中國礦業(yè)大學管理學院 王秋實 北京運望創(chuàng)業(yè)投資有限公司 韓衛(wèi)衛(wèi)

“會計當而已矣”的當代意義

中國礦業(yè)大學管理學院 王秋實 北京運望創(chuàng)業(yè)投資有限公司 韓衛(wèi)衛(wèi)

“會計當而已矣”是2500年前孔子總結(jié)其庫管小吏的職責時說的。它被無數(shù)的后人當作是孔子的早期會計思想，并進行引申解讀。那“會計當而已矣”到底在當時是什么意思，它在當今的背景下又有什么新的含義，本文對此予以解讀。

一、“會計當而已矣”的歷史意義

歷史記載孔子曾經(jīng)做過管理庫房的小吏，最后總結(jié)了管理庫房官員的主要職責就是要做到“會計當而已矣”。

《孟子·萬章下》記載：“孔子嘗為委吏矣，曰，‘會計當而已矣’；嘗為乘田矣，曰，‘牛羊茁壯長而已矣’?！笨追蜃拥囊馑际牵航形夜軅}庫，我就把倉庫里的賬目計算得清清楚楚，叫我管牛羊，我就把牛羊管理得肥胖強壯起來。這里的“會計”很顯然是管理庫房官員的主要職責，大致相當于今天的倉庫管理員。倉庫管理員的職責就是把入庫和出庫的產(chǎn)品和原料等都清清楚楚計入專用賬冊，并開具原始發(fā)票——“出庫單”或“入庫單”。一方面自己能實時了解倉庫的庫存狀況，另一方面也方便后續(xù)流程的開展。這里的“當而”就是數(shù)據(jù)記錄要做到合理、明確和容易理解。《管子》中有“明法審數(shù)”的說法，意思就是要審查各項統(tǒng)計數(shù)字，防止弄虛作假和發(fā)生差錯，否則相關(guān)人員一定要受到相關(guān)法律的制裁。秦代在《效律》中也有類似規(guī)定：“數(shù)而烹、不備，直百一十錢以到二百廿錢，詐官吝夫，過二百廿錢以到千一百錢……”意思是說，如果清點物品的數(shù)目同實物不符，都要分別差錯的大小，受到斥責或經(jīng)濟上的制裁?！耙岩印眲t是古人講話時所用的助動詞，并沒有什么具體的含義。

對于孔夫子所說的會計是否是今天所說的會計，對此要從史書上去尋找答案。清·焦循在《孟子正義》一書中說：“零里算之為計，總合算之為會?！睆拇藖斫忉寱嬀褪沁M行算術(shù)加減運算，它至多只是講到了會計的核算職能，并沒有涉及會計的反映、監(jiān)督等其它職能。趙友良在《對〈中國會計史稿〉的幾點質(zhì)疑》中認為，《孟子》認為“當”是指“在其位言其事”，就會計一職而言，就是要做到財物收付記錄的正確及時。趙友良在《答〈關(guān)于“對‘中國會計史稿’幾點質(zhì)疑”之質(zhì)疑〉》中認為不應該把孔子現(xiàn)代化，‘化’為會計專家或高級會計師之類。《韓非子·解老》篇說：人有欲則會計亂，會計亂則有欲甚。意思是所謂會計，乃計量財物多少，出入不誤，含廉潔理財之意?！秴问洗呵铩毡尽菲f：今有人于此，對修身會計則可恥。這里都把‘會計當’視作為孔子對管理倉庫，必須做好財物計量這個實際工作的反映，而不是會計理論本身的闡述。實際上，孔子本身并沒有做過會計，更不是會計專家。所以對于孔子的話我們要放到當時的背景中去加以解釋，而沒有必要夸大化和加以引申性的解讀。至此，可以看出孔子的會計并不是當前所謂的會計，兩者的含義是截然不同的。

二、“會計當而已矣”的當代意義

通過上面的分析，可以看到孔子所說的會計并不是今天所謂的會計，兩者并不能混為一談。然而，這并不意味著對于“會計當而已矣”的解讀都必須放在孔子所處的時代去解讀。在新的時代“會計當而已矣”就應該有新時代的意義?？鬃痈鶕?jù)他主管財物出入的實際體會，把會計工作的精神歸結(jié)于一個“當”字，其意義有三：一是孔子是維護禮制的人，“當”字是要做到“儉不違禮”，“用不傷義”，一切應力求適中、適當、“適可而行、適可而止”；二是講會計事項的計算、記錄要正確無誤，防止把事情做錯，造成不良后果；三是要善于選擇合格的、適當?shù)臅嬋瞬?，才能把會計工作做到正確無誤，達到適當?shù)慕Y(jié)果（董孟婉、吳春遭，1985）?！爱敗弊x作dàng，是正當、恰當、得當?shù)囊馑迹ê殓鞲＃?991）。會計就是要謀求適當，所謂“適當”，其意義有三：一是會計人選要適當，二是收支要適當，三是核算要適當（劉治平，1991）?？鬃犹岢龅纳鲜鰰嬙瓌t，其涵義相當于現(xiàn)代會計原則中的“政策性原則”和“真實性原則”。這是我國最早提出來的一條極為重要的會計原則，在世界上也稱得上最古老的會計原則（劉治平，1991）。

俞元鵡在《孔子的財計理論》中談到：“會計的計算記錄要正確無誤，同時一切應力求適中、適當，適可而行，適可而止?！彼J為“當”是指：（1）真實性，指“會計信息能真實地反映主體的情況，不存在任何掩飾或夸張，會計的計算、記錄一定要正確無誤，不僅賬簿中記錄的數(shù)字要正確無誤，而且所記數(shù)字與財產(chǎn)物資的實際數(shù)目要相符合。”（2）中立性，也稱為不偏不倚，“它要求會計人員在會計方法的選擇、生成會計信息的過程中，應關(guān)心所產(chǎn)生的信息的可靠性和相關(guān)性，而不應考慮選擇那種方法對特定利益者所產(chǎn)生的影響?！薄耙磺袘η筮m中、適當，適可而行，適可而止”。并且說：“真實性”、“中立性”是現(xiàn)代會計所強調(diào)的信息質(zhì)量要求，而早在幾千年前，孔子就已精辟地道出了它們的真話?！惫罁P在《中國會計史稿》中談到了對“當”的理解：“一是在會計工作中，處理經(jīng)濟收支事項要遵循財制，要處理得當。……當會計的也必須按照財制的要求行事，當收則收，既不可少收，也不可超越規(guī)定的標準多收。當用則用，既不能以少用適禮，也不得違反財制要求濫用?？傊龅絻€不違禮，用不傷義，一切應力求適中、適當、適可而行，適可而止。二是對會計事項的計算、記錄要正確?！粌H會計書籍中記錄的數(shù)字要正確無誤，而且所記數(shù)字與財產(chǎn)的實際數(shù)目要相符合。會計書籍上還結(jié)存有多少糧食，倉庫中就相應要有多少實物。要做到這一點，會計人員就得注重信義，忠實地為統(tǒng)治者效勞，保護統(tǒng)治者的財產(chǎn)不受侵犯；另外，還要謹慎細心，做好會計書籍的登記工作，防止粗枝大葉、馬馬虎虎，把事情辦壞，造成不良后果。三是從統(tǒng)治者方面講，要善于選擇合格、適當?shù)臅嬋瞬??！?/p>

通過對學者和專家觀點的解讀，可以直觀地了解到“會計當而已矣”的現(xiàn)實意義。本文所引用的這些解釋有一個共同點，就是暫且避開孔子的會計與現(xiàn)代會計在意義上的差異，專注于討論在當今時代具有很深含義的“當”。其中郭道揚、董孟婉和吳春遭的分析較為全面，說明了不僅會計人自身要做到恰如其分，政府在這方面也是有責任的。這種觀點與要加強會計管制的思想是一致的。俞元鵡的討論則局限于會計人活動自身，即會計人在“當”方面所應具有的責任。劉治平則在現(xiàn)代會計中去探求“會計當而已矣”，并發(fā)現(xiàn)有些會計原則與其所內(nèi)涵的思想是一致的。筆者認為孔子的“當”放到今天來理解更多地相當于會計原則中的“真實性”和“完整性”。總之，放在現(xiàn)實的背景之下考察孔子的“會計當而已矣”，就會發(fā)現(xiàn)它所內(nèi)涵的會計思想具有很強的現(xiàn)實意義，它對于當代會計人和政府準則制定都有一定的參考價值。

三、結(jié)論

在對待孔子的“會計當而已矣”時，一定要從孔子本人所倡導的思想和中華民族的傳統(tǒng)角度去理解。只有了解其在當時的具體含義，才能對其加以引申理解。只有掌握了孔子本人的思想主題和中華名族博大精深的文化才能更為準確地理解其真正含義。眾所周知，孔子的思想就是要恪守中道，要盡量做到堅持原則、不偏不倚。在處理矛盾時善于因時制宜、執(zhí)兩用中、折中致和，追求中正、中和、穩(wěn)定、和諧。將這種思想應用于當今會計上的問題時，就會發(fā)現(xiàn)其含義至少要從三個方面來理解：一是會計賬務核算要得當，財務報表要真實、完整和合規(guī)；二是會計人要做到公平、公正，有正義感，要盡量做到至善、至仁、至誠、至道、至德、至圣，因為中庸思想所追求的最高境界就是要修心養(yǎng)性；三是政府在制定會計準則時要有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴。這就是“會計當而已矣”的現(xiàn)實意義。

［1］郭道揚：《會計發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學出版社1984年版。

［2］郭道揚：《中國會計史稿》（上），中國財政經(jīng)濟出版社1982年版。

［3］劉常青：《世界會計思想發(fā)展史》，河南人民出版社2006年版。

［4］（蘇）索科洛夫：《會計發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社1990年版。

［5］楊宗昌：《簡明西方會計發(fā)展史》，遼寧人民出版社1992年版。

［6］趙友良：《對〈中國會計史稿〉的幾點質(zhì)疑》，《財經(jīng)研究》1985年第6期。

［7］曹大寬、管國忠、王雄：《關(guān)于〈對“中國會計史稿”的幾點質(zhì)疑〉之質(zhì)疑》，《財經(jīng)研究》1987年第10期。

（編輯 熊年春）