呂雯雯

（滁州學院經(jīng)濟管理系,安徽滁州 239012）

滁州S銀行內(nèi)控制度問題及對策研究

呂雯雯

（滁州學院經(jīng)濟管理系,安徽滁州 239012）

內(nèi)部控制制度在確保商業(yè)銀行經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務報告的可靠性上發(fā)揮著重要作用。此次研究過程,以COSO框架為理論工具,結合滁州S銀行內(nèi)控制度的發(fā)展現(xiàn)狀、所存在的問題,從長期有效控制角度闡述如何進一步加強商業(yè)銀行內(nèi)控制度,并提出相應改進建議和發(fā)展對策。

商業(yè)銀行;COSO框架;內(nèi)控制度

一、相關概念綜述

在內(nèi)部控制漫長的歷史演進中,大體經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展及成熟三個不同階段。1992年,美國內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構委員會（Committee of Sponsoring o rganization of the Tread way commission,簡稱COSO委員會）,在進行專門研究后提出專題報告:《內(nèi)部控制——整體架構》也稱COSO報告。該報告認為內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個基本要素組成。2004年9月COSO委員會頒布了《企業(yè)風險管理―總體框架》新報告。新報告涵蓋內(nèi)部控制框架的內(nèi)容,其范圍和內(nèi)容比內(nèi)部控制框架的范圍更廣泛。提出了內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息、與溝通、監(jiān)控八個相互聯(lián)系要素。[1]

關于內(nèi)部控制的含義,國內(nèi)外專家有幾十種不同的說法,從內(nèi)部控制范圍來看,主要有“部分控制論”和“全部控制論”兩大觀點。[2]

本文傾向于講內(nèi)部控制的概念表述為:內(nèi)部控制是指組織機構為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。具體說來,它是為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通以及對控制的監(jiān)督等。[3]在現(xiàn)代審計理論中,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)單位的經(jīng)營管理者,為實現(xiàn)其既定目標,在企業(yè)單位內(nèi)部建立的一種自我調(diào)整和制約的控制體系。內(nèi)部控制是指組織機構對其內(nèi)部控制制度所做的斷言或聲明,包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等三項認定。[4]

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引

結合COSO框架五要素并且切合我國商業(yè)銀行的實際情況,我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反鑲,監(jiān)督評價與糾正機制五個相互聯(lián)系、相互制約的要素組成。

2007年7月3日銀監(jiān)會第6號令公布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,其中指出:內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標,通過制定和實施一系列制度、程序和方法,對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。[5]

今后一個時期我國金融機構內(nèi)部控制建設的指導思想是:按照黨的十五大和全國金融工作會議精神,統(tǒng)一認識,強化管理,盡快建立健全金融機構的內(nèi)部控制機制,為防范金融風險、維護金融秩序,保證我國金融業(yè)穩(wěn)健發(fā)展作出積極貢獻。

三、滁州S銀行內(nèi)控制度現(xiàn)狀及問題

經(jīng)過近20年的發(fā)展,滁州S銀行基本形成了一套獨特、成效明顯的管理體系,其管理特色主要體現(xiàn)在:以效益為中心的財務集中統(tǒng)一和計劃管理、以目標考核為核心的綜合考核體系、以專職副職稽核制度為重點的內(nèi)控管理、以客戶經(jīng)理制為主要內(nèi)容的客戶服務體系、以不良資產(chǎn)攻堅站為主的資產(chǎn)質量戰(zhàn)略等,其中與內(nèi)部控制密切相關的一些管理措施將在后文予以介紹說明?？梢哉f,滁州S銀行是安徽S銀行系統(tǒng)規(guī)模較大、效益較好、內(nèi)部管理較為突出的一家二級分行,因此其內(nèi)部控制系統(tǒng)問題的研究應該也具有比較典型的代表意義。

滁州S銀行作為二級分行強化了管理與內(nèi)控制度體系:以加強制度建設為突破口,努力建立內(nèi)控嚴密的制度體系。在貸款管理制度方面,完善貸款審批制度,強化信貸管理委員會的職能作用,制定2003年信貸政策指引、貸款退出和準入制度、貸款責任人離崗收貸等辦法,初步建立貸款貸款管理的制度框架,增強信貸風險防范能力;在人事管理制度方面,制定中層干部辭職,中層干部末尾淘汰,一般員工末位淘汰,待崗培訓等辦法,為加強人事管理提供制度依據(jù);在財務管理制度方面,優(yōu)化財務資源配置,規(guī)范財務支出,推行集中采購制度,提高財務管理的規(guī)范化程度。同時進一步夯實會計管理基礎,推行會計主管委派制,加大綜合柜員制推廣力度,組織實施守押體制改革。各項管理與內(nèi)控措施的落實,進一步增強了風險防范能力,成功阻止、堵截一起特大國庫券質押貸款詐騙案和一起現(xiàn)金支票詐騙案,受到省分行的通報表彰。

近年來,滁州S銀行在業(yè)務開拓和規(guī)范經(jīng)營方面做了大量工作,取得了較好的成績。在經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的同時,相繼建立了較為完善的內(nèi)部控制制度,但仍存在許多不足及缺陷,按照現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求還有一定差距,內(nèi)部控制有待進一步加強。本文基于COSO框架分析內(nèi)控制度,對其內(nèi)控建設中的問題也講按照COSO五要素的五個方面進行闡述。

首先,S銀行內(nèi)部控制機制中的所有員工平等的接受制約,這就意味著每一個層級的員工都會受到內(nèi)部控制機制的制約和限制。作為二級分行的經(jīng)營者來說,假設沒有任何監(jiān)管要求或者要求比較粗略的前提下自己設置內(nèi)部控制來約束自己是根本不可能的,他們往往會更多地考慮業(yè)績,考慮自身的利益而將機構利益置于腦后。特別是對于滁州S銀行下屬的一些縣市支行來說,“一把手”拍板制還是表現(xiàn)很明顯,從而容易帶來腐敗隱患。

其次,在業(yè)務流程設計上,許多責任劃分和程序制約關系依然有脫節(jié)和不嚴密現(xiàn)象。盡管該行頒布了內(nèi)控制度,但在業(yè)務流程上并不能充分體現(xiàn)相互制約的原則。明顯的表現(xiàn)是信貸決策者不是貸款直接管理者,直接管理者并不參加決策,造成雙方責任心都不強,遇事互相推誘,內(nèi)部牽制乏力。

再次,在監(jiān)測體制上側重于業(yè)務的事后監(jiān)督與補救,而忽視風險的事前預測和規(guī)避?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制對業(yè)務經(jīng)營的規(guī)范化盡管也發(fā)揮了重要的、有效的控制作用,但其最主要的控制特征是把重點放在當前已經(jīng)存在或出現(xiàn)苗頭的問題上,主要工作在于業(yè)務的事后監(jiān)督與補救,即呈現(xiàn)“救火”的特征。然而,科學完整的內(nèi)控制度特征則是一種事前防范,即“防火”的特征。

最后,各級管理層之間缺乏充分的信息交流,尤其在問題的上報方面。要想實行有效的內(nèi)部控制,就應將有關政策、目標和程序有效地傳達給參與活動的所有人員,形成多種縱向、橫向溝通機制。銀行的有些損失是由于有關人員不知道或不了解銀行政策造成的。有關不正當活動的信息在逐級上報過程中,由于種種原因被擱置而沒有上報到銀行管理層,或管理報告中的信息不完整或不準確,盡管事實上銀行的運作已出現(xiàn)問題,但卻給人留下了運作正常的假象,從而造成問題日益嚴重。

總體來說,結合滁州S銀行的實際情況可以看出,除了上述商業(yè)銀行內(nèi)部控制的通病外,主要問題在于:第一,制度的執(zhí)行者是人,會受到人的素質等各方面的影響,執(zhí)行的過程中一定會或多或少的存在偏差。第二,銀行業(yè)務的發(fā)展以及員工激勵制度和內(nèi)部控制是互相矛盾的,比如為了多發(fā)行信用卡,多獲得績效工資,有些相關人員對于持卡人還款能力的審核就非常有限,有的甚至不審查;有如對于個人房貸業(yè)務或者房產(chǎn)抵押,由于種種條件的限制,使得相關工作人員無法深入房產(chǎn)實地考察并審核,也增加了銀行的信貸風險。第三,作為二級分行對新新業(yè)務處理熟練度較低。例如現(xiàn)在很多個人消費都通過電子銀行,所以當電子銀行出現(xiàn)問題或弊病的時候,分行員工解決的過程相對緩慢或無法解決。

四、滁州S銀行內(nèi)控制度完善對策

首先,堅持有效性原則,確保內(nèi)部控制的措施和程序在各個部門和所有人員中得到充分貫徹和執(zhí)行,執(zhí)行內(nèi)部控制不存在任何例外;堅持審慎性原則,即金融業(yè)內(nèi)部控制必須圍繞防范和控制金融風險而設置和實施,并且設定在風險發(fā)生時采取何種措施進行補救,這是建立內(nèi)控制度的最重要原則;堅持全面性原則,即內(nèi)控程序和措施必須全面、完整,必須滲透到各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié),覆蓋所有的部門和崗位,并真正做到相互制約,只有堅持全面性原則,才能使內(nèi)控機制完全發(fā)揮作用;堅持及時性原則,即內(nèi)部控制的建立和完善要跟上業(yè)務和形勢發(fā)展的需要,在金融創(chuàng)新領域采取必要的內(nèi)控措施,遵循內(nèi)控先行的要求;堅持獨立性原則,即將監(jiān)督、控制部門和管理、執(zhí)行部門適當分開,提高內(nèi)控部門的獨立性和權威性。

其次,人事管理制度是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容,對加強金融監(jiān)控,防范業(yè)務操作風險起著重要作用。滁州S銀行要建立完善配套的優(yōu)勝劣汰用人制度,認真執(zhí)行合理有效的用工政策,打破大鍋飯和終身制,在職工的聘用、晉升、考核、培訓、報酬等方面引進競爭激勵機制,把思想品質好、業(yè)務技術和工作能力強的人員選拔到要害崗位。在全面考核的基礎上,對要害崗位人員進行任期和離職審計,對不稱職的干部及時進行撤換,同時要在本部門各崗位之間和部門與部門之間進行定期的干部、員工異地交流、強制休假和崗位輪換,從而增強干部的業(yè)務技能,杜絕隱患,防范風險。

再次,要加強內(nèi)控評價體系的建設,在建立內(nèi)控評價體系中要主意以下幾點:

第一,要深化對二級分行內(nèi)部控制綜合評價的認識。開展二級分行內(nèi)控評價是一項新工作,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗,因此,各級行領導要高度重視這項工作,真正把這項工作納人議事日程,要從綜合改革和推行扁平化管理的需要出發(fā),站在有效控制防范經(jīng)營風險、提高二級分行經(jīng)營管理水平的高度,認真研究這項新工作,切實解決評價過程中遇到的各種矛盾和問題,把內(nèi)控評價與綜合經(jīng)營指標考核有機結合起來,作為改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段,認真抓實抓好。

第二,要科學合理地制定二級分行內(nèi)部控制綜合評價方案體系。二級分行是最基本的經(jīng)營管理單位,集經(jīng)營管理于一體,加上對其內(nèi)控評價計分,既涉及到機關本部,又涉及縣級支行及其所有經(jīng)營網(wǎng)點。所以,內(nèi)控評價方案及實施細則和計分標準必須科學合理,切合二級分行經(jīng)營管理實際。特別是在評價內(nèi)容、范圍、對象、計分標準及權重、案件扣分降級上要統(tǒng)籌考慮,既要符合二級分行業(yè)務經(jīng)營管理的特點,又要適應縣級支行經(jīng)營管理的實際。同時還要適應當前基層支行業(yè)務改變發(fā)展的需要,適應新一代綜合處理系統(tǒng)上網(wǎng)運行的需要?？傊?二級分行內(nèi)控評價方案要有前瞻性、科學性和可操作性。

第三,要進一步完善內(nèi)控組織體系,建立責任控制機制。二級分行內(nèi)部控制是一項全局性的工作,涉及到二級分行及縣級支行經(jīng)營管理的各個領域,只有全行齊抓共管才能使這項工作落到實處。當前迫切需要克服兩種傾向:一是將內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制管理混為一談,認為內(nèi)部控制管理是審計部門的事,應由審計部門去抓;二是內(nèi)部控制評價與業(yè)務部門的自律監(jiān)管脫節(jié),審計部門與自律監(jiān)管部門各唱各的調(diào),一定程度上產(chǎn)生了業(yè)務監(jiān)管部門自我保護的本位思想,致使內(nèi)部控制評價的效果大打折扣,審計部門的建議也很難落到實處。為此,要在全行建立一個自律監(jiān)管和再監(jiān)督并舉的內(nèi)部監(jiān)管體系,研究制定內(nèi)部控制管理責任制,分工負責,各司其職,形成合力。

第四,要進一步落實等級行管理政策.S銀行開展的對二級分行內(nèi)控評價結果,雖然也與各行經(jīng)營目標責任制考核辦法掛了鉤,但力度不夠。所以,建議總行在制定二級分行內(nèi)控評價方案和實施細則時,要明確規(guī)定把等級評價結果納入各級行百分考核,并在評價責任認定及處理上加大檢查督促力度,保證“內(nèi)部控制綜合評價結果與被評價單位的管理考核及其主要領導者的任用資格掛鉤”政策得到切實落實。[6]

最后,通過對滁州S銀行內(nèi)控主要內(nèi)容的考察,可以看出,內(nèi)控制度體現(xiàn)在銀行經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),是一個相互關聯(lián)、相互制約的有機整體。如果內(nèi)控制度本身不健全、不完善,或者內(nèi)控制度在運行過程中走樣、失效,都會嚴重影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,不僅達不到管理層預期的要求,還會損害銀行業(yè)務活動的正常進行,甚至會對銀行的生存和發(fā)展形成巨大的危害,而且一家銀行出現(xiàn)了問題,往往會帶來“多米諾效應”,影響到經(jīng)濟乃至社會的穩(wěn)定。銀行畢竟是一個求穩(wěn)的金融機構,應該是一個穩(wěn)扎穩(wěn)打的行業(yè),也許短暫的風險利潤經(jīng)營者會讓大家看到銀行暫時的繁榮,但背后勢必存在著潛在的風險,值得警惕。[7]

五、結論

上述研究結論對于改善滁州S銀行的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和提高其核心競爭力,有著較強的理論指導和現(xiàn)實意義,同時,對其他國有商業(yè)銀行及分支行構的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設也起到一定的借鑒和參考作用。

隨著商業(yè)銀行進程縱深發(fā)展,金融風險日益顯露,內(nèi)部控制在商業(yè)銀行中的重要性將不斷加強。對商業(yè)銀行而言,內(nèi)部控制的構建與應用的最終目的在于為其業(yè)務拓展保駕護航,然而我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設的序幕卻才剛剛拉開,要使內(nèi)部控制真正地發(fā)揮其監(jiān)督作用,保障企業(yè)完成既定目標和防范風險,則需逐步完善公司治理結構,健全風險評估監(jiān)測體系與內(nèi)部授權審批機制,保證資產(chǎn)運用的安全性,建立和完善內(nèi)部控制評價機制,提高內(nèi)部控制評價的約束作用,重視內(nèi)部控制環(huán)境的培育,繼續(xù)強化稽核監(jiān)督的作用,國家也應盡快完善對商業(yè)銀行的外部監(jiān)管制度。只有內(nèi)外兼修,才能將內(nèi)控效用發(fā)揮最大。

本文對于內(nèi)部控制理論最前沿發(fā)展問題涉足不多。資料搜集局限于二級分行內(nèi)控建設,將在今后工作中繼續(xù)學習積累,以獲得完善。本文通過對滁州S銀行內(nèi)部控制問題的研究分析,拋磚引玉,希望能夠引起更多的銀行人員對內(nèi)部控制的重視,也倡導以后銀行內(nèi)部控制方面的研究能更多地考慮其可操作性,為我國銀行的健康發(fā)展貢獻我們的微薄之力。

[1] 柳木華.美國COSO委員會:借鑒與啟示[J].當代財經(jīng),2006（8）:49.

[2] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學[M].北京:北京大學出版社,2002:3-4.

[3] 耿建新,宋 常.審計學（第四版）[M].北京:中國人民大學出版社,2007:150-152.

[4] 馬同保.內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制的比較探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2007（5）:63.

[5] 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引.[EB/OL].中國人民銀行網(wǎng)站.http://www.pbc.gov.cn/publish/tiaofasi/274/1389/13899/13899_.html.2002-09-18.

[6] 周永先,張光軍.對二級分行內(nèi)控綜合評價的調(diào)查思考[J].湖北農(nóng)村金融研究,2003（5）:15.

[7] 中國工商銀行股份有限公司廣西區(qū)分行內(nèi)控合規(guī)部課題組.關于應用RAROC模型評價商業(yè)銀行內(nèi)控管理效果的研究[J].廣西金融研究,2008（10）:13-18.

F239

A

1673-1794（2011）01-0070-03

呂雯雯（1983-）,女,中級審計師,國際注冊內(nèi)部審計師。

滁州學院科研課題（2008SK007B）

2010-10-25