○王軍超

（中鐵西南投資管理有限公司 廣西 南寧 530021）

我國(guó)從2008年以來(lái)，都在持續(xù)不斷地加強(qiáng)對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題的整頓管理，但是我國(guó)的企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)中的“小金庫(kù)”形成原因多種多樣，而且十分隱蔽，想要根治這一問(wèn)題還需要不斷的努力。財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行曾經(jīng)在清查企業(yè)“小金庫(kù)”問(wèn)題時(shí)頒布了《關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的具體規(guī)定的通知》，其中對(duì)“小金庫(kù)”行為的概念做了概括：凡是違反了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他相關(guān)規(guī)定，侵占、截留或者隱匿國(guó)家和單位的各種應(yīng)交收入，或以虛列支出、資金返還等各種方式將本單位資金轉(zhuǎn)移到賬外的資金，化大公為小公，化公為私，私存私放，不將收支列入本單位財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)賬內(nèi)的行為或者未將資金納入單位預(yù)算管理，均屬“小金庫(kù)”行為。國(guó)有企業(yè)由于普遍存在、屢禁不止的“小金庫(kù)”問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)上遭受了很大的損失，減少了國(guó)家稅收，在社會(huì)上產(chǎn)生了負(fù)面印象，長(zhǎng)此以往國(guó)有企業(yè)所要面對(duì)的可能就是生死存亡。面對(duì)這一系列的問(wèn)題，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”長(zhǎng)效治理問(wèn)題就成為了關(guān)鍵所在，我們從以下幾個(gè)方面探討國(guó)有企業(yè)改進(jìn)的對(duì)策。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的思想認(rèn)識(shí)教育

“小金庫(kù)”問(wèn)題的產(chǎn)生、延續(xù)、惡化，并不是自然而然發(fā)展起來(lái)的，這主要?dú)w于人為原因，是企業(yè)中的人員由于自己的私欲將企業(yè)的資金為己所用，所以說(shuō)想要遏制“小金庫(kù)”現(xiàn)象首先要做的是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的素質(zhì)教育。企業(yè)所應(yīng)該要做的，首先應(yīng)該針對(duì)企業(yè)高層管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法制教育、反腐倡廉教育以及針對(duì)崗位的職業(yè)道德培訓(xùn)，讓高層管理人員和財(cái)務(wù)人員意識(shí)到“小金庫(kù)”行為的嚴(yán)重性，給個(gè)人所帶來(lái)的危害是大于其所帶來(lái)的利益，從思想上就要開(kāi)始遏制高層管理人員和財(cái)務(wù)人員不正當(dāng)行為的趨勢(shì)。其次是對(duì)企業(yè)所有人員宣傳“小金庫(kù)”治理方面的消息，在企業(yè)的網(wǎng)站、廣播中以及電視上積極的宣傳，使企業(yè)的每一位員工都意識(shí)到這一行為的危害，形成濃厚的反腐倡廉環(huán)境。最后是關(guān)于企業(yè)文化，眾所周知外資企業(yè)對(duì)企業(yè)文化的關(guān)注要?jiǎng)儆谖覈?guó)的企業(yè)，企業(yè)文化并不是硬性制度而是從創(chuàng)立之初就已經(jīng)慢慢形成的理念，這些理念會(huì)影響企業(yè)所有的員工，所以國(guó)有企業(yè)應(yīng)該慢慢形成杜絕不正當(dāng)行為的企業(yè)文化，從根本上杜絕“小金庫(kù)”。

二、完善國(guó)有企業(yè)的管理體制

除了需要對(duì)國(guó)有企業(yè)人員進(jìn)行教育以外還應(yīng)該完善國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)管理制度，企業(yè)的制度的完善、沒(méi)有漏洞才不會(huì)成為“小金庫(kù)”滋生的溫床，現(xiàn)在我們從以下幾個(gè)方面完善企業(yè)的管理制度。

1、完善人力資源管理制度

人力資源管理不僅包括了人員的聘用、解聘，更重要的是包括人員的績(jī)效機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)有企業(yè)的高層人員形成了養(yǎng)尊處優(yōu)、浪費(fèi)奢侈的風(fēng)氣，這種風(fēng)氣的盛行無(wú)疑為“小金庫(kù)”的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)在聘任高層管理人員的時(shí)候應(yīng)該從多方面去考核，選擇優(yōu)秀、適合的管理者，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)該完善績(jī)效考核機(jī)制，把管理者與企業(yè)的績(jī)效相結(jié)合，優(yōu)勝劣汰，不能勝任的管理者將要面臨被解聘的處境。企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建合理、可度量的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的指標(biāo)體系，這些指標(biāo)需要建立在企業(yè)的效益的基礎(chǔ)之上，這樣就要求高層管理者把大部分的經(jīng)歷放在企業(yè)的管理方面。并且企業(yè)需要建立激勵(lì)機(jī)制，高層管理者應(yīng)該獲得其應(yīng)有的報(bào)酬，心理得到滿足便不會(huì)冒險(xiǎn)建立“小金庫(kù)”，現(xiàn)在很多企業(yè)都將其一小部分股份給與高層管理者。

2、完善財(cái)務(wù)管理制度

（1）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理?，F(xiàn)在企業(yè)都在實(shí)行預(yù)算管理制度，但是對(duì)于預(yù)算之外的支出應(yīng)該給與重視，尤其是對(duì)那些不符合常規(guī)、不合理的大額支出，這部分支出企業(yè)要列出其具體事項(xiàng)并且實(shí)地調(diào)查其真實(shí)性，與此同時(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)要時(shí)常進(jìn)行定期或者是不定期檢查所有發(fā)生的費(fèi)用的相關(guān)具體事項(xiàng)、合同、與此費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證等。同時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格要求各項(xiàng)支出在預(yù)算之內(nèi)，減少經(jīng)費(fèi)不必要的花費(fèi)，建立成本控制機(jī)制。

（2）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理。國(guó)有企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理是不容忽視的一部分內(nèi)容，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的設(shè)立與調(diào)撥都有可能產(chǎn)生漏洞致使形成“小金庫(kù)”。首先企業(yè)應(yīng)該制定完善的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)和審核程序，部門(mén)在申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)要嚴(yán)格按照這一程序執(zhí)行，并且財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該結(jié)合銀行的對(duì)賬單進(jìn)行備案，將專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)取情況記錄清楚。其次是企業(yè)應(yīng)該對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全程的監(jiān)控，了解專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)、審批，以及在以后使用中的所有去向。

（3）加強(qiáng)對(duì)支票的管理。企業(yè)在支票方面的管理也是至關(guān)重要的一部分，直接牽扯到了企業(yè)的資金去向。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)支票的領(lǐng)用應(yīng)該詳細(xì)記錄，讓有關(guān)人員填寫(xiě)支票領(lǐng)用單，并且在做賬時(shí)將銀行進(jìn)賬單、轉(zhuǎn)賬單等作為憑證的附件。在企業(yè)中存在這樣一種現(xiàn)象：支票的存根聯(lián)與所開(kāi)具的銀行付款聯(lián)的數(shù)據(jù)、收款人不相符，對(duì)于這種經(jīng)常出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，首先財(cái)務(wù)人員每月必須要認(rèn)真核對(duì)銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)異常狀況立即查找原因，其次是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、票據(jù)、銀行印鑒的管理，不能一人兼管這些印鑒，必須要多人監(jiān)督，避免資金被個(gè)別人流向“小金庫(kù)”。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督制約

對(duì)于杜絕“小金庫(kù)”問(wèn)題除了關(guān)注人員與管理之外，更重要的是監(jiān)督，雖說(shuō)我們提倡自覺(jué)，但是監(jiān)督也是必不可少的。

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

針對(duì)企業(yè)的“小金庫(kù)”問(wèn)題應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，正如我們上面所描述的那樣需要對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，目前大部分國(guó)有企業(yè)都已經(jīng)設(shè)有內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，定期或者不定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面檢查，但是不僅僅需要事后監(jiān)督，更重要的是事前與事中的監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該與審計(jì)、監(jiān)督部門(mén)密切配合。在此建議企業(yè)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)定期輪崗制度，并且要求財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，接受所有員工的監(jiān)督。企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)定期輪崗制度是對(duì)其子公司或者下屬企業(yè)的有效監(jiān)管手段。企業(yè)應(yīng)盡最大可能使財(cái)會(huì)人員的聘用與經(jīng)營(yíng)單位相分離，這樣財(cái)會(huì)人員可以不用因上級(jí)的壓力而逼不得已犯錯(cuò)，保證財(cái)務(wù)人員能最大限度地維護(hù)企業(yè)資金的安全。

2、加強(qiáng)外部監(jiān)督

在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)之上，外部監(jiān)督也是十分關(guān)鍵的，相對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督來(lái)說(shuō)外部監(jiān)督更具有客觀性，因?yàn)橥獠勘O(jiān)督與企業(yè)的利害管理相對(duì)較少。外部審計(jì)包括了國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然安然事件以后人們一直都在質(zhì)疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用，但是不能太過(guò)以偏概全，而且國(guó)家機(jī)關(guān)的審計(jì)部門(mén)譬如說(shuō)審計(jì)署也會(huì)定期或不定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合才能最大程度地對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行制約。

3、加大懲處力度

為了有效遏制“小金庫(kù)”現(xiàn)象的惡化，必須加大對(duì)牽涉其中人員的處罰力度，必須從嚴(yán)處理?！靶〗饚?kù)”的產(chǎn)生其所牽涉的人員是絕對(duì)不止一個(gè)的，因?yàn)榻佑|資金的一系列人員不可能察覺(jué)不到資金的減少，當(dāng)然這個(gè)很有可能牽涉到上級(jí)部門(mén)的多名人員，內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都有可能參與，可謂說(shuō)是牽連甚廣，但是不管如何對(duì)這一現(xiàn)象是不能放縱的，要從上至下嚴(yán)查。對(duì)于查明有“小金庫(kù)”存在的單位，將所有金額都要上繳并且根據(jù)規(guī)定要繳納罰款。不管單位的高層人員是否有參與到其中，都要負(fù)有一定的責(zé)任給與處分，若是參與進(jìn)去并且已經(jīng)構(gòu)成犯罪的，需要通知相關(guān)機(jī)關(guān)處理。對(duì)于介入到其中的普通職工按照情節(jié)嚴(yán)重程度，給予相應(yīng)的懲罰，并且將此記錄到職工的個(gè)人檔案中，與業(yè)績(jī)、升遷調(diào)動(dòng)、職稱(chēng)評(píng)定、福利待遇等聯(lián)系起來(lái)。警告員工不要因一時(shí)的私欲而對(duì)以后造成重大的影響，以至于得不償失。貪污腐敗是“小金庫(kù)”產(chǎn)生的根源，隨意加大懲戒貪污腐敗力度，嚴(yán)懲收受賄賂的犯罪行為對(duì)鏟除“小金庫(kù)”現(xiàn)象也有重要的作用。

四、規(guī)范企業(yè)資金的支出程序

前面的內(nèi)容中雖有涉及到資金的支出問(wèn)題，但是并未詳細(xì)說(shuō)明，企業(yè)應(yīng)該明確資金的支出程序，支出程序也應(yīng)該按照科學(xué)合理、透明、公開(kāi)的原則制定，確保資金支出按照規(guī)定程序和適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，以及確保各項(xiàng)資金費(fèi)用的支付與歸集核算真實(shí)、規(guī)范完整，更重要的是符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。首先內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該審核資金費(fèi)用支出的預(yù)算，根據(jù)預(yù)算來(lái)計(jì)劃以后的資金控制。其次是各個(gè)部門(mén)分解落實(shí)資金費(fèi)用預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算做出具體的分解方案，各個(gè)部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)制定的方案來(lái)領(lǐng)取資金。然后是資金費(fèi)用的核算與處理，財(cái)會(huì)人員根據(jù)各個(gè)部門(mén)上交的資金費(fèi)用的發(fā)票單據(jù)，并且正確歸集、核算這些單據(jù)，編制記賬憑證，然后經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核后入賬。最后是資金費(fèi)用使用情況的分析與反饋，這是最后也是最重要的環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)差錯(cuò)就應(yīng)該追溯到上面第一步重新開(kāi)始。資金的全程監(jiān)控是減少“小金庫(kù)”現(xiàn)象發(fā)生的有力措施，完善企業(yè)的資金支出程序使企業(yè)可以將資金掌握在控制范圍之內(nèi)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，關(guān)于“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效治理是一項(xiàng)長(zhǎng)期、艱巨、系統(tǒng)的任務(wù)，僅僅是突擊檢查或者定期檢查并不能從根本上解決這一問(wèn)題，企業(yè)和相關(guān)單位必須針對(duì)這一問(wèn)題綜合治理，持之以恒，堅(jiān)持不懈。國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在面對(duì)多方面的壓力，解決“小金庫(kù)”問(wèn)題已經(jīng)迫在眉睫，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)提高人員素質(zhì)、完善企業(yè)管理體制、健全監(jiān)督制約機(jī)制以及資金的支出程序等方法，盡最大可能遏制“小金庫(kù)”的形成與蔓延。

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