鄒曉朋

（濰坊市濰城區(qū)審計局，山東 濰坊 261021）

淺談財政專項(xiàng)資金績效審計

鄒曉朋

（濰坊市濰城區(qū)審計局，山東 濰坊 261021）

隨著財政體制改革的不斷深入，加強(qiáng)財政專項(xiàng)資金管理，提高財政專項(xiàng)資金使用效益，越來越受到社會的廣泛關(guān)注。文章從如何通過財政專項(xiàng)資金績效審計推進(jìn)審計工作轉(zhuǎn)型的角度，分析了開展財政專項(xiàng)資金績效審計的目標(biāo)和模式，財政專項(xiàng)資金績效審計的主要內(nèi)容、方法和評價指標(biāo)體系，并對如何加強(qiáng)財政專項(xiàng)資金績效審計提出了建議。

財政專項(xiàng)資金；績效審計；目標(biāo)；模式；評價指標(biāo)

審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到2012年，所有的審計項(xiàng)目都將開展績效審計。財政專項(xiàng)資金績效審計是績效審計的最佳突破口，如何開展規(guī)范財政專項(xiàng)資金績效審計工作是當(dāng)前各級審計機(jī)關(guān)、審計人員普遍重視的課題。按照財政專項(xiàng)資金績效審計的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性要求進(jìn)行籌劃、組織和實(shí)施審計，提出可行的審計建議，以促進(jìn)財政專項(xiàng)資金使用效益的提高，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行探討。

一、開展財政專項(xiàng)資金績效審計的目標(biāo)和模式

財政專項(xiàng)資金績效審計是現(xiàn)代審計的核心內(nèi)容之一。財政專項(xiàng)資金績效審計對于規(guī)范財政專項(xiàng)資金使用、擴(kuò)大公眾監(jiān)督和促進(jìn)依法行政具有重要作用。當(dāng)前，隨著我國政府公共管理與公共財政專項(xiàng)資金大幅增加，社會公眾對其使用效率與效果的民主意識也日趨增強(qiáng)。審計機(jī)關(guān)的職能也將在對政府各部門財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，著重審查財政專項(xiàng)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并對其進(jìn)行分析、評價和提出改進(jìn)意見和建議。

隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的逐步提高，以查處違紀(jì)金額和完成審計項(xiàng)目多少作為主要考核指標(biāo)的時代已經(jīng)過去，以結(jié)果為導(dǎo)向、講求審計成果和審計效率的績效審計模式日益顯示出巨大的發(fā)展?jié)摿??？冃徲嬆Ｊ秸菑浹a(bǔ)財政財務(wù)收支審計在審計目標(biāo)和審計成果運(yùn)用方面存在缺陷的有效途徑，它將有效地突破財政財務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計在審計技術(shù)方面存在的局限性。一些單位和個人在真實(shí)性、合法性的邊緣打“擦邊球”，鉆法律和政策的空子，頻繁使用各類“公允性技巧”，利用關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移定價及不恰當(dāng)評估等手段，轉(zhuǎn)移、侵吞國有財產(chǎn)，損害國家和其他利益相關(guān)者的利益。如果審計工作僅僅局限于既有的會計政策和財務(wù)制度范圍展開，由此得出的真實(shí)、合法性審計結(jié)論也往往是有局限性的。以財政專項(xiàng)資金審計為主線的國家審計，如果只檢查政府機(jī)構(gòu)及項(xiàng)目的財政財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)性和合法性，只關(guān)注預(yù)算安排的資金是否被“真實(shí)”、“合法”地使用了，而不檢查政府機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)，評價其工作的效果、效率和效益，那么，這樣的審計活動就偏離了審計的根本目的，違背了審計的基本性質(zhì)，也就沒有實(shí)際意義可言。

二、財政專項(xiàng)資金績效審計的主要內(nèi)容和方法

開展財政專項(xiàng)資金績效審計，要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，堅持以人為本，圍繞與各類社會關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的各類專項(xiàng)資金（基金），如社保基金、住房公積金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療資金、扶貧救災(zāi)資金等開展績效審計。因此，財政專項(xiàng)資金的使用情況、管理情況、項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目效益情況是審計中必須關(guān)注的焦點(diǎn)。

1.審計財政專項(xiàng)資金的使用情況。包括審計項(xiàng)目立項(xiàng)時是否存在小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或重復(fù)立項(xiàng)的情況；審計財政國庫部門和一級預(yù)算單位撥付資金是否及時足額，資金是否全部到達(dá)項(xiàng)目點(diǎn)，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度是否因資金原因受到影響；審計整個項(xiàng)目的支出總額和構(gòu)成是否符合立項(xiàng)計劃，是否全部用在項(xiàng)目上，有無套取、截留、擠占挪用或損失浪費(fèi)；審計項(xiàng)目資金是否存有結(jié)余或沉淀并分析形成的原因。

2.審計財政專項(xiàng)資金管理情況。包括審計資金的分配和安排是否以重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)為主；審計資金撥款手續(xù)是否健全有效，是否遵循項(xiàng)目申報時立項(xiàng)文本所規(guī)定的使用管理辦法，是否按項(xiàng)目進(jìn)度撥付和支付資金，有無因管理滯后導(dǎo)致資金使用效益低下；審計項(xiàng)目支出方式是否合理節(jié)約，設(shè)備和材料等是否經(jīng)政府統(tǒng)一采購；審計項(xiàng)目單位是否建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度等。

3.審計項(xiàng)目完成情況。包括審計項(xiàng)目工作量完成情況，實(shí)際完成工作量與計劃工作量的對比；審計項(xiàng)目完成進(jìn)度情況，將實(shí)際完成時間與計劃完成時間相比較，看是否在計劃期內(nèi)完成，若沒完成分析其原因。

4.審計項(xiàng)目效益情況。主要審計項(xiàng)目完成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效果如何，是否對當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、生活條件改善和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有利，是否對控制環(huán)境污染、自然資源保護(hù)方面有利，是否對地方收入、科技進(jìn)步有利，是否是某些領(lǐng)導(dǎo)干部的“形象工程”、“政績工程”等短期行為而造成財政資金的損失浪費(fèi)等。

比較常用的專項(xiàng)資金績效審計具體操作方法包括：文件查閱、審閱、訪談、二手資料的評價和使用、調(diào)查、現(xiàn)場走訪、觀察、比較、借鑒、統(tǒng)計分析、管理分析、可行性研究報告評價、環(huán)境分析、運(yùn)營模式分析、咨詢、抽查等。由于專項(xiàng)資金績效審計工作自身的復(fù)雜性和多樣性，加之審計對象的多樣性，涉及與政府有關(guān)的各個方面，而且目的各異，所以使用一種固定的審計方法來完成不同的績效審計項(xiàng)目是不可能的。因此，必須針對不同的審計對象和目的設(shè)計不同的審計方法。

三、建立財政專項(xiàng)資金績效審計的評價指標(biāo)體系

財政專項(xiàng)資金績效審計的總體要求可概括為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。目前財政專項(xiàng)資金績效審計的目標(biāo)取向，應(yīng)圍繞這三個要求來進(jìn)行籌劃、組織和實(shí)施，并在審計的基礎(chǔ)上，提出恰如其分、切實(shí)可行的審計建議，促進(jìn)財政專項(xiàng)資金使用效益的提高。

1.對財政專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計評價

所謂財政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性審計就是指對資金如何使用方面的審計。即審查投資項(xiàng)目是否真實(shí)、是否預(yù)算科學(xué)、是否有重復(fù)立項(xiàng)、項(xiàng)目的審批以及資金的撥付是否符合要求，資金是否真正全部投入到投資項(xiàng)目中去，對財政撥付的資金有無鋪張浪費(fèi)以及挪用公款現(xiàn)象存在，以及造成這些問題的原因等，找出投資項(xiàng)目在資金運(yùn)用中存在的各種問題。

2.對財政專項(xiàng)資金使用的效率性進(jìn)行審計評價

財政專項(xiàng)資金的效率性審計是指對資金和項(xiàng)目的管理情況所做的審查。也就是看項(xiàng)目管理是否科學(xué)、合理，被審計單位的預(yù)算管理制度是否有效。對被審計單位的預(yù)算管理制度進(jìn)行審計主要包括：審查預(yù)算的審批、復(fù)核、資金的撥款等是否有相應(yīng)的制度管理，管理是否有效，是否按照規(guī)定執(zhí)行，資金撥付是否恰當(dāng)。管理制度是否更新，是否與實(shí)際情況相適應(yīng)且可以很好地指導(dǎo)實(shí)踐活動，有無健全的考核評估制度等。以審查出被審計單位因管理制度不健全或者不先進(jìn)而造成資金使用效率低下的行為。

3.對財政專項(xiàng)資金使用的效果性進(jìn)行審計評價

財政專項(xiàng)資金的效果性審計就是對項(xiàng)目的進(jìn)展或者完成情況所做的審查。就是看被審計單位的項(xiàng)目是否滿足國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)要求，是否滿足社會的需要，是否給整個社會帶來積極的影響。這就要對項(xiàng)目的完工情況以及質(zhì)量進(jìn)行審查，是否在規(guī)定的時間內(nèi)完成任務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量是否符合要求，能否對人們收入、就業(yè)、生活水平、技術(shù)進(jìn)步等帶來積極的影響，該項(xiàng)目是否對環(huán)境造成了破壞，是否保護(hù)了自然資源，或者開發(fā)利用了新能源等，從多個角度去分析該項(xiàng)目對經(jīng)濟(jì)和社會帶來的綜合影響。

四、做好財政專項(xiàng)資金績效審計的建議

一是在審計內(nèi)容上應(yīng)將資金審計與項(xiàng)目審計相結(jié)合。財政專項(xiàng)資金都是有對應(yīng)項(xiàng)目的，如信息化專項(xiàng)資金主要用于軟件硬件的開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金主要用于農(nóng)田水利建設(shè)等項(xiàng)目。審計過程中應(yīng)當(dāng)以資金流向?yàn)橹骶€，以專項(xiàng)資金對應(yīng)的項(xiàng)目為載體，既要審查資金的籌集、撥付、使用和管理情況，又要關(guān)注項(xiàng)目的論證、建設(shè)、運(yùn)行和效果。首先從財政部門和項(xiàng)目管理部門收集資料，掌握專項(xiàng)資金及其對應(yīng)項(xiàng)目的名稱、投資總額、建設(shè)期間等基本情況，然后從資金和項(xiàng)目兩條線同步實(shí)施審計，避免重資金輕項(xiàng)目的現(xiàn)象。

二是在審計方法上應(yīng)將審計查賬方法與審計調(diào)查方法相結(jié)合。財政專項(xiàng)資金績效審計往往涉及多個部門、單位和項(xiàng)目，因此應(yīng)當(dāng)從中選擇有代表性的單位和項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計對象，主要運(yùn)用一般的審計方法，從檢查會計賬目入手，檢查專項(xiàng)資金的來源、使用、管理和效果。對于面廣量大的單位和項(xiàng)目，則主要運(yùn)用審計調(diào)查的方法，發(fā)揮審計調(diào)查涉及面廣、程序簡化、內(nèi)容單一和多個小組平行作業(yè)的優(yōu)勢，保證審計內(nèi)容的統(tǒng)一性、資料的完整性、分析的可比性、評價的有效性。

三是在審計分析時應(yīng)將定量定性分析與技術(shù)論證相結(jié)合。定量分析是績效審計不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)。通過運(yùn)用比較、趨勢、投入產(chǎn)出等方法，從數(shù)量上分析資金的使用績效，包括絕對數(shù)和相對數(shù)，分層次地進(jìn)行定量分析；要根據(jù)不同性質(zhì)的項(xiàng)目從科學(xué)性、合理性、先進(jìn)性、質(zhì)量、效率等多個角度進(jìn)行技術(shù)論證；要從環(huán)境保護(hù)、群眾滿意度等方面分析社會效果。通過定性定量分析和技術(shù)論證為審計評價提供業(yè)務(wù)支撐，為提供有數(shù)據(jù)、有分析、有建議的績效審計報告奠定基礎(chǔ)。

四是在審計評價時應(yīng)將微觀評價與宏觀評價相結(jié)合。目前，財政專項(xiàng)資金的使用還沒有一套衡量經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的標(biāo)準(zhǔn)。所以，在進(jìn)行績效審計評價時，一方面要立足微觀層面，以單個項(xiàng)目為對象，對照可行性報告或方案，看其是否確實(shí)需要，是否按期完成，是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，評價某一個單位或者某一個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；另一方面要立足宏觀層面，從一個地區(qū)、一個行業(yè)的角度進(jìn)行綜合分析評價，看其是否符合國家經(jīng)濟(jì)政策和發(fā)展方向，是否存在盲目投資或重復(fù)建設(shè)，評價其宏觀層面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

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Performance Audit of Financial Special Funds

ZOU Xiao-peng
(Weicheng District,Weifang City Audit office,Weifang 261021,China)

Along with finance organizational reform,the enhancement of finance special fund management,and the financial special fund operational effectiveness are paid more and more social attention to.From the financial special fund achievements audit to promote the audit work reform,this article analyzed the development finance special fund achievements audit goal and the pattern,its primary coverage,method and appraisal target system,and it alsoput forward the suggestions tostrengthen the financial special fund achievements audit.

Financial special fund；achievements audit;target;mode;index

F239.41

A

1671-4288(2011)01-0116-03

責(zé)任編輯：王玲玲

2010-10-19

鄒曉朋（1972-）,女，山東安丘人，濰坊市濰城區(qū)審計局法制科科長，審計師，公共管理碩士。