○褚作紅

（中石油新疆油田公司采油二廠 新疆 克拉瑪依 834000）

相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，特別是在效益大于成本和重要性兩個約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高才能使信息符合需要，從而對決策有用。但相關(guān)性和可靠性的變動往往不是同向的，相關(guān)性的提高往往伴隨著可靠性的降低，反之亦然，二者之間形成了對立統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。在會計計量屬性的選擇、財務(wù)報告的披露等方面，這種對立性表現(xiàn)得尤為明顯，因此會計人員往往要在二者之間進行必要的權(quán)衡，以滿足信息使用者的決策需要。

一、相關(guān)性與可靠性的概念

相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。也就是說，具有相關(guān)性質(zhì)特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。它要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。一項信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測價值、反饋價值與及時性。因為會計是一個信息系統(tǒng)，是辨明、計量、傳遞經(jīng)濟信息，以便信息使用者作出明智的判斷與決策的過程。所以從本質(zhì)上看，相關(guān)性影響決策的能力集中體現(xiàn)在兩個方面：一是會計信息必須能夠幫助使用者進行預(yù)測、決策；二是會計信息能夠驗證或糾正預(yù)期的結(jié)果。這兩點一方面反映了相關(guān)性的預(yù)測和反饋兩個重要組成部分，即通過增強決策者的預(yù)測能力影響決策，通過驗證或糾正決策者先前的期望影響決策；另一方面，又指明了相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)，即什么樣的會計信息才是與決策相關(guān)的信息。

可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。在會計信息的質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)和核心?？煽啃砸笃髽I(yè)在記賬時應(yīng)該按照實際發(fā)生的業(yè)務(wù)進行計量，然后再如實披露這些會計信息，不虛構(gòu)任何企業(yè)沒有發(fā)生的業(yè)務(wù)，按照會計準(zhǔn)則的具體要求，對各會計要素進行正確地確認(rèn)和計量，使企業(yè)披露的會計信息既真實又完整。

二、相關(guān)性和可靠性對會計信息的影響

與其他信息相比，會計信息具有特殊的用途，因此它不但具有信息共享性、傳遞性、客觀性、時效性的一般特征，還具有自身的特性。會計信息是以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況為主的數(shù)據(jù)和資料。國內(nèi)外有很多學(xué)者對會計信息質(zhì)量特征進行了研究，例如：葛家澎教授認(rèn)為財務(wù)報表的首要目標(biāo)是決策有用性，會計信息的主要質(zhì)量特征是可靠性與相關(guān)性?？梢哉f，可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大要求。

根據(jù)美國財務(wù)會計委員會第2號財務(wù)會計概念公告，可靠性可以從真實性、可驗證性和客觀性三個方面具體分析。真實性一方面要求企業(yè)應(yīng)該披露其實際發(fā)生的業(yè)務(wù)，另一方面要求企業(yè)在披露會計信息時應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式這一前提。可驗證性是指某會計信息可以驗證以及會計信息之間可以相互核對?？陀^性是指進行會計信息披露時，不能以是否對特定的信息使用者有利為準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以會計信息的相關(guān)性和可靠性為準(zhǔn)。

會計學(xué)家挨爾登·S·亨德里克森認(rèn)為，相關(guān)性包括三種概念：即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性和語義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該與信息使用者的特定經(jīng)濟決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會計信息要與信息使用者利用該信息所要達到的目標(biāo)相關(guān)；語義相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該能夠使信息使用者了解會計信息的用意、理解會計信息?？梢哉f，會計信息的價值就在于與信息使用者的決策需要相關(guān)，從而為信息使用者的決策服務(wù)，使信息使用者作出更好的決策。

一般情況下，按財務(wù)會計的目標(biāo)要求，會計計量需要從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠和精確，注重可靠性。決策有用觀是從信息使用者的角度出發(fā)，強調(diào)財務(wù)會計的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的相關(guān)信息，強調(diào)信息的相關(guān)性，而對信息的可靠性沒有嚴(yán)格要求。相關(guān)性回答了信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者對會計信息充分信任而放心使用。因此它們都是為決策有用性服務(wù)的，有用的信息必須同時具備這兩種特征。會計信息如果沒有可靠性，即使這種會計信息非常符合使用者的需求，也會因為對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)而使相關(guān)性失去實際意義。反之，會計信息沒有相關(guān)性，再可靠性的會計信息也會因為無法滿足使用者的需求而失去意義。

三、會計信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系分析

1、會計相關(guān)性與可靠性的對立性

（1）在會計信息的披露上，對二者的選擇存在對立。傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本職能是反映經(jīng)濟的真實性，是可靠地記錄并報告企業(yè)的經(jīng)濟活動。信息經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄和報告四個程序，并經(jīng)過外部審計，最后通過財務(wù)報表將信息傳輸給使用者，通過以上程序基本能保證所披露的會計信息的可靠性。為了滿足信息使用者決策的需要，會計信息的披露中增加了許多具有相關(guān)性的信息，但這些相關(guān)信息往往無法以貨幣的形式加以計量，只能以表外附注和其他報告的形式加以披露。這些表外披露的信息雖然更受信息使用者的重視，但由于沒有經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)而僅僅只考慮了用戶的需要，因此既沒有遵守公認(rèn)會計原則，也沒有審計，雖然相關(guān)性提高了，但可靠性缺乏保證。

（2）會計信息的相關(guān)性與可靠性在構(gòu)成內(nèi)容上的側(cè)重點不同。相關(guān)性具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個附屬特征，可靠性具有真實性、可驗證性和不偏不倚性三個附屬特征。對比二者之間的構(gòu)成內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)性是面向未來的，偏向于主觀測定，以提高會計信息的預(yù)測價值和及時性與決策者的決策目的相關(guān)聯(lián)為特征；而可靠性則著眼于過去，偏重客觀反映，強調(diào)會計人員立場的中立態(tài)度和信息的如實反映，以提高信息的真實可信，二者的出發(fā)點是有明顯區(qū)別的。

2、會計相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一性

（1）相關(guān)性與可靠性共同構(gòu)成會計信息的主要質(zhì)量特征。作為有用會計信息的基本質(zhì)量特征，它們共同作用于會計信息的有用性，片面強調(diào)其中任何一方，都會損害信息的有用性。信息如果不與決策相關(guān)，即使特別可靠也毫無意義；而特別相關(guān)的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會降低或喪失其相關(guān)性，誤導(dǎo)甚至有害于決策。

（2）相關(guān)性與可靠性形成了對立且統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。一是歷史與未來的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求如實反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項；相關(guān)性更多的是面向未來，帶有較多的估計和判斷，強調(diào)預(yù)測價值、反饋價值，注重及時性。二是及時與精確的矛盾。會計信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要由可靠性來落實，不可靠的信息無論如何相關(guān)，都不能滿足信息使用者的決策需要。強調(diào)相關(guān)性犧牲可靠性，只能誤導(dǎo)使用者。

四、權(quán)衡會計信息相關(guān)性與可靠性的措施

1、選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，改進會計信息的相關(guān)性

（1）適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息。報表附注構(gòu)成財務(wù)報告體系的重要內(nèi)容，附注對報表信息的可靠性和相關(guān)性都具有極其重要的影響，已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。相比之下，我國現(xiàn)行財務(wù)報告中附注的重要性顯得不足，財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因此會計主管部門有必要通過會計準(zhǔn)則或會計制度對附注問題作出具體規(guī)定。

（2）加強對現(xiàn)金流量信息的陳報和考核，提高“現(xiàn)金流量表”的編報頻率，增加考核指標(biāo)。現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量、變現(xiàn)能力、償債能力和財務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財務(wù)指標(biāo)，但現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會計準(zhǔn)則的規(guī)定是年報，并且只有編報要求而無考核要求，這必將降低現(xiàn)金流量信息的可靠性和相關(guān)性。因此要求企業(yè)每月應(yīng)編報現(xiàn)金流量表，并且增加諸如現(xiàn)金凈流量盈利額、營業(yè)額等的比重。

（3）增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析。我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍未脫離財務(wù)報表的傳統(tǒng)，向使用者提供的依然是需由他們經(jīng)分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù)，缺少來自企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，因此企業(yè)應(yīng)增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容。

2、進一步采取措施，提高會計信息的可靠性

在現(xiàn)實的實務(wù)中我們會發(fā)現(xiàn)，盡管會計憑證、會計賬簿、會計報表都有合法真實的原始憑證，但是由于對會計政策或會計方法選擇的不同，對于同一會計事項，會計反映的結(jié)果往往大相徑庭；同樣一批原始憑證，其會計核算的結(jié)果會有很大的不同。這種由于會計政策的不同選擇導(dǎo)致的反映結(jié)果與實際情況發(fā)生偏差的事實中存在著會計信息失真的可能性。避免會計政策選擇下的會計信息失真應(yīng)該從兩個環(huán)節(jié)著手：一個是會計準(zhǔn)則、會計制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計準(zhǔn)則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準(zhǔn)則、會計制度制定機構(gòu)，以便使會計準(zhǔn)則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合；應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應(yīng)盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”、會計核算應(yīng)嚴(yán)格遵守中立原則不偏不倚。

3、提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)

目前我國還有很多地區(qū)的企業(yè)財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，導(dǎo)致所披露的會計信息相關(guān)性和可比性往往不能得到保證，不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，要大力提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)：一是樹立會計信息化的觀念，強調(diào)對會計管理職能的把握；二是會計人員必須具備熟練的計算機操作技能和掌握應(yīng)用軟件操作、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等一系列新技術(shù)、新知識，以提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是要培養(yǎng)良好的職業(yè)道德及自律性和敬業(yè)精神；四是要建立和完善激勵機制，依法調(diào)動會計人員的工作積極性。

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[3]朱元午：會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的兩難選擇：兼論我國現(xiàn)行財務(wù)報告的改進[J].會計研究，1999（7）.