詹奎芳

（濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

國(guó)外綠色稅收制度對(duì)構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的啟示

詹奎芳

（濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中已掀起了綠色稅制改革的熱潮，對(duì)此結(jié)合我國(guó)稅收實(shí)際，分析國(guó)外綠色稅收制度的特點(diǎn)，以期對(duì)研究和加快建立我國(guó)一整套較完整綠色稅收體系的立法工作有所啟示。

稅收制度；綠色稅收；能源稅；環(huán)境保護(hù)稅；

綠色稅收又可稱為環(huán)境稅收、生態(tài)稅收等。最早產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想。在經(jīng)過長(zhǎng)期拓展和深化后，綠色環(huán)境稅收概念在當(dāng)今被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵：不僅包括為保護(hù)環(huán)境、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞程度和為加強(qiáng)對(duì)一切環(huán)境資源的合理開發(fā)、利用而征收的各種稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目的而采取的各種稅收調(diào)節(jié)手段。把這些稅種和調(diào)節(jié)手段有機(jī)地組合起來.就構(gòu)成綠色稅收的體系框架。目前，一些發(fā)達(dá)國(guó)家如荷蘭、美國(guó)等已經(jīng)有了較為完備的“綠色稅收”體系框架。

我國(guó)在改革開放以來經(jīng)濟(jì)保持高速發(fā)展，取得了令世人矚目的成績(jī)。但隨之而來的生態(tài)破壞、環(huán)境污染與資源濫用等問題也越來越成為制約未來發(fā)展的瓶頸。如何在保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)將環(huán)境代價(jià)降到最低，已成為需著重研究的重要課題。本文綜合考慮我國(guó)的實(shí)際情況、借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，提出構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的建議，以期對(duì)我國(guó)稅收立法工作有所裨益。

一、國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

（一）以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢(shì)

發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多?？偟膩碚f，發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

（二）將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅

以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表，這些國(guó)家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

（三）稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處

國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域。

（四）覆蓋面廣，優(yōu)惠靈活

目前，美國(guó)聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開征了不同程度的環(huán)境稅。美國(guó)的環(huán)境稅種類較多，涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.對(duì)燃料征收的稅：（1）汽油、柴油稅；（2）高耗油車稅；（3）形成地下儲(chǔ)藏罐泄露基金的稅收。

2.對(duì)能源征收的稅：（1）煤炭稅；（2）開采稅。

3.對(duì)城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅：（1）一次性剃刀和舊輪胎稅。對(duì)一次性剃刀征收環(huán)保稅，舊輪胎稅則選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收；（2）垃圾控制稅和垃圾稅；（3）氯氟烴稅。

4.稅收優(yōu)惠和減免。美國(guó)環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。

（五）種類多，詳細(xì)明確

荷蘭早在1960年代就把綠色稅收引入稅制，是世界上最早開征垃圾稅的國(guó)家之一。荷蘭綠色稅收主要包括：燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。而世界其他國(guó)家也相繼開征綠色稅收，主要有：

德公公對(duì)心存疑惑的李太嶂道：“無論老四死于誰手，結(jié)局皆因衣物、火種而起。衣物何來？牡丹池的熏香室?；鸱N何來？文華齋的香爐?！?/p>

1.燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護(hù)籌措資金而對(duì)汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅，納稅人是燃料的生產(chǎn)商和進(jìn)口商。燃料稅實(shí)行定額稅率，稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金額來決定。

2.二氧化碳稅。二氧化碳稅于1990年開征，1992年被改為能源／碳稅，二者比例各占50%。二氧化碳稅對(duì)所有能源適用，電力是通過對(duì)使用燃料的征收而間接納稅的，能源稅部分對(duì)于一些能源密集型部門（大型天然氣消費(fèi)者）是豁免的，碳稅部分不存在豁免。

3.能源調(diào)節(jié)稅。納稅主體為經(jīng)營(yíng)能源的企業(yè)，從1996年開始把礦物油（汽油、柴油等）代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納稅的對(duì)象。另外，該稅還對(duì)下列兩種情況免稅：一是用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣，二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣。

4.水稅。水稅由兩部分組成：一種對(duì)污染水資源行為開征，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬的量來征收，不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率是不同的。另外一種是對(duì)水資源的開采和使用而課征的稅，稱為地下水稅。

5.垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個(gè)家庭是垃圾稅的征收對(duì)象，人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依據(jù)垃圾的數(shù)量征收，未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平，政府還開征了政府垃圾收集稅（各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇），該稅的稅基是每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量，具體根據(jù)每個(gè)家庭裝垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位數(shù)額來征收。

6.剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)生糞便的農(nóng)場(chǎng)征收的一種稅，稅率是根據(jù)農(nóng)場(chǎng)每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來確定的。

7.噪音稅。噪音稅是對(duì)民用飛機(jī)的使用者（主要是航空公司）在特定地區(qū)（噪聲影響區(qū)域，主要是機(jī)場(chǎng)周圍）產(chǎn)生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量。征收的目的主要是為政府籌集資金，用來在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷費(fèi)等。

（六）征收細(xì)，稅種集中

瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國(guó)家，它的綠色稅收規(guī)模較大，約占其GDP的13%。主要是對(duì)能源及對(duì)其他與環(huán)境有關(guān)的物品征稅。

1.與能源有關(guān)的稅：（1）對(duì)燃料征收的一般能源稅。征收對(duì)象是石油、煤炭和天然氣；（2）對(duì)能源征收的增值稅；（3）二氧化碳稅；（4）硫稅。該稅是對(duì)石油、煤炭的含硫量來征稅；（5）汽油和甲醇稅、里程稅、機(jī)動(dòng)車稅等。

2.與環(huán)境有關(guān)的稅收：包括對(duì)化肥、農(nóng)藥和電池的征稅。

二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

（一）缺乏獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種，限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度

我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的的專門性稅種，而是將各“綠色稅收”政策散亂分布在各項(xiàng)稅種當(dāng)中。我國(guó)目前真正基于資源環(huán)境保護(hù)的稅收安排主要體現(xiàn)在部分稅種的稅收優(yōu)惠政策上，但這些政策形式單一、判斷標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可，這既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染行為的調(diào)控力度、降低征收效率，難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，容易造成企業(yè)的惡意掛靠和逆向選擇行為，不但沒能有效達(dá)到“綠色”的目的，反而又弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用，為企業(yè)避稅提供了政策漏洞。在這樣的情況下,完善我國(guó)綠色稅收體系、提高綠色稅收實(shí)施效率就顯得尤為重要。

（二）相關(guān)稅種對(duì)環(huán)保重視程度不夠且缺乏協(xié)調(diào)配合

1.現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)的稅種均存在征收范圍過窄、條款粗糙、稅額設(shè)置不合理、環(huán)保意義不突出等問題。為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，不能充分體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向作用和稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)。同時(shí)一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生不利于環(huán)境保護(hù)的后果，抵消其他稅種的環(huán)保功能。

2.資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅等帶有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收條款，各自獨(dú)立、互不銜接，難以形成合力進(jìn)而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題。

因此，要使環(huán)境稅制真正產(chǎn)生積極的效果，必須從整體上制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅制。

三、建立我國(guó)綠色稅收制度

各國(guó)都有自己的具體國(guó)情，照搬國(guó)外的政策是不現(xiàn)實(shí)的，針對(duì)我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)狀，“綠色稅收”制度建設(shè)可以從以下五個(gè)方面著手：

（一）開征環(huán)境保護(hù)稅

根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開征的專門性目的稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部用于環(huán)境保護(hù)。我國(guó)應(yīng)將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合，開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境保護(hù)稅的具體稅目可以分為：大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

（二）完善資源稅

一要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。將土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源、動(dòng)植物資源、灘涂資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等等生態(tài)資源逐漸納入征稅范圍；二要大幅提高現(xiàn)行資源稅率，改變計(jì)征辦法，將資源稅從量征稅改為從價(jià)征稅；三要開征權(quán)利金、特別收益金，將新開征的權(quán)利金、特別收益金與資源稅搭配，形成完整的礦產(chǎn)稅體系。權(quán)利金是指資源開采權(quán)的出讓價(jià)格，主要由資源儲(chǔ)量決定，企業(yè)通過招標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開采權(quán)，而不再由政府審批（我國(guó)由政府審批）。目前世界范圍有大約一半以上的國(guó)家在征收權(quán)利金。特別收益金又稱“暴利稅”，是針對(duì)行業(yè)取得的不合理的過高利潤(rùn)征稅，通過測(cè)算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤(rùn)空間，保證留給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開支后，計(jì)算出暴利階段。暴利稅可以說是對(duì)行業(yè)巨頭們巨額利潤(rùn)的調(diào)節(jié)——“應(yīng)該讓他們處于合理的利潤(rùn)水平?！币虼耍?quán)利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產(chǎn)稅體系，更加科學(xué)合理地開發(fā)和使用國(guó)家有限資源。

（三）繼續(xù)調(diào)整消費(fèi)稅

將對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，擴(kuò)大征收范圍：如一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。建議對(duì)工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾以及農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物，開征固體廢物消費(fèi)稅，對(duì)各種丟棄式包裝產(chǎn)品征收生態(tài)環(huán)境消費(fèi)稅。對(duì)導(dǎo)致環(huán)境危害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如使用過程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品；農(nóng)用化肥、薄膜、殺蟲劑、含磷洗衣粉，也都列入消費(fèi)稅的征收范圍。

（四）在所得稅和關(guān)稅等稅種中體現(xiàn)“綠色稅收”精神

如在企業(yè)所得稅方面，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，可采用加速折舊辦法；企業(yè)購(gòu)進(jìn)的節(jié)約能源和防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，允許一次性攤銷；對(duì)荒地、荒山、荒漠等方面的開發(fā)投資；給予減免所得稅優(yōu)惠。對(duì)有償轉(zhuǎn)讓環(huán)?？蒲谐晒疤峁┫嚓P(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入，給予一定的所得稅優(yōu)惠。在關(guān)稅方面，對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測(cè)和研究?jī)x器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口。

[1]李建蘭.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展[J].四川省委黨校學(xué)報(bào)，2004，（6）：62-65.

[2]武亞軍，宣曉偉.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)理論及對(duì)中國(guó)的應(yīng)用分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[3]楊林，陳書全.開征污染稅的理論與現(xiàn)實(shí)思考[J].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2002，（4）：52-55.

[4]王曉玲.二氧化硫稅的國(guó)際比較及在減排中的作用評(píng)析[J].涉外稅務(wù)，2002，（5）：49-52.

責(zé)任編輯：王玲玲

F810.42

A

1671-4288(2011)01-0106-03

2010-10-16

詹奎芳(1966-),女，山東高密人，濰坊學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授。研究方向：稅法、經(jīng)濟(jì)法。