)間，都要做到心中有數(shù)，如不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難；其次，準(zhǔn)確預(yù)測資金收回和支付的時(shí)間，如應(yīng)收賬款什么時(shí)候可收回，什么時(shí)候可進(jìn)貨等，都要做到心中有數(shù)，否則，易造成收支失衡，資金拮據(jù)；最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用配比合理。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提高資金的回收率

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，應(yīng)對賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評定，定期核對應(yīng)收賬款，制訂完善的收款管理辦法，嚴(yán)格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會計(jì)處理。本著成本效益原則，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)所增加的盈利超過其所增加的成本時(shí)，實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量。中小企業(yè)人員有限，可以采取收款責(zé)任由銷售部門人員承擔(dān)，可以節(jié)約內(nèi)部人工資金成本。

3.加強(qiáng)存貨管理，避免資產(chǎn)流失

盡可能壓縮過時(shí)的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。比如對于材料項(xiàng)目實(shí)行就近采購，產(chǎn)成品就近銷售，以節(jié)約流通費(fèi)用、交易費(fèi)用，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)選用適當(dāng)方法進(jìn)行存貨的日常管理，從而減少資金占用。

4.提高成本費(fèi)用管理水平，完善控制體系

在成本管理方面，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的靈活性較強(qiáng)，便于實(shí)行定單式，分批法的成本核算方式。同時(shí)，其生產(chǎn)過程的復(fù)雜性和難度不會過高，因而便于進(jìn)行成本控制和成本項(xiàng)目指標(biāo)的分解，落實(shí)成本責(zé)任制。參考文獻(xiàn)：

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2011-02-22

劉云（1972-），女，南寧人才智力交流開發(fā)中心，會計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。