稅收政策熱點解答

問：企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件，享受了加計扣除后，是否還可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號），《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)可根據具體情況提交相應的備案資料享受上述兩項優(yōu)惠政策。

問：房地產企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失能否稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四十二條規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。

問：核定征收企業(yè)進行固定資產清理時，企業(yè)所得稅應納稅所得額如何確定？是按固定資產銷售的金額，還是經清理后按會計科目“營業(yè)外收入”的金額確定?

答：根據《企業(yè)所得稅法》第十六條，企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。會計上針對通過“固定資產清理”科目最終計算得出“營業(yè)外收入”科目的金額，在某種程度上等同于此處應納稅所得額，而不是純粹的收入概念，況且企業(yè)應是在能夠準確核算相關成本費用的前提下，才能得出會計上“營業(yè)外收入”科目的金額。而對采取核定征收方式的企業(yè)來說，依據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號），企業(yè)采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，或應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。需要注意的是，從2009年1月1日起，上述“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

因此，問題中提及的按收入乘以核定利潤率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)來說，本身就是無法準確核算企業(yè)成本費用的前提下才會核算征收，一般不可能準確得出“營業(yè)外收入”科目的金額。且參照上述規(guī)定，故應按照資產的銷售金額，即“應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率”的公式來計算企業(yè)所得稅。

問：房地產開發(fā)公司支付的土地閑置費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十七條第一項規(guī)定，土地征用費及拆遷補償費是指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。土地閑置費屬于其中的一項，因此可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問：境內的銀行，在境外有分支機構，總分支機構之間有資金的拆借，因此總機構應該支付給境外分支機構利息，應該依據什么稅率繳稅？另外，《國家稅務總局關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2010〕266號）規(guī)定，屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設立的非法人分支機構同樣是中國的居民，該分支機構取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構支付，均不適用我國與該分支機構所在國簽訂的稅收協定，應適用我國國內法的相關規(guī)定，即按照《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號）文件辦理。這個文件的意思是應該依據居民企業(yè)25%的稅率繳稅還是按照10%的稅率繳稅？

答：應該依據10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號）第二條，我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定的優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅。

問：享受減征或免征契稅的土地、房屋改變用途后是否要補繳契稅？

答：根據《契稅暫行條例》第七條規(guī)定，經批準減征、免征契稅的納稅人改變有關土地、房屋的用途，不再屬于本條例第六條規(guī)定的減征、免征契稅范圍的，應當補繳已經減征、免征的稅款?！镀醵悤盒袟l例細則》第十七條規(guī)定，納稅人因改變土地、房屋用途應當補繳已經減征、免征契稅的，其納稅義務發(fā)生時間為改變有關土地、房屋用途的當天。因此，經批準減征、免征契稅的納稅人改變有關土地、房屋的用途，應在改變有關土地、房屋用途的當日，按規(guī)定補繳契稅。

注：上述熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

（文/國家稅務總局納稅指南編審委員會）

問：李會計任職的某日用品制造公司被當地國稅稽查部門查實少繳增值稅款517482.33元，國稅稽查部門依法作出了限期補繳稅款的處理決定。而該公司前一申報期的期末留抵稅額為821578.03元。是否可以用未抵扣完的增值稅進項留抵稅額抵繳查補稅款，如何進行賬務處理？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）第二條規(guī)定，納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

結合新的會計準則，該公司在接到稅務處理決定書后，應將相關涉及增值稅業(yè)務的事項通過“應交稅費——應交增值稅（增值稅納稅檢查調整）”科目歸集后，將該科目的余額結轉到“應交稅費——未交增值稅”科目，這樣，“未交增值稅”明細科目應為貸方余額517482.33元。公司可按規(guī)定以進項稅額抵減查補稅款，由于查補稅款小于當期留抵稅額，故應作如下賬務處理：借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”517482.33，貸記“應繳稅費——未交增值稅”517482.33。在當期增值稅納稅申報時，公司應將“上期留抵稅額”欄數據調整為304095.70元（即前一申報期的“期末留抵稅額”821578.03元，減去抵減查補欠稅額517482.33元的余額數）。

（文/謝正土）

問：在彌補以前年度虧損問題上，被檢查企業(yè)往往存在混淆會計上的利潤（虧損）和稅法上的應納稅所得額（虧損）的概念的現象，導致稅收風險。那么，稅法是否允許用當年會計概念上的利潤去彌補以前年度會計概念上的虧損呢？

答：《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十七條規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額?？梢姡惙ㄉ系膽{稅所得額（虧損）是會計利潤經納稅調整后所得，即會計利潤表上的利潤是納稅調整前所得，兩者不能簡單混淆。另外，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。如某企業(yè)2008年開業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。2008、2009年度的會計利潤分別為-100萬元、60萬元。該單位在2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表中直接將會計利潤60萬元填入“納稅調整后所得”欄次，在“彌補以前年度虧損”欄次中填入60萬元，“應納稅所得額”這一欄填入0。稅務機關在對企業(yè)所得稅的匯算清繳進行審查時，重新對企業(yè)的應納稅所得額進行了確認。經調整，該企業(yè)2008年度的“虧損”應為-60萬元，2009年度納稅調整后所得應為80萬元（該企業(yè)當年的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后的金額）。經確認，該企業(yè)2009年度的應納稅所得額為20萬元（80萬元彌補2008年度經稅法確認的60萬元虧損后的余額20萬元），2009年度應納所得稅額為5萬元（20×25%）。該例中，稅務機關及時給企業(yè)的匯算清繳進行“把關”，糾正了企業(yè)對稅法意義上的“虧損”等概念上存在的誤區(qū)，有效避免了企業(yè)的稅收風險。值得注意的是，納稅人前五年內發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業(yè)本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不需要作專門的賬務處理。當本年度實現的稅后凈利潤轉入“利潤分配”賬戶時，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補。在該例中，該企業(yè)2009年度應納所得稅額為5萬元，稅后凈利潤為55萬元（會計利潤60萬元減去應納所得稅額5萬元），轉入利潤分配賬戶后，利潤分配科目余額為-45（-100+55）萬元，而全年會計利潤總額仍為60萬元。

（文／吳姝虹）

（轉載自《中國稅務報》）

（綜合整理 熊年春）